Ya visto en Contabilidad Financiera I

Ya visto en Contabilidad Financiera I
1. Concepto y Clases de Existencias Son bienes adquiridos a terceros o fabricados por la empresa, susceptibles de almacenamiento y cuyo destino final es la venta o la incorporación al proceso productivo. Figuran en el activo circulante, aunque permanezcan más de un año en el patrimonio de la empresa. El registro (contabilización) de las compras de existencias debe realizarse cuando pasen a ser propiedad de la empresa, cuando esta asume la responsabilidad (asume las pérdidas por extravío, robo o deterioro), aunque las existencias no se encuentren en su poder. No obstante, por comodidad, el registro contable de las compras de existencias tiene lugar, a lo largo del ejercicio, cuando se accede a los documentos acreditativos de la transacción (normalmente facturas). Al finalizar el ejercicio han de reconocerse las compras de existencias que se encuentran en tránsito o cuyas facturas están pendientes de recibir. Ya visto en Contabilidad Financiera I (Tema 6)

1. Concepto y Clases de Existencias El Plan General de Contabilidad distingue las siguientes clases: Materias primas: materiales básicos que una empresa adquiere y que somete a un proceso de transformación: una imprenta compra papel, tinta, cartón, piel, etc., y con ello elabora el libro. Otros aprovisonamientos: otros productos que adquiere la empresa y que necesita para su funcionamiento diario o para incorporarlo al producto que fabrica. Incluye los siguientes apartados: Elementos y conjuntos incorporables: por ejemplo, un fabricante de electrodomésticos adquiere motores eléctricos que incorpora a sus lavadoras. Combustibles Materiales diversos: no directamente vinculados a los productos de la empresa. Embalajes Envases Material de oficina (papel, lápiz, toner de impresora, etc.). Productos en curso: producto que la compañía elabora y que a cierre de ejercicio se encuentra todavía en una fase intermedia de fabricación. Productos semiterminados: producto que a cierre de ejercicio se encuentra en una fase avanzada de fabricación. Productos terminados: producto final elaborado por la empresa, listo para ser vendido. Mercadería: producto que adquiere una empresa comercializadora y que procede a vender sin someterlo a ninguna transformación. Ya visto en Contabilidad Financiera I (Tema 6)

1. Concepto y Clases de Existencias Otros tipos de existencias: Subproductos: productos de carácter secundario que puede elaborar una empresa, aprovechando su proceso productivo. Por ejemplo: una empresa bodeguera, además del vino, puede elaborar como producto secundario vinagre. Residuos: son desechos que se generan en el proceso de fabricación pero que tienen un valor económico y que se pueden vender. Por ejemplo: una fábrica de muebles puede vender el aserrín que se produce en su serrería. Materiales recuperados: son materiales inicialmente considerados como deshechos, que posteriormente se incorporan al proceso de producción o son vendidos a cambio de un precio. Por ejemplo: una empresa bodeguera puede utilizar algunos vinos previamente desechados por su baja calidad, pero con elevado contenido de alcohol, para enriquecer otros vinos más finos. Ya visto en Contabilidad Financiera I (Tema 6)

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Para calcular el resultado de la venta de mercaderías existe otra alternativa: registrar el resultado de CADA venta, así tenemos Una cuenta de existencias (activo) que recoge compras y ventas Una cuenta para el resultado de las ventas (resultado de venta de mercaderías) (de ingreso) Las existencias se dan de alta/baja en la cuenta de existencias correspondiente (activo) por su precio de adquisición/ producción (como al vender un inmovilizado) El saldo de la cuenta de existencias en este procedimiento indica el valor contable actualizado del inventario El procedimiento se llama administrativo porque las altas y bajas de la cuenta de existencias se realizan por el mismo precio (adquisición/producción) Ya visto en Contabilidad Financiera I (Tema 6)

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA DIVISIONARIA (I) Para calcular el resultado de la venta de mercaderías utilizaremos varias cuentas Una cuenta para las compras (de gasto) Una cuenta para las ventas (de ingreso) Una cuenta que resuma la variación sufrida por el almacén, o sea variación entre existencias iniciales y finales (funciona como gasto o “menor gasto” en función del signo de variación) Una cuenta de existencias (activo) El procedimiento se llama de cuenta divisionaria porque utiliza varias cuentas El procedimiento se llama especulativo porque valora las compras a precio de compra y las ventas a precio de venta Ya visto en Contabilidad Financiera I (Tema 6)

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA DIVISIONARIA (II) Ejemplo: MOMENTO INICIAL. Tenemos una cuenta de activo que refleja las existencias en ese momento (el valor del elemento patrimonial uf x 0,8 €/l) COMPRAS: ( X 0,9) = € Compra de mercaderías a Tesorería (o Proveedores) VENTAS: ( X 1) = € Tesorería (o Clientes) a Venta de Mercaderías MOMENTO FINAL. Tenemos que comprobar las existencias que quedan en almacén porque este es un dato que la contabilidad NO NOS DA DIRECTAMENTE. Observamos que quedan unidades físicas a 0,9 €/l = € AJUSTAMOS el Elemento patrimonial activo Existencias 3.600 Existencias (x las finales) a Existencias (por las iniciales) 8.000 4.400 Variación de existencias (gasto) Ya visto en Contabilidad Financiera I (Tema 6)

Existencias iniciales en el balance Existencias (A) 8.000 8.000 3.600 Sd:3.600 Compra de mercaderías a Tesorería o proveedores Compra de M (G) 66.000 Ya visto en Contabilidad Financiera I (Tema 6) Tesorería o Clientes a Venta de Mercaderías Venta de M (I) 80.000 3.600 Existencias (x las finales) 4.400 Variación de existencias (gasto) a Existencias (por las iniciales) 8.000 Variación de Ex (G) 4.400 Resultado = I - G = – – 4.400

