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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1 1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2010 Silvia Lucena Gosálvez Carmen Rodriquez Gil.

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1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1 1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2010 Silvia Lucena Gosálvez Carmen Rodriquez Gil

2 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2 2 I. ASPECTOS GENERALES

3 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 3 3 INDICE DE MATERIAS Naturaleza y ámbito de aplicación Hecho imponible Sujeto pasivo Base Imponible Periodo impositivo y devengo del impuesto Deuda tributara Tipo de gravamen y cuota íntegra Deducciones Pagos Fraccionados Gestión del impuesto Regímenes especiales

4 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 4 4 LEGISLACIÓN APLICABLE 1.Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 2.Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. 3.Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio. 4.Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la Prevención del Fraude Fiscal.

5 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 5 5 LEGISLACIÓN APLICABLE 5.Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. 6.Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. 7.Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual de IVA, y se introducen modificaciones en normativa tributaria. JURISPRUDENCIA (comunitaria e interna) RESOLUCIONES DE TRIBUNALES ECONÓMICO - ADMINISTRATIVOS CONSULTAS DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

6 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 6 6 NATURALEZA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (Art. 1) Carácter directo Naturaleza personal Grava la renta global de las sociedades y demás entidades jurídicas Tipo fijo de gravamen Periódico AMBITO DE APLICACIÓN ESPACIAL (Art. 2) Aplicación en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales y lo dispuesto en tratados y convenios internacionales. La Comunidad Autónoma del País Vasco y la Diputación Foral Navarra tienen su propia regulación del Impuesto sobre Sociedades. Convenio y Concierto Económico con el Estado. Especialidades en relación con Canarias.

7 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 7 7 HECHO IMPONIBLE (Art. 4) Obtención de renta, cualquiera que sea su fuente u origen, por el sujeto pasivo. Especialidad en el caso de AIE, UTES y TFI. ESTIMACIÓN DE RENTAS (Art. 5) Presunción: las cesiones de bienes y derechos se presumirán retribuidas por su Valor Normal de Mercado, salvo prueba en contrario (presunción iuris tantum). ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (Art. 6) No tributan por el Impuesto sobre Sociedades: Sociedades civiles, con o sin personalidad jurídica (excepto Sociedades Agrarias de Transformación), herencias yacentes, comunidades de bienes y resto de entidades del artículo 35.5 de la Ley General Tributaria. Se rigen por lo dispuesto en el Texto Refundido de la Ley reguladora de IRPF (Sección 2ª del Título X).

8 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 8 8 SUJETO PASIVO (Art. 7) En principio, personalidad jurídica propia. Enumeración: Personas jurídicas excepto sociedades civiles Fondos de inversión Uniones Temporales de Empresas Fondos de Capital-Riesgo Fondos de Pensiones Fondos de Regulación del Mercado Hipotecario Fondos de Titulización Hipotecaria Fondos de Titulización de Activos Fondos de Garantía de Inversiones Comunidades Titulares de Montes Vecinales en mano común

9 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 9 9 RESIDENCIA Y DOMICILIO FISCAL (Art. 8) Entidades que tengan su residencia en territorio español. Serán gravados por la totalidad de renta: Renta mundial. Son residentes en territorio español las entidades que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos: Constituidas conforme a Leyes Españolas. Domicilio social en territorio español. Sede de dirección efectiva en territorio español: cuando radique en territorio español la dirección y control del conjunto de sus actividades. Domicilio fiscal: domicilio social si en él se centraliza la gestión administrativa y la dirección de sus negocios. Si no se puede determinar, prevalece el lugar en el que radique el mayor valor del inmovilizado.

10 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 10 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 10 RESIDENCIA Y DOMICILIO FISCAL (Art. 8) Supuesto introducido por la Ley 36/2006, presunción de residencia si: La entidad es residente en algún país o territorio de nula tributación (definición en la disposición adicional primera) o considerado como paraíso fiscal y, Sus activos principales, directa o indirectamente consistan en bienes situados o derechos que puedan ejercitarse o cumplirse en territorio español. Posibilidad de prueba en contrario: necesidad de demostrar que la dirección efectiva y gestión tiene lugar en aquel país o territorio y que la constitución y operativa de la entidad responde a motivos económicos válidos y razones empresariales.

11 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 11 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 11 EXENCIONES (Art. 9) Entidades totalmente exentas: Estado, CCAA, Entes Locales, Organismos autónomos del Estado y Entidades de Derecho Público, Banco de España, Fondos de Garantía de Depósitos, Fondos de Garantía de Inversiones, Entidades públicas encargadas de la gestión de la S.S., etc. Entidades parcialmente exentas: entidades que cumplan con los requisitos establecidos en la Ley 49/2002 y según lo dispuesto en la citada ley; entidades e instituciones sin ánimo de lucro que no se incluyan en el apartado anterior; uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas, colegios profesionales, fondos de promoción de empleo, etc. Tributación según lo previsto en el capítulo XV del Título VII de la LIS.

12 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 12 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 12 PERIODO IMPOSITIVO (Art. 26) Regla General: Coincide con el ejercicio económico de la entidad. El período impositivo no puede superar 12 meses. Regla Especial: Concluye el periodo impositivo Cuando la entidad se extinga. Cuando se produzca un cambio de residencia al extranjero. Cuando se produzca transformación de forma jurídica y ello determine no sujeción o modificación del tipo o la aplicación de régimen tributario especial. DEVENGO (Art. 27) Último día del período impositivo.

13 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 13 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 13 ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Resultado contable +/- Ajustes extracontables – Compensación de Bases Imponibles Negativas = Base Imponible x Tipo de gravamen = Cuota íntegra – Deducciones por doble imposición – Bonificaciones – Deducción determinadas actividades = Cuota líquida – Retenciones e ingresos a cuenta – Pagos Fraccionados = Líquido a ingresar o a devolver

14 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 14 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 14 II. Cálculo de la Base Imponible

15 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 15 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 15 ¿CÓMO SE LLEGA A LA BASE IMPONIBLE? Resultado contable +/- Ajustes extracontables – Compensación de Bases Imponibles Negativas = Base Imponible

16 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 16 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 16 LA CONTABILIDAD Y EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES El resultado contable se determina de acuerdo con las normas previstas en el Código de comercio y en la restante normativa contable. Nuevo Plan General Contable aplicable desde 1 de enero de La base imponible del Impuesto sobre Sociedades se calcula corrigiendo el resultado contable, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Las diferencias al resultado contable y base imponible pueden ser temporales opermanentes y por la admisión en el ámbito fiscal de la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. -Diferencias temporales: diferencias entre los criterios temporales de la imputación de ingresos y gastos contables y fiscales. Revierten en ejercicios posteriores. - Diferencias permanentes: diferencias en la definición de los gastos e ingresos en el ámbito contable y fiscal. No revierten en ejercicios posteriores

17 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 17 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 17 DIFERENCIAS MÁS HABITUALES ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL Diferencias Permanentes: Multas, sanciones y liberalidades. Gastos por Impuesto sobre Sociedades. Revalorizaciones voluntarias de activos del Inmovilizado. Corrección por depreciación monetaria en transmisión de inmuebles.

18 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 18 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 18 DIFERENCIAS MÁS HABITUALES ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL Diferencias Temporales: Pérdidas por deterioro de los créditos derivado de las posibles insolvencias de clientes. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital. Pérdidas por deterioro de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales. Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda. Amortización de activos adquiridos por Leasing. Ventas a plazos. Aportación a planes de pensiones. Corrección valorativa del Fondo de Comercio.

19 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 19 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 19 CORRECCIÓN DE VALOR: AMORTIZACIONES (Art. 11) Redacción según Ley 16/2007 Depreciación efectiva de los distintos elementos inmovilizado material o intangible por su funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Métodos de amortización admitidos fiscalmente: Coeficientes de Amortización Lineal: porcentajes máximos y mínimos establecidos en las tablas oficialmente aprobadas. Métodos Degresivos: Porcentaje constante sobre el saldo pendiente de amortizar. Método de los Números Dígitos. Plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración. Prueba de la efectiva depreciación.

20 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 20 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 20 CORRECCIÓN DE VALOR: AMORTIZACIONES (Art. 11) Redacción según Ley 16/2007 Base de amortización: el precio de adquisición o coste de producción, excluido el valor residual. En las edificaciones, el valor del suelo no se amortiza. Momento de inicio de las amortizaciones: Inmovilizado material: puesta en condiciones de funcionamiento. Inmovilizado intangible: cuando esté en condiciones de generar ingresos. Vida útil: periodo durante el cual el bien de inmovilizado va a generar ingresos. La amortización fiscal se tiene que calcular elemento por elemento. Especialidad en caso de elementos usados y en caso de amortización de bienes que se utilizan en más de un turno de trabajo.

21 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 21 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 21 CORRECCIÓN DE VALOR: AMORTIZACIONES (Art. 11) Redacción según Ley 16/2007 Bienes que pueden amortizarse libremente: Inmovilizado de Sociedades Anónimas Laborales durante los primeros 5 años. Determinados activos mineros. Los elementos del inmovilizado material e intangible afectos a actividades de I+D. Excepto edificios, que se amortizan al 10%. Los gastos de I+D activados como inmovilizado intangible (excepto los correspondientes con las amortizaciones libres mencionadas). Inmovilizado material e intangible de las explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio de Modernización de las Explotaciones Agrarias. Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización incrementarán la BI en caso de transmisión de los elementos que disfrutaron de la misma.

22 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 22 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 22 CORRECCIÓN DE VALOR: AMORTIZACIONES Nuevo supuesto introducido por Ley 4/2008-Libertad de amortización con mantenimiento de empleo Amortización libre de los siguientes bienes: Inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas. Puesta a disposición en periodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y Ampliado. Necesidad de mantenimiento de la plantilla durante los 24 meses siguientes a la fecha de inicio del periodo impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento. No hay necesidad de inscripción contable. Excepción: elementos encargados cuyo periodo de ejecución sea superior a 2 años. Aplicable en los periodos de liquidación que se inicien a partir de 1 de enero de 2009.

23 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 23 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 23 CORRECCIÓN DE VALOR: AMORTIZACIONES (Art. 11) Redacción según Ley 16/2007 Supuestos especiales previstos en el artículo 11.3 y artículo 115: Artículo 11.3: cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, cuando no existan dudas razonables de que se ejercitará una u otra opción. Deducibilidad para la entidad cesionaria el importe equivalente a las cuotas de amortización de los bienes objeto de cesión. Artículo 115: Régimen previsto para operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la DA 7ª de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito. Deducibilidad de la amortización de los bienes objeto de arrendamiento financiero no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien, el doble del coeficiente de amortización lineal según tablas. No está condicionada a su inscripción contable.

24 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 24 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 24 CORRECCIÓN DE VALOR: AMORTIZACIONES (Art. 11) Redacción según Ley 16/2007 Art. 11.4: Serán deducibles con el límite anual máximo de la 10% anual, las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Adquisición a título oneroso. Transmitente y adquirente no vinculados según artículo 42 del Código Comercio con independencia de la residencia y la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Asimismo, es deducible fiscalmente la amortización contable del inmovilizado intangible con vida útil definida que no cumpla estos requisitos, si se prueba que responde a una pérdida irreversible de valor.

25 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 25 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 25 PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE ELEMENTOS PATRIMONIALES (Art. 12) Redacción Ley 16/2007 Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los Fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales de las entidades que realicen la actividad productora: Si han transcurrido dos años desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. Para deducirlos antes de los dos años, hay que demostrar que se ha producido efectivamente una pérdida de valor.

