UNSA – UNIDAD DE POST GRADO NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO MG. JORGE TALAVERA UGARTE

NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1. DEFINICIONES a) Inmuebles, Maquinaria y Equipo : Activos tangibles que posee una empresa para : - Ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios, o - Alquilados a terceros o para propósitos administrativos y, que se espera sean usados durante más de un período.

NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1. DEFINICIONES b) Depreciación : Distribución sistemática del importe depreciable de un activoa lo largo de su vida util. c)Vida útil : Es : Tiempo estimado de uso o explotación del bien de inmuebles, maquinaria y equipo, o Cantidad de producción que se espera obtener de la explotación de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo.

NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1. DEFINICIONES d) Costo : Es el importe en efectivo o equivalentes en efectivo pagados , o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción. e) Valor residual : Es el monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien inmuebles, maquinaria y equipo después de deducir los costos esperados de su enajenación.

NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1. DEFINICIONES f) Valor razonable : Es el valor por el cuál un bien puede ser intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transacción de libre competencia. g) Pérdida por deterioro : Es el monto por el que el valor contable de un bien excede su valor recuperable. h) Valor contable : Es el valor por el cual un activo es reconocido en el balance general después de deducir cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de activos acumulados.

RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Un elemento de Propiedad, Planta y Equipo se reconocerá como activo cuando: (a) Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo. (b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con confiabilidad.

CASO : VALUACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO CASOS PRACTICOS CASO : VALUACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO La empresa Ediciones ABC S.A.C. ha adquirido una máquina impresora con un costo CIF de US$ 15,000 el 30 de Noviembre del Año 1. La máquina llegó al país durante el mes de Diciembre del citado año, incurriéndose; además, en derechos de aduana por S/.4,600, y gastos de agente de aduana por S/. 2,618 incluyendo IGV sobre la comisión de aquél. Adicionalmente se contrató transporte local para el traslado de la máquina con un costo de S/.550 más IGV de S/. 104.50. La máquina fue inspeccionada por SGC, servicio que costó US$ 303.45 incluído IGV cancelado el 15 de Diciembre del Año 1.

CASO : VALUACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO El piso de la fábrica donde se instaló la máquina tuvo que ser reforzado en lo que se invirtió S/. 5,355 incluido IGV. Para la instalación y puesta en marcha se tiene previsto contratar con el proveedor del equipo, el envío de un técnico en Enero del Año 2, a un costo total de US$ 3,200, quedando la máquina operativa a partir de esa fecha. El servicio de instalación y puesta en marcha fue pagado por adelantado el 30 de Noviembre del Año 1.

CASO : VALUACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Los tipos de cambio venta promedio ponderado publicados por la Superintendencia de Banca y Seguros fueron : Fecha T.C. 30-11-Año 1 S/. 3.10; 15-12-Año 1 S/. 3.15; 31-12-Año 1 S/. 3.20 SE SOLICITA: Proceder entre el 30 de Noviembre y el 31 de Diciembre del Año 1 con: a) Calcular el costo de la máquina. b) Contabilizar el costo de la máquina c) Tratamiento de Diferencia de Cambio

CASO : VALUACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SOLUCION a) Cálculo del Costo de Máquina US$ T.C. S/. Costo CIF 15,000 2.50 37,500 Derechos de aduana 4,600 Gastos de Agente de aduana 2,200 Transporte local 550 Inspección SGS 255 2.55 650 Preparación del lugar de emplazamiento 4,500 Servic.de instalac. y puesta en marcha 3,200 2.50 8,000 Costo de la Máquina al 15 Dic. Año 1 58,000 ======

CASO : VALUACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO b) Contabilización de la Máquina -Noviembre del Año 1 ( Costo CIF $ 15,000 ) DEBE HABER ____ 1 ____ 338 Unidades por Recibir 37,500 469 Otras Ctas.x Pag.Diversas 37,500

CASO : VALUACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO b) Contabilización de la Máquina -Noviembre del Año 1 ( Instalación y Puesta en Marcha $ 3,200) DEBE HABER ____ 2 ____ 338 Unidades por Recibir 8,000 104 Bancos Ctas. Ctes. 8,000

CASO : VALUACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO b) Contabilización de la Máquina - 15 Diciembre del Año 1 ( Otros Costos de la Máquina ) DEBE HABER ____ 3 ____ 338 Unidades por Recibir 12,500 4011 I G V. 1,501 104 Bancos Ctas. Ctes. 14,001