26 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 26 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 26 PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR (Cont.) Pérdidas por deterioro de créditos derivadas de la posible insolvencia de deudores (Art. 12.2), puede resultar: DEDUCIBLENO DEDUCIBLE (salvo procedimiento arbitral o judicial sobre su existencia o cuantía) Transcurso de más de seis meses desde vencimiento obligación. Los adeudados o afianzados por Entidades de Derecho Público españolas El deudor esté declarado en concursoLos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención, salvo en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía El deudor esté procesado por delito de alzamiento de bienes Las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro Los garantizados con contrato de seguro de crédito o caución Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa Estimación global de riesgo Los mantenidos con entidades o personas vinculadas, salvo declaración judicial de insolvencia

27 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 27 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 27 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR (Cont.) Deducción por pérdida por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de (i) entidades no cotizadas o (ii) entidades del grupo, multigrupo o asociadas (Art. 12.3): Redacción Ley 4/2008 Regla general Deducible con el Límite máximo = FF. PP. inicio – FF. PP. Final Teniendo en cuenta las aportaciones o devoluciones de las aportaciones. Para determinar la diferencia de FF.PP se tomaran los valores a cierre de ejercicio, siempre que se recojan en los balances formulados o aprobados por órgano competente. No serán fiscalmente deducibles las pérdidas por deterioro o correcciones de valor correspondientes a la participación de entidades residentes en paraísos fiscales, salvo que consoliden sus cuentas con la entidad que practica la corrección o que residan en un Estado miembro de la UE y que el sujeto pasivo acredite que su constitución y operativa responden a motivos económicos válidos y realizan actividades empresariales.

28 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 28 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 28 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR (Cont.) Deducción por pérdida por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de (i) entidades no cotizadas o (ii) entidades del grupo, multigrupo o asociadas (Art. 12.3): Redacción Ley 4/2008 Regla especial: Aplicable a las participaciones en el capital de las entidades del grupo, multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil. No hay necesidad de imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. El valor de la participación (minorado en las deducciones anteriores) debe exceder de los fondos propios de la participada al cierre+plusvalías tácitas originarias y que subsistan. Limitación: los fondos propios necesitan una corrección por los gastos no deducibles fiscalmente en las participadas. Las cantidades deducidas se integrarán como ajuste positivo cuando aumente el valor de los fondos propios. Necesidad de información en la Memoria que acompaña a las Cuentas Anuales.

29 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 29 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 29 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR (Cont.) Deducción por pérdida por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de otras entidades. Nueva Disposición Transitoria 29 TRLIS. Redacción Ley 4/2008 Efectos exclusivos para el primer ejercicio iniciado en 2008 Es deducible la diferencia de fondos propios: Al inicio del ejercicio en que se adquirió la participación Al cierre del primer ejercicio iniciado en 2008 La parte de diferencia imputable a períodos anteriores a 2008 debe: Ser fiscalmente deducible en aquellos ejercicios Abonada con ocasión de la 1ª aplicación del PGC No es necesaria la imputación contable Aplica a participaciones que no son grupo, multigrupo y asociadas

30 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 30 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 30 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR (Cont.) Pérdida por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotización (Art. 12.4) Ley 16/2007: Deducible con el límite de la depreciación global sufrida en el periodo impositivo por el conjunto de valores de renta fija poseído por el sujeto pasivo. No serán deducibles las pérdidas por deterioro de valores que tengan un valor cierto de reembolso que no estén admitidos a cotización o que estén admitidos a cotización en mercados regulados situados en paraísos fiscales. Deducibilidad Fondo de Comercio financiero de entidades no residentes (Art añadido por la Ley 24/2001 de 27 de diciembre) Deducible con el límite máximo del 5% de su importe. Incompatible con Deducción por Actividad Exportadora, artículo 37 LIS. Compatible con artículo Relación con artículo 21.

31 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 31 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 31 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR (Cont.) Redacción según Ley 16/2007 Art. 12.6: Serán deducibles con el límite anual máximo del 5% anual de su importe, el precio de adquisición originario del inmovilizado intangible correspondiente al Fondo de Comercio, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Adquisición a título oneroso. Transmitente y adquirente no vinculados según artículo 42 del Código Comercio con independencia de la residencia y la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Que se haya dotado una reserva indisponible al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los términos establecidos en la legislación mercantil (art. 213 de la Ley de Sociedades Anónimas). Su deducibilidad no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarán a efectos fiscales, el valor del inmovilizado.

32 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 32 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 32 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR (Cont.) Redacción según Ley 16/2007 Art. 12.7: Será deducibles con un máximo del 10% anual, siempre que se cumplan los dos primeros requisitos mencionados para el fondo de comercio, la amortización del inmovilizado intangible con vida útil indefinida. Su deducibilidad no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarán a efectos fiscales, el valor del inmovilizado.

33 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 33 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 33 PROVISIONES (Art. 13) No serán deducibles los siguientes gastos: (Art Redacción Ley 4/2008) Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas. Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No obstante, serán deducibles las contribuciones de los promotores a planes de pensiones regulados en el texto Refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (ver página 34). Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos. Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente tácitas. Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas. Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o mediante entrega de instrumentos.

34 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 34 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 34 PROVISIONES (Art. 13) Excepciones. Sí son deducibles: Gastos actuaciones medioambientales con especialidades. Los gastos relativos a las provisiones técnicas realizadas por las entidades aseguradoras, serán deducibles hasta el importe de las cuantías mínimas establecidas en las normas aplicables. Los gastos relativos a las provisiones técnicas de las entidades de garantía recíproca (hasta el mínimo legal). Provisiones para la cobertura de gastos de garantía de reparaciones, hasta:

35 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 35 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 35 PROVISIONES (Art. 13) Sí son deducibles las contribuciones de los promotores de los Planes de Pensiones, regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (RDL 1/2002, de 29 de noviembre). Son deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias análogas a las de los Planes de Pensiones, cuando : Se imputen a quienes estén vinculadas las prestaciones, salvo las realizadas de manera extraordinaria en aplicación del artículo 5.3.d) de la citada norma. Se transmita irrevocablemente el derecho a la percepción de las prestaciones futuras. Se transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan dichas contribuciones.

36 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 36 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 36 GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES Requisitos de deducibilidad de los gastos: Justificación: los gastos deben ser justificados mediante el correspondiente documento o factura. Contabilización: el gasto debe estar contabilizado. La contabilización del gasto pone de manifiesto un requisito adicional: que el gasto ha de ser efectivo, debe responder a una operación efectivamente realizada. Imputación: los gastos deben ser objeto de imputación al ejercicio en que se devengan. A pesar de esto, existe la posibilidad de reconocer criterios distintos de imputación temporal, con determinados requisitos.

37 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 37 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 37 GASTOS FISCALMENTE NO DEDUCIBLES Aunque reúnan los requisitos anteriores, no son deducibles de acuerdo con el artículo 14 de la LIS: Retribuciones de los fondos propios (dividendos). Los gastos (o ingresos) derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. Multas y sanciones. Las pérdidas del juego. Donativos y liberalidades. Dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a los Planes y Fondos de Pensiones. Gastos de servicios por operaciones realizadas con paraísos fiscales.

38 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 38 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 38 REGLAS DE VALORACIÓN (Art. 15) Redacción Ley 16/2007 Criterio general: los elementos patrimoniales se valorarán a efectos fiscales por su precio de adquisición o coste de producción (Art. 15.1). Nueva redacción para adaptar a normativa contable (art L16/2007) Las revalorizaciones contables no tendrán efectos fiscales, salvo cuando estén amparadas en normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias. La Ley determina ciertos supuestos en los que se producirá una valoración de elementos patrimoniales por su valor de mercado (VNM): Transmisiones a título gratuito. Operaciones societarias. Operaciones vinculadas. Otras operaciones (cambios de residencia, cese de establecimientos permanentes, operaciones con paraísos fiscales). VNM:el acordado en condiciones normales entre partes independientes.

39 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 39 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 39 REGLAS DE VALORACIÓN (Art. 15) Los apartados 3 a 9 del artículo 15 establecen qué ha de integrarse en la BI en cada una de los supuestos previstos en los números anteriores. El artículo 15.9 establece el coeficiente de corrección monetaria a los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas de la transmisión de elementos patrimoniales del activo fijo o de estos elementos que hayan sido calificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que tengan la naturaleza de bienes inmuebles. Redacción según Ley 4/2008.

40 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 40 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 40 OPERACIONES VINCULADAS (Art. 16) Redacción Ley 36/2006 Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado. Se entenderá como valor normal de mercado aquel que se habría acordado entre personas o entidades independientes. La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuará, en su caso, las correcciones valorativas que procedan. Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Administración tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente.

41 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 41 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 41 OPERACIONES VINCULADAS (Art. 16) Redacción Ley 16/2007 La ley 16/2007 modifica el apartado 3 del artículo 16. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes: Una sociedad y sus socios o participes. Una sociedad y sus consejeros o administradores. Una sociedad y los cónyuges o personas unidas por relación de parentesco, en línea directa o colateral, por consaguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o participes, consejeros o administradores. Dos sociedades que según el artículo 42 del C de Com, reúnan las circunstancias requeridas para formar parte de un mismo grupo. Una sociedad y los socios o participes de otra cuando ambas pertenezcan al mismo grupo de acuerdo con el artículo 42 del Com.. Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo

42 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 42 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 42 OPERACIONES VINCULADAS (Art. 16.3) Redacción Ley 16/2007 Supuestos de vinculación: (Cont.) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea recta o colateral, por consaguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o participes de otra entidad cuando ambas pertenezcan a un grupo. Una entidad y otra participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25% del capital social o de los fondos propios. Dos entidades en las cuales los mismos socios, participes o personas unidas por relación de parentesco, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25% del capital social o fondos propios. Una sociedad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero y viceversa. Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de los grupos de sociedades cooperativas. En caso de que la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad se requiere una participación del 5% o del 1% si es cotizada.

43 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 43 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 43 OPERACIONES VINCULADAS (Art. 16) Redacción Ley 36/2006 Métodos de valoración para hallar el Valor Normal de Mercado: Precio libre comparable, se compara el precio del bien o servicio entre personas o entidades vinculadas con ele precio de un bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas o entidades independientes. Coste incrementado, precio de venta de bienes y servicios calculado mediante el incremento del valor de adquisición o coste de producción en el margen que habitualmente obtiene el sujeto pasivo en operaciones equiparables con personas o entidades independientes. Precio de reventa de bienes y servicios minorando el margen que habitualmente obtiene el comprador en operaciones equiparables con personas o entidades independientes.

44 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 44 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 44 OPERACIONES VINCULADAS (Art. 16) Redacción Ley 36/2006 Métodos de valoración para hallar el Valor Normal de Mercado: Cuando no resulte aplicable ninguno de los métodos anteriores: Método de la distribución del resultado por el que se asigna a cada entidad vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado común derivado de dicha operaciones. Método del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte más adecuada en función de las características de la operaciones, que el contribuyente habría obtenido en operaciones idénticas realizadas entre partes independientes.

45 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 45 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 45 OPERACIONES VINCULADAS (Art. 16) Redacción Ley 36/2006 Deducción de gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas, estará condicionada a que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario. Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente a favor de varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no sea posible la individualización del servicio recibido o la cuantificación de los elementos determinantes de su remuneración, será posible distribuir la contraprestación total entre personas o entidades beneficiarias de acuerdo a criterios de racionalidad, esto se entiende cumplido cuando el método aplicado tenga en cuenta: La naturaleza del servicio. Las circunstancias en las que este se preste

46 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 46 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 46 OPERACIONES VINCULADAS (Art. 16) Redacción Ley 36/2006 Deducción de gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas o entidades vinculadas, esta condicionado al cumplimiento de los siguientes requisitos: Las personas o entidades que suscriban el acuerdo deberán acceder a la propiedad u otro derecho que tenga similares consecuencias sobre los activos o derechos que sean objeto de adquisición, producción o desarrollo como resultado del acuerdo. La aportación de cada persona o entidad participe deberá tener en cuenta la previsión de ventajas que cada uno de ellos espere obtener del acuerdo en atención a criterios de racionalidad. El acuerdo debe contemplar la variación de sus circunstancias, estableciendo pagos compensatorios y ajustes que se estimen necesarios. El acuerdo suscrito deberá cumplir los requisitos que se fijen reglamentariamente.

47 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 47 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 47 OPERACIONES VINCULADAS (Art. 16) Redacción Ley 36/2006 Propuesta para la valoración de las entidades vinculadas: Podrán ser realizados a instancias del sujeto pasivo, previamente a la realización de las mismas, vinculando tanto a la Administración como a los contribuyentes y tendrá validez durante los periodos impositivos que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los 4 periodos impositivos siguientes al de la fecha en que se apruebe. Asimismo, podrá determinarse que sus efectos alcancen el periodo impositivo en curso, así como las operaciones realizadas en el periodo impositivo anterior, siempre que no hubiese finalizado el plazo voluntario de presentación del impuesto correspondiente. Los acuerdos de valoración de operaciones vinculadas, así como sus posibles prórrogas se establecen reglamentariamente.

48 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 48 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 48 OPERACIONES VINCULADAS Obligaciones de documentación: Establecidas por el Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

49 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 49 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 49 REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN Artículo 17: establece reglas de valoración en el caso de cambios de residencia, cese de establecimientos permanentes, operaciones realizadas con o por personas o entidades residentes en paraísos fiscales y cantidades sujetas a retención. Nueva redacción dada al apartado 2 del artículo 17 por la Ley 36/2006, operaciones realizadas con paraísos fiscales: El sujeto pasivo deberá realizar los ajustes correspondientes para valorar a mercado. Nuevos requisitos de documentación. Artículo 18: contiene la regulación de los efectos de la sustitución del valor contable por el valor normal de mercado

50 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 50 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 50 IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS Artículo modificado por Ley 16/2007 para adaptarlo a cambios contables. Regla general (Art.19.1 LIS). Devengo de ingresos y gastos. Los ingresos y los gastos se imputarán en el periodo en el que se hayan devengado. Se atenderá a la corriente real de bienes y servicios. Independientemente de la corriente financiera (cobros y pagos). Principio de inscripción contable (Art.19.3): Gasto no contabilizado = gasto no deducible Salvo los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente. Ingreso contabilizado = ingreso computable

51 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 51 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 51 IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS Excepciones: Aprobación de criterios distintos del devengo (Art.19.2): Solicitud del sujeto pasivo (procedimiento en el RIS). Mantengan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados. Sean aprobados por la Administración. Los gastos contabilizados en un periodo posterior y los ingresos contabilizados en un periodo anterior serán imputados fiscalmente en el periodo de contabilización (y no en el del devengo) si no se produce una menor tributación en España o un diferimiento en el pago de impuestos (Art.19.3).

52 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 52 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 52 ELIMINACION DE LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL Dividendos y plusvalías de fuente extranjera (Art. 21) (sistema de exención) Nueva redacción Ley 4/2008 Estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio español, cuando se cumplan los siguientes requisitos: Participación directa o indirecta, en el capital o FFPP de la entidad no residente sea, al menos, del 5%. La participación correspondiente se deberá poseer de manera ininterrumpida durante el año anterior (o posteriormente) al día que sea exigible el beneficio. Artículo 42 del Código de Comercio. Entidad participada haya estado y gravada por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al IS en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa.

53 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 53 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 53 ELIMINACION DE LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL Dividendos y plusvalías de fuente extranjera (artículo 21) Redacción Ley 4/2008 Se considera cumplido este requisito si la entidad es residente en país con CDI con cláusula de intercambio de información. En ningún caso se aplicará la exención cuando la entidad participada sea residente en país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, excepto que resida en un Estado miembro de la UE y el sujeto pasivo acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos validos y que realiza actividades empresariales. Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realización de actividades empresariales en el extranjero.

54 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 54 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 54 EXENCIÓN DE DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVÉS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (Art. 22) Estarán exentas las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente situado fuera del territorio español cuando se cumplan los siguientes requisitos: Que la renta del establecimiento permanente proceda de la realización de actividades empresariales en el extranjero, artículo 21 TRLIS. Que el establecimiento permanente haya sido gravado por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a este impuesto, y que no se halle situado en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.

55 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 55 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 55 SUBCAPITALIZACION (Art. 20) Cuando el endeudamiento neto remunerado, directo o indirecto, de una entidad, excluidas las entidades financieras, con personas o entidades vinculadas no residentes, exceda del resultado de aplicar el coeficiente 3 a la cifra de capital fiscal medio (sin incluir los resultados del ejercicio), los intereses devengados que se correspondan al exceso tendrán la consideración de dividendos. Este régimen no se aplicará cuando la entidad vinculada no residente en territorio español, lo sea de otro Estado miembro de la UE, salvo que el mismo se califique como paraíso fiscal (Sentencia del TJUE Lankhort-Hohorst. Aplicable a periodos impositivos que se inicien el 01/01/2004). Posibilidad de someter a la Administración una propuesta para la aplicación de un coeficiente distinto de 3. Desarrollada reglamentariamente.

56 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 56 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 56 REDUCCIÓN DE INGRESOS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES.(Art. 23 Ley 16/2007) Los ingresos procedentes de la cesión del derecho de uso o explotación de determinados activos intangibles (propiedad industrial, incluyendo la cesión de know-how, fundamentalmente) se integrarán en la base imponible en un 50% de su importe, cuando cumplan los siguientes requisitos: Que la entidad cedente haya creado los activos objetos de cesión. Que el cesionario utilice los derechos de uso en el desarrollo de una actividad económica y que los resultados de esa utilización no se materialicen en la entrega de bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, dicha entidad esté vinculada con el cesionario. Que el cesionario no resida en un país de nula tributación o considerado como paraíso fiscal.

57 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 57 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 57 REDUCCIÓN DE INGRESOS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES. (Art. 23 Ley 16/2007) Cuando el mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de servicios, deberá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a los mismos. Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y los gastos, correspondientes a los activos. La reducción no se aplicará a partir del periodo impositivo siguiente a aquel que los ingresos procedentes de la cesión superen los costes del activo creado, multiplicado por 6.

58 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 58 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 58 REDUCCIÓN DE INGRESOS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES. (Art. 23 Ley 16/2007) Las entidades que tributen en el régimen de consolidación fiscal, los ingresos y los gastos, no serán objeto de eliminación para determinar la base imponible. No darán derecho a la reducción los ingresos procedentes de la cesión del derecho de uso de marcas, obras literarias, etc.

59 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 59 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 59 BASES IMPONIBLES NEGATIVAS (Art. 25 LIS) Las BINs podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. Para las entidades de nueva creación, el plazo de 15 años comienza a contarse a partir del primer ejercicio en que obtengan renta positiva. Las BINs se reducen en la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios y el valor de adquisición de la participación, cuando: La mayoría del capital social se ha adquirido por una persona, entidad o grupo con posterioridad a la generación de las BINs. Dicha persona, entidad o grupo tenía al menos un 25% cuando se generaron las BINs. La sociedad que genera las BIN ha estado inactiva durante los 6 meses anteriores a la adquisición de la mayoría en el capital. Necesidad de acreditación de la procedencia y la cuantía de las BIN´s.

60 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 60 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 60 AJUSTES DERIVADOS DE LA PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC Deben registrarse los activos y pasivos conforme a los nuevos criterios. Deben darse de baja activos y pasivos cuyo reconocimiento no permite el PGC Valoración: se aplican las nuevas normas: Se presume que la anterior valoración se corresponde con las nuevas normas. Excepciones: instrumentos financieros valorados a valor razonable. Variaciones: reservas.

61 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 61 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 61 AJUSTES DERIVADOS DE LA PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC Fiscalidad (DT 26ª introducida por la Ley 4/2008): Los cargos y abonos a reservas correspondientes a ingresos y gastos se incorporan a la base imponible No tienen efectos fiscales los cargos y abonos que fueron gastos o ingresos devengados conforme a la normativa anterior y que se incorporaron a la base imponible Se excepcionan las provisiones, cuyo abono sí dará lugar a un ajuste positivo a la BI

62 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 62 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 62 AJUSTES DERIVADOS DE LA PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC Casos habituales Desaparición de activos: Gastos de establecimiento Gastos de formalización de deudas Aparición de activos o revalorización de activos: Activos financieros con cambios en PyG Activos financieros con cambios en patrimonio neto Revalorización de otros activos Desaparición de pasivos o reducción de su importe: Diferencias positivas de cambio Provisiones Registro de pasivos

63 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 63 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 63 AJUSTES DERIVADOS DE LA PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC Imputación temporal (DT 28ª TRLIS introducida por Ley 4/2008): Regla general: los cargos y abonos a reservas se imputan conjuntamente con la cantidad deducida por la DTª 29ª (corrección de valor entidades participadas) Regla especial: se puede integrar el saldo anterior por terceras partes en los tres primeros períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008 Casos a tener en cuenta: Si hay un abono correspondiente a provisiones por depreciación y en un período posterior se produce una corrección de valor Abonos por diferencias de cambio positivas y vencen o se cancelan los bienes o derechos de los que procede la diferencia Si causa baja algún elemento que dio lugar a un abono Extinción del sujeto pasivo

64 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 64 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 64 III. Cálculo de la Cuota Íntegra

65 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 65 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 65 TIPO DE GRAVAMEN PARA PERIODOS IMPOSITIVOS INICIADOS 1 DE ENERO 2008 (Art. 28 Ley 35/2006) General 30% Mutuas generales de seguros, entidades de previsión social y mutuas de accidentes de trabajo. Sociedades de garantía recíproca y sociedades de reafianzamiento. Sociedades de cooperativas de crédito y cajas rurales. Colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales, sindicatos de trabajadores y partidos políticos. Fundaciones, establecimientos e instituciones sin ánimo de lucro que no reúnan los requisitos para beneficiarse del régimen especial de la Ley 49/2002. Fondos de Promoción de Empleo. Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas. Entidad de Derecho público Puertos del Estado y Autoridades Portuarias 25% Cooperativas fiscalmente protegidas 20%

66 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 66 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 66 TIPO DE GRAVAMEN (cont.) Fundaciones y entidades sin ánimo de lucro que cumplan los requisitos de la Ley 49/ % Sociedades de Inversión Mobiliaria. F.I.M. / F.I.A.M.M. S.I.I./F.I.I., que cumplan los requisitos de inversión mínima de la LIS Fondo de Regulación del Mercado Hipotecario. 1% Planes y Fondos de Pensiones 0% Entidades de exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos. 35% Entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de BI correspondiente a las operaciones realizadas en la citada zona. TG especial

67 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 67 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 67 TIPO IMPOSITIVO PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN. Los primeros ,41 euros de Base Imponible: 25%( A partir de 1 Julio 2010 será 20% siempre que la plantilla sea inferior 25 empleados que la mantengan y que tenga una cifra de negocio inferior a 5 Mills de euros). Resto de Base Imponible: 30%

68 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 68 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 68 TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO Periodos iniciados dentro de los años 2009, 2010 y 2011, entidades cuyo importe neto de cifra de negocios habida en dichos periodos sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla sea inferior a 25 empleados: Parte de la base entre 0 y ,41: 20% Parte restante: 25% Si el periodo impositivo es inferior al año, se aplicará el tipo de gravamen establecido para las empresas de reducida dimensión. Condición: Durante los doce meses siguientes al inicio del periodo, la plantilla media de la entidad no deberá ser inferior a la unidad, y además tampoco puede ser inferior a la media de los doce meses anteriores al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2009.