CASO : VALUACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO c) Tratamiento Diferencia Cambio (Diciembre Año 1) ( S/. 2.60 - S/. 2.50 de US$ 15,000 ) DEBE HABER ---- 1 ---- 676 Pérdida p.Diferenc.de Cambio 1,500 469 Otras Ctas. p. Pagar Diversas 1,500

Mejora en Locales Alquilados Desde un punto de vista contable, las mejoras introducidas en un bien alquilado representan para la empresa una inversión en Activo Fijo, ya que cumplen con los requisitos del parrafo 17 de la NIC 16, es decir que generaran beneficios economicos futuros, independientemente de si los trabajos se efectuaron en un bien que no es propiedad de la empresa, lo que interesa es el fondo económico de la operación.

I. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2. METODOS DE DEPRECIACION Existen una variedad de métodos de depreciación de los bienes del Activo Fijo. La NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo señala tres métodos : Línea Recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes. a) Método de Línea Recta: Se utiliza normalmente cuando se espera usar el Activo Fijo en forma similar y el producto o servicio en que se usa el bien, no se descontinúa o decae. Se cálcula con la fórmula siguiente : Depreciación Anual = Costo - Valor Residual Vida Util ( Años )

I. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2. METODOS DE DEPRECIACION b) Método de Unidades Producidas : Relaciona la depreciación del Activo Fijo con la capacidad productiva estimada del referido bien y se expresa en unidades de producción o tiempo (horas/ máquina). Tasa por Costo - Valor Residual Unidad Unidades en Horas Estimadas o Unidades Producidas Es recomendable su uso en empresas donde la utilización del Activo Fijo no es uniforme y varía periódicamente por las paradas de Planta o Fábrica.

I. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2. METODOS DE DEPRECIACION c) Método del Saldo Decreciente : La tasa de depreciación se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo. El más empleado es el denominado Saldo Doble Decreciente. En este método siempre queda un valor residual del bien.

CASO 1 : METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA Una máquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida útil estimada de 5 años. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y honorarios profesionales relacionados con la máquina por un total de S/.250,000. El valor residual estimado de la máquina al final de su vida útil, es equivalente al 10% del costo total. SE PIDE : Calcular y Contabilizar la depreciación anual.

CASO 1 : METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA SOLUCION a) Cálculo de la Depreciación Compra de la máquina S/. 1'300,000 Adiciones al costo 250,000 1'550,000 Menos: Valor residual, 10% ( 155,000) Monto Depreciable 1'395,000 Depreciación Anual = S/.1'395,000:5 años= S/. 279,000

CASO 1 : METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA b) Contabilización DEBE HABER ---- x ---- 681 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 279,000 393 Deprec.Acumulada Inmb, Maq. y Equipo 279,000

CASO 2 : METODO DE DEPRECIACION UNIDADES DE PRODUCCION Se compra en el mes de Abril una máquina laminadora de acero en S/.3'000,000, cuya vida útil se estima en razón de 240 mil toneladas métricas. SE PIDE : Calcular y contabilizar la depreciación del bien por unidades de producción; teniendo en consideración, además, que en el citado mes se han procesado 2,500 toneladas métricas.

CASO 2 : METODO DE DEPRECIACION UNIDADES DE PRODUCCION SOLUCION a) Cálculo de la Depreciación S/. 3'000,000 : 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciación por TM producida S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250

CASO 2 : METODO DE DEPRECIACION UNIDADES DE PRODUCCION b) Contabilización DEBE HABER ---- x ---- 681 Depreciac. de Inmuebles, Maquinarias y Equipos 31,250 393 Depreciac. Acumulada Inmueb.,Maquinaria y Eq. 31,250

3 . REVALUACION VOLUNTARIA DEL ACTIVO FIJO A. VALORIZACION ADICIONAL O DESVALORIZACION En concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Contabilidad, la empresa puede llevar un Activo Fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, determinado mediante tasación efectuada por peritos. Puede incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado.

3 . REVALUACION VOLUNTARIA DEL ACTIVO FIJO A. VALORIZACION ADICIONAL O DESVALORIZACION Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciación acumulada a la fecha de la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes : a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el Activo Fijo; o b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra el Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al monto revaluado del citado bien. El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada en la cuenta patrimonial Excedente de Revaluación.