69 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 69 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 69 IV. Cálculo de la Cuota Líquida

70 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 70 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 70 ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN Doble imposición: Jurídica: una misma renta es gravada en el mismo sujeto pasivo más de una vez. Económica: una misma renta es gravada en dos sujetos pasivos diferentes. Dos sistemas para evitar la doble imposición: Exención: implica la no inclusión de las rentas gravadas en la base imponible del sujeto pasivo. Imputación: implica la deducibilidad de los impuestos pagados (en algún caso con límites) de la cuota íntegra a pagar por el sujeto pasivo, previa su integración.

71 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 71 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 71 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA (Art. 30) Ley 16/2007 General: 50% de la parte de cuota que representen los dividendos. Ejemplo: La sociedad A recibe dividendos por importe de 200. Base imponible = 200 Cuota = 30% x 200= 60 DDI = 50% x 60= (30) Impuesto a pagar = 30 Caso especial: 100% de la parte de cuota. Requisitos: Porcentaje de participación, directo o indirecto, de al menos un 5%. Mantenido ininterrumpidamente durante al menos un año. Ejemplo: La sociedad A recibe dividendos por importe de 200. Base imponible = 200 Cuota = 30% x 200= 60 DDI = 100% x 60= (60) Impuesto a pagar = 0

72 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 72 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 72 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA (Art. 30) Deducción sobre plusvalías de fuente interna. Base: el menor entre La plusvalía obtenida por el vendedor. El incremento de reservas producido durante el periodo de tenencia. Requisitos: Porcentaje de participación, directo o indirecto, igual o mayor del 5%. Participación mantenida un año. Las deducciones establecidas en este artículo que estuviesen pendientes de aplicación en el periodo impositivo que comience el 1 de enero de 2007, se podrán deducir en los periodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos. El importe de la deducción se determinará teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el periodo de aplicación.

73 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 73 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 73 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA (art. 30) Deducción por plusvalías de fuente interna (ley 34/2010 de 5 de agosto) A partir del 2011 también será aplicable en los casos que se haya obtenido dicho porcentaje pero, sin haberse transmitido la participación, se haya reducido a un mínimo del 3% como consecuencia de una operación acogida al régimen especial. También será aplicable a los dividendos distribuidos dentro del plazo de 3 años desde la realización de la operación en tanto en el ejercicio correspondiente a la distribución no se transmita totalmente la participación o esta quede por debajo del 3% exigido.

74 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 74 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 74 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA (Art. 30) Deducción sobre plusvalías de fuente interna. Ejemplo: La sociedad A vende sus participaciones en B (un 100%), adquiridas hace 13 meses por 1.000, a Durante estos últimos 13 meses, B ha generado reservas por 500. Base imponible = Cuota = 30% x 1000= 300 DDI = 100% x 30% x 500= (150) Impuesto a pagar = 150

75 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 75 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 75 ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL Aplicable a entidades sujetas por obligación personal cuando en su base imponible integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero (Artículo 31) (sistema de deducción) Se deducirá la menor de las siguientes cantidades: el importe efectivo satisfecho en el extranjero por gravamen idéntico o análogo al IS (Definición artículo 21) el que correspondería pagar en España (imputación ordinaria). En caso de aplicación de convenio (CDI), la deducción no puede ser superior al impuesto que corresponda según Convenio. El impuesto satisfecho en el extranjero se incluye como renta en la Base Imponible. No se deducen los impuestos no pagados por exención, bonificación u otro beneficio fiscal. La parte de la deducción que exceda de la cuota podrá deducirse en los períodos concluidos en los 10 años inmediatos y sucesivos. Agrupación de rentas que procedan de un mismo país, salvo las que provengan de Establecimiento Permanente (EP), que se computarán aisladamente por cada uno de los mismos.

76 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 76 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 76 ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL Dividendos y participaciones en beneficios obtenidos de entidad no residente en territorio español (Artículo 32) (sistema de deducción) Método de imputación ordinaria. Requisitos para la deducción: 1.Participación directa o indirecta en la filial de al menos el 5%. 2.Mantenimiento ininterrumpido de la inversión durante el año anterior, o después. Se entienden distribuidas las últimas cantidades abonadas a reservas. Se deduce el Impuesto efectivo pagado por subfilial (hasta 2º nivel), si la filial tiene participaciones directas no inferiores al 5% con 1 año de antelación. El plazo de compensación por insuficiencia de cuota íntegra abarca a los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos. La deducción de este artículo junto con la del artículo 31, no puede superar la cuota íntegra se pagaría por esas rentas si su hubiesen obtenido en España.

77 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 77 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 77 BONIFICACIONES – Redacción Ley 35/2006 Todas ellas operan sobre cuota íntegra sin considerar deducciones por doble imposición. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (Artículo 33): 50% Requiere operar efectiva y materialmente en dichos territorios. Ciclo mercantil completo en dichos territorios. Bonificación por actividades exportadoras (Artículo 34.1): 99% Reinversión en el período de la bonificación o en el siguiente. Reinversión en los activos similares o en los indicados en el artículo 37 (actividades de exportación) y 38 (bienes de interés cultural, producciones cinematográficas y edición de libros, sistemas navegación y localización vehículos, adaptación vehículos discapacitados y guarderías hijos de trabajadores, RD-Ley 2/2003, 25.04) y 39 (inversiones medioambientales) Incompatible con la deducción de los artículos 37,38 y 39. La parte de la cuota derivada de subvenciones no será objeto de deducción.

78 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 78 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 78 BONIFICACIONES (Continuación) La bonificación se determinará multiplicando el porcentaje de bonificación por los coeficientes establecidos en la Disposición adicional novena de la Ley 35/2006. Bonificación por prestación de servicios públicos locales (Art. 34.2): 99% Servicios prestados en relación con ciertas competencias de las entidades locales, territoriales, municipales y provinciales, salvo explotación por empresa mixta o de capital íntegramente privado. Aplicable también a las entidades íntegramente dependientes del Estado o de las CC.AA.

79 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 79 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 79 DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES (Art. 35 a 44). AFECTADAS POR REFORMA Investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D/IT) Fomento de tecnologías de información y comunicación (TIC). Actividades de exportación. Bienes culturales, producciones cinematográficas, edición de libros, sistemas navegación y localización de vehículos, adaptación de vehículos para discapacitados y guarderías para hijos de trabajadores. (RD-Ley 2/2003, de 25.04). Inversiones medioambientales (RD-Ley 2/2003, 25.04). Formación profesional. Creación de empleo para minusválidos. Reinversión de beneficios extraordinarios. Contribuciones especiales a Planes de Pensiones de empleo o Mutualidades de Previsión Social.

80 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 80 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 80 DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE I+D (Art LIS) Concepto de Investigación y Desarrollo : desarrollado en el art Concepto complejo Base de la deducción I+D+i : El importe de los gastos realizados en el periodo minorado en el 65% de las subvenciones recibidas para el fomento de las actividades I+D. Concepto de gasto. Importe de las inversiones en elementos del Inmovilizado material e intangible (excluidos inmuebles y terrenos) minorando en el 65% de las subvenciones recibidas (imputables como ingreso en el periodo impositivo). Gastos por actividades de I+D que integran la base de la deducción deben corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier estado miembro de la UE o del Espacio Económico Europeo

81 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 81 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 81 DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE I+D (Art LIS) Ley 4/2008 Porcentajes de deducción Gastos de I + D 30% con carácter general. 50% sobre el exceso de los gastos realizados en el período en relación con la media de los efectuados en los dos períodos anteriores. 20% adicional sobre los gastos de personal cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D Inversiones en elementos afectos a I + D 10% inversiones realizadas en elementos de inmovilizado material e intangible, salvo edificios y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a las actividades de I+D.

82 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 82 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 82 DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INNOVACIÓN TECNOLÓGICA (Art LIS) Redacción Ley 4/2008 Actividad que da derecho a deducción Actividad cuyo resultado es un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o de mejoras sustanciales de los ya existentes. Base de la deducción Importe de los gastos del período en actividad de innovación tecnológica que correspondan a los siguientes conceptos: Actividades de diagnostico tecnológico tendentes a la identificación. Diseño industrial en ingeniería de procesos de producción. Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, know- how y diseños. Obtención de certificados de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad ( ISO 9000, GMP)

83 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 83 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 83 DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INNOVACIÓN TECNOLÓGICA (Art LIS) Redacción Ley 4/2008 (cont.) Cuantía de la deducción El 10% de los gastos efectuados en el periodo impositivo por este concepto. Exclusiones Actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. Actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de bienes y servicios. Exploración, sondeos o prospección de minerales e hidrocarburos. Informes Se podrán aportar informes motivados emitidos por el Ministerio de Ciencia e Innovación u organismos adscritos, consultas sobre la deducción, así como solicitar previos acuerdos con la Administración.

84 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 84 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 84 DEDUCCIÓN PARA EL FOMENTO DE LAS TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y LA COMUNICACIÓN (Art. 36 LIS) Reservada a empresas de reducida dimensión. Actividades que dan derecho a deducción: Acceso a Internet. Presencia en Internet. Comercio electrónico. Incorporación de tecnologías de la información y de las comunicaciones a los procesos empresariales. Base: importe de inversiones y gastos afectos a ciertas actividades. Exclusión de las subvenciones recibidas. Cuantía de la deducción: 15%. Incompatible con el resto de deducciones del Capítulo.

85 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 85 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 85 REDUCCIÓN DE LA DEDUCCIÓN PARA EL FOMENTO DE LAS TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y LA COMUNICACIÓN (Art. 36 LIS) Redacción Ley 35/2006 La cuantia de la deducción se determinará multiplicando el porcentaje de deducción establecido por los coeficientes de reducción establecidos en la disposición adicional décima.

86 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 86 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 86 DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN (Art. 37 LIS) Actividades que dan derecho a deducción: Creación de sucursales o establecimientos permanentes en el extranjero. Adquisición de participaciones de sociedades extranjeras o constitución de filiales, relacionadas con la actividad exportadora de bienes o servicios o contratación de servicios turísticos en España (25% mínimo).La exportación se concibe como la realización de la actividad propia de la entidad en el exterior, entendiéndose que existe relación directa entre la inversión en la adquisición de participaciones y la exportación cuando el resultado de la inversión sea el incremente de exportaciones. (Consulta DGT 1935/2001, de 31.10). Gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual para lanzamiento de productos. Gastos de apertura y prospección de mercados en el extranjero. Gastos de concurrencia a ferias y exposiciones incluidas las celebradas en España con carácter internacional.

87 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 87 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 87 DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN (Art. 37 LIS) Cuantía de la deducción. 25% Base de la deducción. El porcentaje se aplica sobre el importe efectivo de: las inversiones en creación de sucursales, filiales o EP en extranjero; adquisición de participaciones de al menos el 25% de sociedades extranjeras relacionadas con la actividad exportadora de bienes o servicios (salvo actividades financieras y de seguros). los gastos de propaganda, publicidad; apertura y prospección de mercado en el extranjero, concurrencia a ferias. Se minora en el 65% de las subvenciones. No se podrá deducir un gasto o una inversión realizada en un territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.

88 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 88 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 88 REDUCCIÓN DE LA DEDUCCION POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN (Art. 37 LIS) Redacción ley 35/2006 La Ley 35/2006 establece en la Disposición adicional décima los porcentajes de reducción para determinar la deducción por actividad exportadora. Los porcentajes son 12, 9, 6 y 3 por ciento, respectivamente. Dicho artículo quedará derogado para periodos impositivos iniciados el 1 de enero de 2011.

89 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 89 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 89 DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERES CULTURAL, PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS, EDICION DE LIBROS, SISTEMAS DE NAVEGACIÓN Y LOCALIZACIÓN DE VEHÍCULOS, ADAPATACIÓN DE VEHÍCULOS PARA DISCAPACITADOS Y GUARDERÍAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES. (Art. 38 LIS). (RD-LEY 2/2003, 25 de abril) Inversión en Bienes de Interés Cultural: deducción del 15%. Inversiones en producciones audiovisuales españolas: deducción del 20% sobre la inversión, deducida la parte financiada por el coproductor financiero.Coproductor financiero de un largometraje (cuya aportación no sea inferior al 10 por 100 ni superior al 25 por 100 del coste total de la producción): deducción del 5% sobre la inversión financiada. (límite: 5% de la renta obtenida de tal inversión). Inversiones en edición de libros: deducción del 5%.

90 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 90 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 90 REDUCCIÓN DE LA DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERES CULTURAL, PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS, EDICION DE LIBROS, SISTEMAS DE NAVEGACIÓN Y LOCALIZACIÓN DE VEHÍCULOS, ADAPATACIÓN DE VEHÍCULOS PARA DISCAPACITADOS Y GUARDERÍAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES. (Art. 38 LIS) Ley 35/2006 A estas deducciones se le aplicaran los coeficientes de reducción establecidos en la disposición adicional novena de la Ley 35/2006. Estas deducciones serán derogadas para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014.

91 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 91 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 91 DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERES CULTURAL, PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS, EDICIÓN DE LIBROS, SISTEMAS DE NAVEGACION Y LOCALIZACIÓN DE VEHÍCULOS, ADAPATACIÓN DE VEHÍCULOS PARA DISCAPACITADOS Y GUARDERÍAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES. (Art. 38 LIS). (RD-LEY 2/2003, 25 de abril) Inversión en sistemas de navegación y localización de vehículos industriales o comerciales: 10% del importe de las inversiones Inversiones en plataformas de acceso para personas discapacitadas en vehículos de transporte público: 10% Inversión y gastos en locales destinados a guarderías para hijos de trabajadores: 10%. Exclusión de la parte repercutida al trabajador y subvenciones recibidas.

92 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 92 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 92 REDUCCIÓN DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERES CULTURAL, PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS, EDICION DE LIBROS, SISTEMAS DE NAVEGACIÓN Y LOCALIZACIÓN DE VEHÍCULOS, ADAPATACIÓN DE VEHÍCULOS PARA DISCAPACITADOS Y GUARDERÍAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES. (Art. 38 LIS). Redacción Ley 35/2006 Estas deducciones serán derogadas para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

93 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 93 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 93 DEDUCCIÓN POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES (Art. 39) Actividad con derecho a deducción: inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección del medioambiente consistentes en instalaciones que eviten contaminación atmosférica, de aguas, recuperación o tratamiento de residuos, etc. Porcentaje de deducción: 10% de las inversiones que estén incluidas en programas, convenios o acuerdos con la Administración. Necesidad de certificación administrativa que convalide la inversión. No inclusión de subvenciones recibidas. También se aplica a la adquisición de vehículos industriales o comerciales que contribuyan de manera efectiva a la reducción de la contaminación atmosférica. Desarrollado reglamentariamente. El porcentaje de deducción será del 12%.

94 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 94 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 94 DEDUCCIÓN POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES (Art. 39) Deducción del 10% de las inversiones en activos destinados al aprovechamiento de determinadas fuentes de energía renovables. Reducción de los porcentajes de deducción establecidos en el Ley 25/2006. Los porcentajes de deducción establecidos anteriormente se multiplicaran por los coeficientes establecidos en la disposición adicional décima de la Ley 35/2006. Esta deducción será derogada para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

95 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 95 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 95 DEDUCCIÓN POR GASTOS DE FORMACION PROFESIONAL (Art. 40) Actividades que dan derecho a la deducción Actividades de actualización, capacitación o reciclaje del personal, exigidas por el desarrollo de sus actividades o las características del trabajo. Habituación en la utilización de nuevas tecnologías por los empleados (Ley 6/2000 de 13 de diciembre). Cuantía de la deducción 5% de los gastos efectuados en el periodo impositivo, a salvo de lo establecido en el punto siguiente. 10% sobre el exceso de los gastos sobre la media de los efectuados en los dos años anteriores. Se descuenta de la base de deducción un 65% del importe de las subvenciones recibidas. Especialidad Los gastos de formación incurridos para habituar a los empleados al uso de las nuevas tecnologías no constituyen retribución en especie para dichos empleados.

96 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 96 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 96 REDUCCIÓN DE LA DEDUCCIÓN POR GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL (Art. 40) Ley 35/2006 La Ley 35/2006 establece en la disposición adicional décima la reducción de la deducción por gastos de formación profesional establecidos en el art. 40 LIS. Los porcentajes de deducción serán multiplicados por los coeficientes establecidos en dicha disposición. Esta deducción será eliminada para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

97 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 97 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 97 DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO PARA TRABAJADORES MINUSVÁLIDOS (Art. 41) Cuantía de la deducción por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos con respecto a la plantilla media de trabajadores minusválidos del periodo anterior. Para el cálculo se computarán únicamente los trabajadores minusválidos con contrato indefinido que desarrollen jornada completa. Incompatibilidad con creación de empleo del RD Ley 7/1994, Real Decreto 2/1995 y artículo 109 LIS.

98 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 98 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 98 DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (Art. 42) Redacción Ley 16/2007 (con efectos retroactivos para rentas integradas en la base imponible a partir del 1 de enero de 2007) Sistema de deducción del 12% de las rentas obtenidas en la transmisión onerosa de determinados activos e integradas en la base imponible a partir del 1 de enero de 2008 (14,5% para rentas integradas en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2007). Plazo para aplicar la deducción por insuficiencia de cuota 10 años. No se aplica el límite conjunto para el resto de deducciones del art. 44

99 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 99 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 99 DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (Art. 42) Redacción Ley 16/2007 (con efectos retroactivos para rentas integradas en la base imponible a partir del 1 de enero de 2007) Requisitos para su aplicación: Los elementos transmitidos deben ser : Elementos que hayan pertenecido al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias (excepto inversiones inmobiliarias calificadas como activos destinados para la venta), afectos a actividades que hubiesen estado en funcionamiento al menos un año dentro de los tres años anteriores a su transmisión. Valores representativos de la participación en el capital social o en los fondos propios de entidades que otorguen una participación de al menos el 5% sobre el capital de las mismas, y poseerse durante al menos 1 año antes de la transmisión. - Limitación total o proporcional, en el caso de que dichos valores otorguen el derecho a participar en entidades en las que parte de su activo esté compuesto por elementos no afectos a actividades económicas (porcentaje de bienes no afectos mayor o, menor o igual, al 15 por ciento del total activo, respectivamente).

100 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 100 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 100 DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (Art. 42) Redacción Ley 16/2007 (con efectos retroactivos para rentas integradas en la base imponible a partir del 1 de enero de 2007) Los elementos objeto de la reinversión deben ser: Elementos pertenecientes al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias (excepto inversiones inmobiliarias calificadas como activos destinados para la venta) afectos a actividades económicas cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo de reinversión. Valores representativos de la participación en el capital o fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participación no inferior al 5%. - Misma limitación a la comentada en el apartado anterior. Plazo de reinversión: El importe obtenido en la transmisión debe materializarse en la adquisición de dichos elementos dentro del plazo comprendido entre: el año anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposición del elemento transmitido, y los tres años posteriores a dicha fecha. Por tanto el plazo de reinversión abarca un período de 4 años.

101 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 101 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 101 DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (Art. 42) Redacción Ley 16/2007 (con efectos retroactivos para rentas integradas en la base imponible a partir del 1 de enero de 2007) Base de la deducción: Importe de la renta obtenida en la transmisión de los elementos patrimoniales. Especialidades en caso de provisiones, libertad de amortización, deducción por doble imposición, etc. Mantenimiento de la inversión: Los elementos adquiridos deberán permanecer 5 ó 3 años en caso de bienes muebles salvo que la vida útil fuera menor. Si se transmiten antes: pérdida de deducción y regularización según artículo TR LIS. Requisitos formales: inclusión en la Memoria del importe de la renta acogida a deducción y fecha de reinversión.

102 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 102 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 102 DEDUCCIONES ASOCIADAS A CONTRIBUCIONES A PLANES DE PENSIONES. (Art. 43) Ley 35/2006 Base de deducción: Contribuciones a Planes de Pensiones, imputadas a trabajadores con retribución bruta anual inferior a euros. Cuantía de la deducción: 10%, si la retribución salarial es superior a la fijada la deducción será proporcional. En la reforma se ha cambiado su tenor literal para ampliar su ámbito de aplicación. Este artículo será derogado para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

103 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 103 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 103 NORMAS COMUNES A LAS DEDUCCIONES PARA ESTIMULAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES (Art. 44) Existe un límite conjunto para las deducciones fijado en el 35% de la cuota íntegra minorada en el importe de las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. El límite se eleva al 50%, cuando la deducción por IC/IT por gastos e inversiones y por TIC del período impositivo excede del 10% de cuota íntegra menos deducciones por doble imposición y bonificaciones. Periodo de compensación a futuro:10 años. Salvo artículo 35 y 36: 15 años Permanencia en funcionamiento de activos: 5 años y 3 años si son bienes muebles, a salvo de vida útil inferior. El cómputo de estos plazos podrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del periodo de prescripción, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos: Entidades de nueva creación. Entidades que saneen pérdidas mediante aportaciones de los socios.

104 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 104 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 104 Ley 35/2006 – REFORMA DEDUCCIONES Disposición adicional novena, establece los siguientes coeficientes para determinar la bonificación de actividad exportadora , a partir de 1 de enero de , a partir de 1 de enero de , a partir de 1 de enero de , a partir de 1 de enero de ,375, a partir de 1 de enero de ,250, a partir de 1 de enero de , a partir de 1 de enero de 2013 Disposición adicional décima, establece los coeficientes por los que multiplicarán las deducciones reguladas en los art. 36, 38, 39, 40 y , a partir de 1 de enero de , a partir de 1 de enero de , a partir de 1 de enero de , a partir de 1 de enero de 2010.

105 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 105 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 105 V. Pagos Fraccionados, obligaciones formales y retenciones

106 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 106 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 106 PAGOS FRACCIONADOS (Art. 45) Obligados a realizar pagos fraccionados. Sujetos pasivos por obligación personal Sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de No Residentes que operen mediante establecimiento permanente. Plazos para realizar el pago fraccionado. En los primeros veinte días naturales de abril, octubre y diciembre. Base de cálculo del importe del pago. Cuota íntegra minorada en deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta correspondiente al último periodo impositivo cuyo plazo de declaración estuviese vencido el primer día de plazo para realizar el pago (artículo 45.2) Base Imponible a 31 de marzo, 30 de septiembre y 30 de noviembre (artículo 45.3). Especialidad en caso de ejercicio partido.