B . EFECTOS CONTABLES DE LA REVALUACION Mayor valor : Patrimonio Primera Neto revaluación Menor valor : Gasto Mayor Valor : Si revaluaciones Patrimonio Neto anteriores arrojaron un mayor valor Menor Valor : gasto Segunda revaluación Mayor valor que acumulado : ingreso Si revaluaciones hasta el límite del Anteriores arrojaron gasto anterior, luego Un menor valor patrimonio neto. Menor valor : gasto Fuente : NIC ’s Análisis y Casuísticas -CPN

CASO :. CALCULO DE LA DEPRECIACION. CON VALORES DE REVALUACION CASO : CALCULO DE LA DEPRECIACION CON VALORES DE REVALUACION MEDIANTE TASACION La tasación de una maquinaria y equipo al final del Año 3 dió un valor revaluado de S/. 50,000 y una nueva vida útil estimada de 4 años. Por su parte antes de la revaluación el valor en libros de dicha maquinaria y equipo es de S/. 60,000 para el valor bruto y de S/.36,000 para la depreciación acumulada, habiéndose depreciado en los tres años a una tasa del 20 % anual por el método de línea recta. SE PIDE : Efectuar el reajuste de valores de activo fijo mediante el procedimiento a) Proporcional de la depreciación; b) Eliminación de la depreciación; y c) Depreciación del período

SOLUCION a) Procedimiento de reajuste proporcional de la CASO : CALCULO DE LA DEPRECIACION CON VALORES DE REVALUACION MEDIANTE TASACION SOLUCION a) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación : Valores Porcentaje Valores Diferencia Antes de de después de por Revaluación Composición Revaluación Registrar S/. % S/. S/. Valor bruto 60,000 100 125,000 65,000 Deprec. Acumulada ( 36,000) (60) (75,000) (39,000) Valor neto 24,000 40 50,000 26,000 ====== ==== ====== ======

a) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación : CASO : CALCULO DE LA DEPRECIACION CON VALORES DE REVALUACION MEDIANTE TASACION a) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación : Contabilización DEBE HABER ----- X ----- 353 Valorizac. Adicional Inmb., Maq. y Equipo 65,000 395 Depreciac. Acumulada Inmb., Maq. y Equipo-Valoriz.Adic. 39,000 573 Excedente de Revaluac. Valoriz.Adicional 26,000

b) Procedimiento de eliminación de la depreciación acumulada : CASO : CALCULO DE LA DEPRECIACION CON VALORES DE REVALUACION MEDIANTE TASACION b) Procedimiento de eliminación de la depreciación acumulada : Valores Valores Diferencia Antes de después de por Revaluac. Revaluac. Registrar S/. S/. S/. Valor bruto 60,000 50,000 (10,000) Depreciación Acumulada ( 36,000) 36,000 Valor neto 24,000 50,000 26,000 ======= ====== ======

b) Procedimiento de eliminación de la depreciación acumulada : CASO : CALCULO DE LA DEPRECIACION CON VALORES DE REVALUACION MEDIANTE TASACION b) Procedimiento de eliminación de la depreciación acumulada : Contabilización DEBE HABER ___ X____ 393 Depreciac.Acumulada Inmb.,Maq.y Equipo 36,000 333 Maquinaria y Equipo 36,000 353 Valorizac.Adicional Maq.y Equipo 26,000 573 Excedente de Revaluac. Valoriz.Adicional 26,000

c) Depreciación del período : ( S/. 50,000 : 4 años = S/. 12,500) CASO : CALCULO DE LA DEPRECIACION CON VALORES DE REVALUACION MEDIANTE TASACION c) Depreciación del período : ( S/. 50,000 : 4 años = S/. 12,500) AÑO 4 y AÑO 5 DEBE HABER ___ X____ 681.1 Depreciac. Inmb. Maq. y Equipo 12,000 681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 500 393 Deprec. Acumulada 12,000 395 Deprec. Acumulada Valoriz. Adicional 500 12,500 12,500

c) Depreciación del período : ( S/. 50,000 : 4 años = S/. 12,500) CASO : CALCULO DE LA DEPRECIACION CON VALORES DE REVALUACION MEDIANTE TASACION c) Depreciación del período : ( S/. 50,000 : 4 años = S/. 12,500) AÑO 6 y AÑO 7 DEBE HABER ___ X____ 681.2 Depreciac.Valoriz. Adicional 12,500 395 Deprec. Acumulada Valoriz. Adicional 12,500