107 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 107 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 107 PAGOS FRACCIONADOS (Art. 45 LIS) Ejercicio de la opción Deberá realizarse en una declaración censal durante el mes de febrero del año natural en que deba surtir efecto. Especialidades por ejercicio quebrado. Cuantía de los pagos Método de la cuota íntegra: 18% Método de la Base Imponible: 5/7 del tipo de gravamen aplicable al sujeto pasivo redondeado por defecto. Con carácter general el 25%. Se descuentan bonificaciones y el importe de los pagos fraccionados satisfechos previamente y correspondientes al mismo periodo impositivo. El método de la Base Imponible es obligatorio para las empresas con un volumen de operaciones superior a 8 millones de euros en el ejercicio inmediato anterior.

108 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 108 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 108 OBLIGACIONES CONTABLES (Art. 133) Obligación genérica de llevanza de contabilidad conforme a lo previsto en el Código de Comercio y normas complementarias, así como con el PGC aprobado por RD 1415/2007. Posibilidad de que la Administración Tributaria pueda realizar comprobaciones e investigaciones mediante el examen de la contabilidad. Obligación de entidades dominantes de grupos de sociedades de facilitar la cuenta de P y G, el Balance, el estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y el estado de los flujos de efectivo de entidades del grupo no residentes, así como los justificantes y demás antecedentes relativos a dicha documentación cuando puedan tener trascendencia en el impuesto. Revalorizaciones contables voluntarias: deben señalarse en la Memoria. Artículo 141. Incumplimiento: infracción tributaria grave.

109 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 109 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 109 DECLARACIÓN - AUTOLIQUIDACIÓN (Art. 136, 137 y 138): 25 días tras los seis meses siguientes al cierre del período impositivo para la presentación de la declaración. No obligación de presentar declaración de los sujetos exentos. Las entidades parcialmente exentas, están obligadas a declarar tanto rentas exentas como sujetas. Excepción: no tendrán que presentar declaración, cuando cumplan los siguientes requisitos: ingresos anuales totales, inferiores a ; ingresos de rentas no exentas bajo retención, inferiores a anuales; todas las rentas no exentas, sometidas a retención. (Ley 26/2003, 17.07). Ingreso de la deuda tributaria. Declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones presentadas fuera de plazo: recargos(5%, 10%, 15% ó 20%, dependiendo del momento en el que se efectúa el ingreso). Posibilidad de pago mediante entrega de bienes.

110 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 110 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 110 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA Sujetos obligados a retener e ingresar a cuenta: Pagador: entidades y personas jurídicas (incluso comunidades de bienes o de propietarios, entidades de atribución de rentas). Rentas sujetas a retención/ingreso a cuenta (artículo 58 Reglamento): Participación en fondos propios. Cesión a terceros de capitales propios: rendimientos explícitos, implícitos y mixtos. Arrendamiento o subarrendamiento inmuebles urbanos. Cesión derechos de imagen Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC. Premios. Retribuciones de administradores y consejeros.

111 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 111 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 111 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA Rentas exceptuadas de la obligación de retener: Rentas obtenidas por entidades exentas del art. 9 LIS. Dividendos o participaciones en beneficios repartidos por AIE´s, UTES. Consolidación fiscal. Supuestos art. 30 LIS. Cuentas bancarias en el exterior. Primas de emisión. Arrendamiento de B.Inmuebles en determinados supuestos: Arrendamiento de viviendas para empleados. Renta anual no superior a 900 Euros anuales. Arrendador obligado a tributar en IAE. Otras del artículo 59 Reglamento.

112 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 112 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 112 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA Porcentaje de retención: 19% con carácter general. 24%: rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su uso. 19% dividido por dos, cuando las rentas procedan del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos sitos en Ceuta y Melilla y sean obtenidas por entidades allí domiciliadas o que operen efectivamente allí. Obligaciones del sujeto retenedor: Detraer la retención/practicar el ingreso a cuenta Comunicar la retención/ingreso a cuenta al satisfacer las rentas. Ingreso en autoliquidaciones periódicas (trimestral-mensual). Información en modelos resumen-anual. Certificados acreditativos de la retención practicada.

113 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 113 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 113 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA Base de retención/Ingreso a cuenta: Contraprestación íntegra exigible o satisfecha. Rendimientos en especie (valor de mercado). Nacimiento de la obligación de retener: Exigibilidad o momento de pago o entrega si éste es anterior. Intereses: fecha de vencimiento, aunque se acumulen al principal. Dividendos: según acuerdo de distribución o al día siguiente.

114 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 114 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 114 VI. REGÍMENES ESPECIALES

115 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 115 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 115 ENUMERACIÓN DE LOS REGÍMENES ESPECIALES (Titulo VII Capitulo I) Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. Sociedades y Fondos de Capital Riesgo y Sociedades de desarrollo industrial regional. Instituciones de inversión colectiva. Sociedades patrimoniales. AFECTADO POR REFORMA-DEROGADO Consolidación fiscal. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. Minería. Investigación y explotación de hidrocarburos. Transparencia Fiscal Internacional. Empresas de reducida dimensión. Entidades de Tenencia de Valores extranjeros. Entidades parcialmente exentas. Comunidades titulares de montes vecinales de mano común. Entidades navieras en Función del Tonelaje.

116 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 116 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 116 PYMES Régimen fiscal especial. Regulado Art. 108 y ss. L 2/2004 y L 16/2007 disp. adic 8ª. Consiste en incentivos fiscales que reducen la carga fiscal de estas empresas a través del diferimiento de impuestos. Tipo de gravamen diferente.

117 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 117 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 117 PYMES Libertadad de amortización Inmov. Mat. que generen empleo Elementos de escaso valor Aceleración de la amortización Inversiones del inmovilizado material, inmobiliarias e intangible Elementos del Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias en los que se reinvierta el importe de la transmisión de otros elementos de esa naturaleza Dotación global por posibles insolvencias. Arrendamiento Financiero : Deducibilidad, con límites, de las cuotas de recuperación del coste Incentivos

118 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 118 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 118 PYMES Ámbito de aplicación: Empresas de reducida dimensión. Art.108 L4/2004. ¿Cuándo se entiende que una empresa es de reducida dimensión? Cuando tenga una cifra de negocios inferior a 8 millones de euros en el período impositivo inmediatamente anterior Entidad de nueva creación: Se tendrá en cuenta su cifra de negocios en el primer período en el que se desarrolle efectivamente la actividad. Grupo de Sociedades: Importe de la cifra de negocios se refiere al conjunto de sociedades

119 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 119 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 119 PYMES Concepto de cifra de negocios: PGC NECA 11ª Se determina deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa el importe de cualquier descuento y del IVA y otros impuestos relacionados objeto de repercusión.

120 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 120 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 120 PYMES LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA LAS INVERSIONES CON CREACIÓN DE EMPLEO: ART 109 L2/2004. Reducida dimensión en el momento que se hace la inversión Elementos aptos: La inversión debe realizarse en elementos nuevos del activo fijo material o inversiones inmobiliarias Puesta a disposición del elemento dentro del período impositivo que sea de reducida dimensión. Incremento de la plantilla media de la empresa y mantenimiento de la misma. Límite de la libertad de la amortización: La cuantía de la inversión que puede beneficiarse es de: * incremento de la plantilla Es aplicable a personas físicas que desarrollen actividades económicas y sus rendimientos de determinan por las normas del IS Requisitos

121 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 121 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 121 PYMES Bonificación de actividades exportadoras Reinversión de beneficios extraordinarios Exención por reinversión Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Incompatibilidades

122 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 122 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 122 PYMES LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR. ART.110 l4/2004LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR. ART.110 l4/2004 Independencia de la evolución de la plantilla Calificación de reducida dimensión en el periodo que se hace la inversión Inversión en elementos del inmovilizado material nuevos Valor unitario máximo por elemento 601,01 euros Limite: ,24 euros por periodo impositivo No es un gasto contable el exceso de amortización. Si es un gasto fiscal independientemente de que no este contabilizado( excepción al principio de inscripción contable) Requisitos

123 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 123 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 123 PYMES La deducción para incentivar la realización de determinadas actividades Se podría cumplir el requisito de reinversion para diferir el gravamen de los beneficios extraordinarios Se podría cumplir la materialización de la exención por reinversión Se podría cumplir el requisito de la reinversion a efectos de la deducción por reinversion de beneficios extraordinarios Compatibilidades

124 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 124 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 124 PYMES AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO NUEVO E INTANGIBLE ART.111 Puede amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar 2 por el coeficiente lineal máximo de las tablas oficialmente aprobadas. Empresa de reducida dimensión en el periodo impositivo de la puesta a disposición del elemento Debe de invertirse en elementos nuevos del inmovilizado material o de inversiones inmobiliarias La diferencia de imputación contable y fiscal no esta condicionada al principio de inscripción contable Absoluta compatibilidad con todos los beneficios que pudieran tener estos elementos patrimoniales Requisitos

125 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 125 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 125 PYMES PERDIDAS POR DETERIORO POR POSIBLES INSOLVENCIAS DE DEUDORES ART. 112 L16/2007. I ndividualizada Global 1% del saldo de los deudores existentes a final del periodo impositivo No son acumulativas Deben de estar contabilizadas Perdida por deterioro

126 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 126 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 126 PYMES AMORTIZACION DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES OBJETO DE REINVERSION ART. 113 L4/2004. Reducida dimensiónPeriodo impositivo en el que se transmita el elemento No es necesario que sea empresa de reducida dimensión cuando se materializa la reinversion ni cuando se amortizan aceleradamente Transmisión onerosa Importe de la reinversionEl importe total de la transmisión Afección del elemento transmitido que ha de ser activo fijo material o inversión inmobiliaria La reinversion debe materializarse en un elemento del inmovilizado material afecto Plazo: Un año anterior a la entrega del elemento transmitido y tres años posteriores Base de la amortización: Precio de adquisición Importe de la transmisión si es menor a el precio de adquisición Podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortización lineal máximo de las tablas de amortización fiscalmente aprobadas. Requisitos

127 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 127 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 127 PYMES CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO ART.115 L4/2004 La carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora. La parte de las cuotas que correspondan a la recuperación del coste del elemento. Es fiscalmente deducible Límite a la deducibilidad El triple del coeficiente de la amortización lineal según tablas. Exceso no deducible podrá deducirse en los períodos siguientes con igual limite. La opción de compra Es deducible vía amortización. Especialidades

128 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 128 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 128 PYMES TIPO DE GRAVAMEN. ART 115 L16/2007 El tipo depende de la base imponible: 1.Por la parte de la base imponible comprendida entre 0 y ,41 euros el tipo es el del 25%. ( A partir de 1 Julio 2010 será 20% siempre que la plantilla sea inferior 25 empleados que la mantengan y que tenga una cifra de negocio inferior a 5 Mills de euros). 2.El restante al 30%

129 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 129 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 129 FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y CANJE DE VALORES

130 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 130 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 130 Impuestos que se devengan con estas operaciones IS por las ganancias de capital obtenidas por las entidades transmitentes y por los socios que sean personas jurídicas. IRPF en los casos que los socios sean personas físicas. IIVTNV en el caso de que existan inmuebles. IVA TPO AJD OS IMPUESTOS

131 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 131 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 131 RÉGIMEN GENERAL Fusión Escisión Aportaciones Entidad transmitenteHay que integrar la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor contable (Art.15.3 TRLIS) Entidad adquirente Se valorarán los elementos adquiridos por su valor normal de mercado (Art.15.2.b y d TRLIS) Socios Se integrará la diferencia entre el valor normal de mercado de la participación recibida y el valor contable de la participación anulada (Art.15.7 TRLIS) Canje de valores Valoración de mercado de los elementos adquiridos en el canje Integración en BI de la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos adquiridos y el valor contable de los entregados

132 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 132 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 132 RÉGIMEN GENERAL Transmisión de una Unidad Económica Autónoma (Art.7.1.a LIVA): No sujeción a IVA. Sujeción a IVA si se transmiten bienes aislados. Posibilidad de renunciar a la exención de IVA para el caso de los inmuebles. Sujeción a IIVTNU en la transmisión de inmuebles. Sujeción a ITP ( Salvo si está sujeto y no exento de IVA). Sujeción a AJD. Sujeción a OS (Por las variaciones de capital social).

133 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 133 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 133 RÉGIMEN ESPECIAL Ventajas régimen especial: 1-Régimen de diferimiento ( !no exención!). En la transmisión surge una renta ( positiva o negativa). Renta= VNM-VC 2- Las revalorizaciones contables no surten efectos fiscales. 3- Se permite la renuncia parcial al régimen de diferimiento impositivo. No se integra en la BI Salvo renuncia al régimen fiscal especial O si la Administración considera que se realizó la operación con fines de fraude o evasión fiscal

134 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 134 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 134 FUSIONES Concepto. En virtud de la fusión, dos o más sociedades mercantiles inscritas se integran en una única sociedad mediante la transmisión en bloque de sus patrimonios y la atribución a los socios de las sociedades que se extinguen de acciones, participaciones o cuotas de la sociedad resultante, que puede ser de nueva creación o una de las sociedades que se fusionan. Tipos Fusión por absorción Fusión por constitución Fusión impropia. Fusión simplificada

135 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 135 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 135 FUSIONES Antes de la fusión Después de la fusión Fusión por absorción:(Art 83.1.a RDL 4/2004) Dos o mas entidades transmiten en bloque la totalidad de sus patrimonios sociales a otra sociedad ya existente, como consecuencia de su disolución sin liquidación. Los socios recibirían valores representativos del capital social de la empresa absorbente Sociedad A Sociedad C (Absorbente) Sociedad B Sociedad D (Absorbida) Sociedad ASociedad B Sociedad C ( C+D)

136 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 136 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 136 FUSIONES. Sociedad A Antes de la fusión Después de la fusión Sociedad B Sociedad CSociedad D Sociedad B Nueva Sociedad E (E= C+D) Sociedad A Fusión por constitución: (Art 83.1.b RDL 4/2004 ): Dos o más entidades transmiten en bloque a otra nueva, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, la totalidad de sus patrimonios sociales, mediante la atribución a sus socios de valores representativos del capital social de la nueva entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda el 10% del valor nominal o en su defecto, de un valor equivalente deducido de la contabilidad.

137 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 137 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 137 FUSIONES Antes de la fusiónDespués de la fusión Sociedad A Sociedad B Sociedad C Sociedad A Sociedad B (B+C) Sociedad C C.S. 100% Fusión impropia Fusión impropia:(Art 83.1.c RDL 4/2004) Una entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, el conjunto de su patrimonio social a otra entidad que es titular de la totalidad de los valores representativos de su capital social. Este es un supuesto especial de fusión por absorción en el cual no procede la emisión de nuevas acciones.

138 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 138 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 138 FUSIONES Sociedad A (Absorbida) Ejemplo 1 Antes de la fusión Después de la fusión Sociedad B (Absorbente) C.S.100% Sociedad B B=(A+B) Ejemplo 2 Antes de la fusión Sociedad A (Absorbida) Sociedad C Sociedad B (Absorbente) C.S. 100% Sociedad B B=(A+B) Sociedad C. C.S. 100% Después de la fusión Fusión simplificada: La entidad absorbente está participada en su totalidad, de forma directa o indirecta, por la absorbida, o la absorbente y la absorbida están íntegramente participadas por una tercera entidad de manera directa o indirecta.

139 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 139 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 139 Escisión: Art 83.2 RDL 4/2004;Art 68 Ley 3/2009 La escisión de una sociedad mercantil inscrita podrá revestir cualquiera de las siguientes modalidades: Escisión total. Escisión parcial. Escisión Financiera. ESCISIONES

140 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 140 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 140 ESCISIONES Sociedad C Sociedad ASociedad BSociedad ASociedad B Sociedad C*Sociedad C** * Y** La Sociedad C se escinde en Sociedad C* Y Sociedad C** C.S.50% Escisión total:(Art ºa).Se entiende por escisión total la extinción de una sociedad, con división de todo su patrimonio en dos o más partes, cada una de las cuales se transmite en bloque por sucesión universal a una sociedad de nueva creación o es absorbida por una sociedad ya existente, recibiendo los socios un número de acciones, participaciones o cuotas de las sociedades beneficiarias proporcional a su respectiva participación en la sociedad que se escinde Ejemplo Antes de la escisión Después de la escisión

141 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 141 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 141 ESCISIONES Sociedad A (parcialmente Escindida) Rama actividad 1 Rama actividad 2 Socios sociedad A (parcialmente Escindida) Sociedad B Sociedad C Acciones Sociedad B Acciones Sociedad C Rama de actividad Acciones parte escindida Escisión parcial:(Art ºb) Se entiende por escisión parcial el traspaso en bloque por sucesión universal de una o varias partes del patrimonio de una sociedad, cada una de las cuales forme una unidad económica, a una o varias sociedades de nueva creación o ya existentes, recibiendo los socios de la sociedad que se escinde un número de acciones, participaciones o cuotas sociales de las sociedades beneficiarias de la escisión proporcional a su respectiva participación en la sociedad que se escinde y reduciendo ésta el capital social en la cuantía necesaria Ejemplo

142 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 142 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 142 ESCISIONES Sociedad A Sociedad B Sociedad CSociedad D Sociedad A Sociedad BSociedad E Sociedad DSociedad C C.S.100% C.S.50% C.S.100% C.S.50% Escisión financiera:( Art ºc):Una entidad segrega una parte de su patrimonio social, constituida por participaciones en el capital de otras entidades que confieran la mayoría del capital social en estas, manteniendo en su patrimonio al menos participaciones de similares características en el capital de otra u otras entidades o bien una rama de actividad, y la transmite a otra entidad, de nueva creación o ya existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital de la entidad adquirente, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus participaciones, reduciendo capital social y reservas en la cuantía necesaria y, en su caso una compensación dineraria Ejemplo Antes de la escisión Después de la escisión

143 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 143 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 143 APORTCIÓN NO DINERARIA Sociedad A (aportante) Rama de actividad Sociedad B Acciones sociedad adquirente Socios A (aportante) Aportación no dineraria de ramas de actividad: (Art º RDL 4/2004) Es una operación por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creación o ya existente la totalidad o una o más ramas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos de el capital social de la entidad adquirente. Diferencia con las escisión parcial: Los títulos recibidos a cambio de la rama de actividad quedan en la entidad aportada en el caso de aportación no dineraria y en los socios de la entidad escindida en el caso de la escisión parcial Ejemplo

144 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 144 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 144 CANJE DE VALORES Socios A (participada) Sociedad A (participada) Sociedad B (participante) Socios B (participante) Acciones sociedad participada Acciones sociedad participante Participación >50% Canje de valores: (Art 83.5 TRLS) Operación por la cual una entidad adquiere una participación en el capital social de otra, que le permita obtener la mayoría de los derechos de voto en ella, o si ya dispone de la mayoría a adquirir una mayor participación, mediante la atribución a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad, y en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10% del valor nominal. Ejemplo

145 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 145 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 145 RÉGIMEN ESPECIAL FUSIÓN ESCICIÓN APORTACIÓN CANJE Entidad Transmitente: No se integrará en la BI.. las rentas correspondientes a los bienes transmitidos Entidad adquirente: Los bienes y derechos adquiridos se valorarán a efectos fiscales por los mismos valores y antigüedad que tenían en la entidad transmitente. Socios de la transmitente: No se integrarán las rentas derivada del canje

146 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 146 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 146 RECUERDA: Se producirá diferimiento en el gravamen para la entidad transmitente, cuando la Hacienda Española sea competente para gravar en la adquirente las ulteriores enajenaciones. Es por eso que hablamos de diferimiento y no de exención. RÉGIMEN FISCAL DEL TRANSMITENTE

147 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 147 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 147 Valoración Bienes y derechos adquiridos Diferimiento:(Art 85 TRLIS) Se valorarán en sede de la entidad adquirente por el mismo valor que tenia la transmitente antes de realizar la operación. Se considerarán adquiridos en la fecha que lo hizo la transmitente.(Cálculo de la depreciación monetaria del 15.10TRLIS) Sin diferimiento: Las rentas derivadas de la transmisión se integraran en la base imponible de la entidad transmitente, los bienes y derechos adquiridos se computaran por el valor convenido entre las partes con el limite del valor normal de mercado Acciones o participaciones recibidas por aportación de ramas de actividad Se valorarán las acciones recibidas de la entidad beneficiaria por el VC de lo aportado corregido en el importe de las rentas que se hayan integrado en la BI de la sociedad transmitente con ocasión de la operación (Art 86 TRLIS) Posibilidad de doble imposición que se eliminará por lo establecido en el Art 95 de la Ley de Sociedades

148 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 148 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 148 Régimen del canje de valores Requisitos para el diferimiento:(Art.87 TRLIS) 1/ Los socios deben residir en territorio español o UE o en un país tercero siempre que los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio español. 2/ La entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o este comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 90/434/CEE 3/ Que no intervengan en las operaciones entidades establecidas o domiciliadas en territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales Valoración fiscal de los títulos recibidos por la entidad que realiza el canje: Los títulos recibidos de la sociedad participada por el valor por el que figuraba en el patrimonio de los socios que realizaron l aportación, según las normas del IRPF o IS excepto que deba computarse por su VNM por ser inferior Posibilidad de doble imposición que se eliminará por lo establecido en el Art 95 de la Ley de Sociedades Valoración fiscal de las participaciones recibidas por el socio Se computarán por el mismo valor que tuviesen los valores entregados a cambio y se corregirá por la compensación en dinero entregada o recibida Si el socio es persona jurídica, la operación de canje alterará el coste medio si el número de los títulos entregados y recibidos no es el mismo

149 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 149 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 149 PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL Fusión La entidad adquirente participe en el capital social de la transmitente La entidad transmitente participe en el capital social de la adquirente Participación de un 5% o más Participación de menos del 5%

150 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 150 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 150 PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL La entidad adquirente participa en el capital social de la transmitente Participación al menos un 5%:No se integrará en la base imponible de la adquirente la renta positiva derivada de la anulación de la participación, siempre que se corresponda con las reservas de la entidad transmitente (tampoco la renta negativa). No procede aplicar la deducción por dividendos (La no integración ya evita la doble imposición).Art 89.1 TRLIS)

151 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 151 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 151 PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL La diferencia positiva entre el precio de adquisición y el valor de los fondos propios correspondiente a la participación es deducible para la entidad adquirente conforme a las siguientes reglas: (Art 89.3) 1.Se imputara la diferencia aumentando el valor de los activos o disminuyendo los pasivos hasta el limite del VNM. (Con su consiguiente amortización si procede en el activo fijo y con una amortización máxima de 1/10 para los intangibles con vida útil indefinida) 2.El exceso no imputado, es decir el Fondo de Comercio de Fusión, se integra en la BI de la adquirente como partida deducible (limite 1/20 anual). 3.La parte de la diferencia que no sea imputable a el activo fijo adquirido no tendrá efectos fiscales, ya que conservan el mismo valor que tenia la entidad transmitente antes de la fusión. Fondo de Comercio de Fusión

152 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 152 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 152 PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL Ejemplo 1: La sociedad A absorbe a B de la que posee el 100% de las acciones. VN= 10, VT=30; VM=30 Renta: VM-VN (Coste de adquisición) = =2000. En este caso la plusvalía no se integra en la BI de A ya que ya ha tributado en B (reservas), tampoco da derecho a la deducción por doble imposición ya que sino habría una desimposición Sociedad A Sociedad B 100% CS=10*100=1000 RVAS: 30* =2000 Precio Adquisición= 10*100=1000

153 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 153 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 153 PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL Ejemplo 2 La sociedad A absorbe a B de la que tiene el 100% de las acciones. VM=50,VN=10,VT=30 Sociedad A Sociedad B 100% Precio Adquisición= 10*100=1000 CS=10*100=1000 RVAS: 30* =2000 Renta: VM-VN (Coste de adquisición) = (50*100)-1000=4000 Se obtiene una renta de 4000, 2000 se corresponden a las reservas expresas reflejadas contablemente y el resto supone un reconocimiento de la existencia de reservas tácitas en el patrimonio de B, que el mercado valora a 20 por acción.(2000/100)

154 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 154 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 154 PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL Recuerda: El objetivo es evitar la doble imposición de unas mismas rentas en la transmitente y en la adquirente. Es decir, es lo mismo integrar estas rentas en la BI y aplicar la deducción por doble imposición al 100% que no integrarlas.

155 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 155 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 155 PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL Participación de menos de un 5%: La renta vendrá determinada por el importe de la diferencia entre el VNM de los elementos recibidos y su VC. Sí procede deducción por doble imposición de dividendos del 50%(Art 30.1 TRLIS) sobre los beneficios no distribuidos de la sociedad. Los bienes y derechos adquiridos se valoraran a efectos fiscales por los mismos que tenían en la transmitente manteniéndose la fecha de adquisición (Corrección monetaria del articulo TRLS).

156 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 156 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 156 PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL Ejemplo: La sociedad A absorbe a B de la que posee el 1% de las acciones, adquiridas al nominal del 10, siendo el valor de mercado en el momento de la fusión de 30. Deducción por doble imposición de dividendos al 50% Renta= VM-VN= 30-10=20 Sociedad A Sociedad B 1%

157 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 157 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 157 CONSOLIDACIÓN FISCAL

158 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 158 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 158 CONSOLIDACIÓN FISCAL CARATERISTICAS: 1.Regulación: Capitulo VII del título VIII del TRLIS (Art 64 y ss.) 2.Es un régimen voluntario. 3.Una vez concedido es obligatorio para todas las sociedades consolidables. 4.La vigencia de este régimen es indefinida. 5.Se eliminan los resultados intragrupo 6.Ausencia de retenciones en la distribución de dividendos y rendimientos del capital mobiliario en sociedades del grupo. 7.Resultados, deducciones y bonificaciones de las sociedades se compensan en el ejercicio, evitando que se pierdan los saldos no aplicados por insuficiencia de base dentro de los plazos establecidos. Diferimiento del pago de este impuesto correspondiente a estos resultados.

159 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 159 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 159 CONSOLIDACIÓN FISCAL Ventajas Diferimiento de impuestos Mejora de la rentabilidad por la ausencia de retenciones en algunos casos. Inmediata compensación de resultados negativos y deducciones en cuota

160 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 160 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 160 SUJETO PASIVO Art 65.1 TRLIS: El Grupo es el SP del IS. Respecto a los demás impuestos cada sociedad conserva su carácter de SP. Representación: La sociedad dominante es la representante del Grupo en todas las relaciones con la Hacienda Pública que deriven del régimen de consolidación. Responsabilidad: (Art 66 TRLIS): El grupo responde solidariamente del pago de la deuda excluida las sanciones Este régimen no exime el cumplimiento de obligaciones tributarias derivadas del régimen de declaración individual, a excepción del pago de la deuda.

161 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 161 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 161 SOCIEDAD DOMINANTE Requisitos Participación directa o indirecta de al menos, el 75% (70% si son sociedades cotizadas) Que la mantenga durante todo el período impositivo (excepto en la disolución de la entidad participada) Que no sea dependiente de otra residente en territorio español que reúna los requisitos para ser considerada dominante No puede estar sometida al Régimen Especial de las Agrupaciones de Interés Económico ni UTES Si se tratan de EP de entidades no residentes en España, que dichas sociedades no sean dependientes de otra residente ni que reúna los requisitos para ser considerada como dominante y que residan en un país en el que España tenga suscrito un convenio con cláusula de intercambio de información Art 67.2 LIS

162 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 162 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 162 SOCIEDAD DOMINANTE Ejemplo: La sociedad B está participada 100% por A, con más de un año de antelación se escinde en C y D que pasan a ser íntegramente participadas por A. ¿Puede declarar en régimen de grupo de sociedades? Sociedad ASociedad BSociedad A Sociedad C Sociedad D 100% ACD es consolidable, siempre que A haya tenido el dominio de B desde el primer día del ejercicio fiscal en el que se deba aplicar el régimen. C y D se subrogan en derechos y obligaciones de la entidad escindida.

163 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 163 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 163 SOCIEDAD DEPENDIENTE Art 67.3 TRLIS Son las sociedades controladas por la sociedad dominante ( directa o indirectamente) en al menos un 75% de su capital social. Este dominio se debe haber mantenido durante, como mínimo, todo el ejercicio fiscal donde resulta aplicable el régimen

164 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 164 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 164 SOCIEDAD DEPENDIENTE Art 67.4 TRLIS Sociedades no consolidables 1.Las que gocen de la exención en el IS. 2.Las que a cierre de período se encuentren en concurso. 3.Las sociedades dependientes que estén sujetas a un tipo del IS distinto al de la sociedad dominante. 4.Las sociedades dependientes cuya participación se alcance a través de otra sociedad que no reúna los requisitos para formar parte del grupo fiscal. 5.Las Sociedades dependientes cuyo ejercicio social, determinado por imperativo legal, no pueda adaptarse al de la sociedad dominante.

165 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 165 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 165 SOCIEDAD DEPENDIENTE Ejemplo: A es una sociedad cuyo tipo de gravamen en el IS es de 37,5%, siendo A,B y C entidades que tributan al 30% y cuya participación es la siguiente: AC B H 30% 80% 100% 50% 20% Grupo consolidado (perímetro de consolidación): A y B. A y C: 30%+(80%*50%)=30%+40%=70% H: No se computa por tener un tipo distinto 70%<75%

166 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 166 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 166 BASE IMPONIBLE Art 71 y ss. TRLIS: La BI consolidada se obtendrá por la suma de los siguientes conceptos: 1.BI de todas las sociedades integrantes en el grupo. 2.Eliminaciones que proceden por operaciones intragrupo. 3.Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en ejercicios anteriores. 4.La compensación de las BIN´s del Grupo y las incorporadas por las sociedades que se han integrado

167 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 167 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 167 BASE IMPONIBLE Eliminaciones por operaciones intragrupo (Art 72 TRLIS): 1.Resultados por operaciones internas en el periodo. 2.Resultados positivos o negativos, por operaciones internas, si los resultados estuviesen comprendidos en las BI de las entidades que forman parte del grupo. 3.No se eliminan los dividendos incluidos en las bases imponibles individuales respecto a los cuales no hubiere procedido la deducción por doble imposición interna prevista en el Art 30.4 TRLIS

168 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 168 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 168 BASE IMPONIBLE Recuerda: Una de las finalidades de la declaración consolidada es gravar la capacidad económica del grupo fiscal como unidad económica frente a terceros. Por ello es necesario eliminar las operaciones intragrupo.

169 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 169 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 169 BASE IMPONIBLE Incorporaciones:(Art 73 TRLIS) Se incorporará a la Base imponible: 1.Los resultados eliminados cuando se realicen frente a terceros. 2.El resultado eliminado por alguna operación interna cuando la sociedad que intervino deje de formar parte del grupo. 3.La eliminación de la corrección de valor de la participación de las sociedades del grupo fiscal cuando éstas dejen de formar parte del mismo y asuman el derecho a la compensación de la BIN correspondiente a la pérdida que determinó la corrección de valor. 4.No se incorporará la reversión de las correcciones de valor practicadas en períodos impositivos en los que la entidad participada no formó parte del Grupo.

170 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 170 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 170 BASE IMPONIBLE Se podrá compensar: (Art 74 TRLIS) 1.Las bases imponibles negativas generadas en alguna sociedad del grupo en el ejercicio que tributan en régimen de consolidación. 2.Compensación de BIN consolidadas negativas.( 15 ejercicios siguientes para compensar) 3.Compensación de BIN generadas ejercicio anterior a la aplicación del régimen de declaración consolidada ( Límite de la BI de la propia sociedad que sufrió perdidas excluyendo de la BI, a estos efectos, los dividendos que dan derecho a deducción del 100%) COMPENSACIÓN DE BINS

171 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 171 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 171 BASE IMPONIBLE La reinversión (Art 75 TRLIS): 1.Las sociedades del grupo pueden acogerse a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. 2.La reinversión puede efectuarla la sociedad que obtuvo el beneficio extraordinario o cualquier otra que forme parte del grupo. 3.Podrá materializarse en un elemento adquirido por otra sociedad del grupo a condición de que dicho elemento sea nuevo 4.La reinversión del beneficio no procederá en el supuesto de transmisiones realizadas entre entidades del Grupo Fiscal

172 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 172 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 172 PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO Art 76 TRLIS 1.Período Impositivo del Grupo: Coincide con el ejercicio social de la sociedad dominante sin que pueda exceder de doce meses. Deberá coincidir con el período de las dependientes. Cierran sus cuentas en la misma fecha. 2.Devengo: El último día del período impositivo ( Reglas generales)

173 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 173 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 173 LA DEUDA Art 77 y 78 TRLIS 1.El esquema liquidatorio sigue las mismas pautas que el régimen general. 2.La cuota integra consolidada se calcula aplicando el tipo de gravamen ( debe ser el mismo para todas) de la sociedad dominante a la base imponible consolidada. 3.La cuota íntegra se minorará en el importe de los siguientes conceptos: Deducción por doble imposición de dividendos o internacional. Bonificaciones. Deducciones. Retenciones y pagos a cuenta.

174 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 174 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 174 RETENCIONES Art 58 y ss. RIS Art. 59.n RIS: No existe obligación de retener e ingresar a cuenta respecto de los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y demás rendimientos satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen del grupo de sociedades. Art c TRLIS: No se practicará retención en los dividendos o participaciones en beneficios e intereses satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo consolidado.

175 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 175 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 175 OBLIGACIONES FORMALES Declaración y autoliquidación del grupo de sociedades (Art 82 TRLIS). Pago fraccionado a realizar por los grupos de sociedades ( Modelo 222). Pérdida del Régimen de declaración consolidada (Art 80 y 81 TRLIS). Obligaciones de información (Art. 79 TRLIS) Comprobación de la declaración consolidada. ( Art y 3 TRLIS)


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