Existencias iniciales en el balance Existencias (A) 8.000 8.000 Ahora Ef > Ei 10.000 Compra de mercaderías a Tesorería o proveedores Compra de M (G) 66.000 Ya visto en Contabilidad Financiera I (Tema 6) Tesorería o Clientes a Venta de Mercaderías Venta de M (I) 80.000 Existencias (x las finales) a Variación de existencias (Ingreso) 2.000 a Existencias (por las iniciales) Variación de Ex (I) 2.000 Resultado = I - G = –

2.1. Las Compras de Existencias: Valoración
El precio de adquisición se compone de: a) Importe consignado en factura más los gastos adicionales hasta que los bienes se hallen en almacén (transportes, seguros, etc.) b) Impuestos indirectos que graven la adquisición no recuperables directamente de la Hacienda Pública c) Respecto a los descuentos y similares: c1) Los incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago son menor importe de la compra. c2) Los que obedezcan a pronto pago, incluidos o no en factura son Ingresos financieros. c3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de pedido se contabilizarán como Rappels por compras (“menor gasto”) c4) Los posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento en plazos de entrega o similares se contabilizarán como Devoluciones de compras y operaciones similares (“menor gasto”) 2.1. Las Compras de Existencias: Valoración

2.1. Las Compras de Existencias: Valoración
d) Los envases a devolver cargados en factura por los proveedores, se contabilizarán en la cuenta envases y embalajes a devolver a proveedores (activo) e) Los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina y cuyo período de utilización se estime no superior al año, deben cargarse como gasto del ejercicio IVA de descuentos y devoluciones. Fiscalmente los descuentos y devoluciones suponen menor importe de la compra. Luego suponen menor IVA soportado.

3.1. Las Ventas de Existencias: Valoración
a) Se contabilizarán sin incluir los impuestos que gravan estas operaciones. Los gastos inherentes a las ventas, incluidos los transportes a cargo de la empresa, se contabilizarán en las cuentas de gasto correspondientes b) Respecto a los descuentos y similares: b1) Los incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago son menor importe de la venta b2) Los que obedezcan a pronto pago, incluidos o no en factura son gastos financieros. b3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de pedido se contabilizarán como Rappels sobre ventas (“menor ingreso”) b4) Los posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento en plazos de entrega o similares se contabilizarán como Devoluciones de ventas y operaciones similares (“menor ingreso”) c) Los envases cargados en factura a los clientes a devolver, se contabilizarán en la cuenta envases y embalajes a devolver por clientes (pasivo)

2.2. Identificación y Registro de Compras de Existencias
Entrega de un anticipo Anticipo a proveedores H.P. IVA soportado a Bancos Por la compra Compra de mercaderías… H.P. IVA soportado a Anticipo de proveedores a Proveedores a Bancos a Descuento sobre compras por pronto pago

Si se produce un incumplimiento de alguna de las condiciones del contrato, se podrán devolver mercancías o pactar una reducción del precio inicialmente previsto Proveedores a Devoluciones de compra a H.P. IVA soportado También pueden obtenerse descuentos al alcanzar un determinado volumen de compras al proveedor: Proveedores a Rappels por compra a H.P. IVA soportado

Habitualmente, cuando se compran existencias se dispone de un margen de 30, 60 o 90 días para realizar el pago. Si el comprador acuerda adelantar el momento del pago, el vendedor suele concederle un descuento por pronto pago: Proveedores a Bancos a Descuento sobre compras por pronto pago a H.P. IVA soportado Cabe la posibilidad de considerar los descuentos como una entrega a cuenta de futuras compras (anticipo): Anticipo a proveedores H.P. IVA soportado a Devoluciones de compras a Descuento sobre compras por pronto pago a Rappels compra a H.P. IVA soportado

2.2. Identificación y Registro de Ventas de Existencias
Recepción del anticipo Bancos a Anticipo de clientes a H.P. IVA repercutido Anticipo de clientes Bancos Clientes Descuentos sobre ventas a Ventas de mercaderías por pronto pago a H.P. IVA repercutido Si se prestan servicios accesorios a la venta: Bancos Clientes a Prestación de servicios a H.P. IVA repercutido

Si la operación genera gastos que corren por cuenta de la empresa vendedora: Transportes Tributos Prima de seguros H.P. IVA soportado a Bancos Si es el comprador el que tiene que afrontar los gastos: Clientes a Bancos

Si por incumplimiento de alguna condición del contrato se produce una devolución de mercancías o una reducción del precio pactado: Devoluciones de ventas H.P. IVA repercutido a Clientes Descuento por volumen de pedido Rappels sobre ventas H.P. IVA repercutido a Clientes

Si se concede al cliente un descuento por pronto pago: Bancos Descuento de ventas por pronto pago H.P. IVA repercutido a Clientes En lugar de reducir la deuda de los clientes se puede contabilizar un anticipo de cara a futuras compras Devoluciones de ventas Rappels s/venta Descuento sobre ventas por pronto pago H.P. IVA repercutido a Anticipo de clientes a H.P. IVA repercutido

Control y valoración de inventario
¿Cómo calculamos el valor de las existencias finales? ¿Cómo sabemos en cada momento el montante de nuestro stock tanto en unidades físicas como monetarias? La contabilidad no nos proporciona este dato (sistema especulativo) El sistema administrativo también necesita valorar las salidas con algún criterio si el precio de adquisición o coste de producción varía Los recuentos físicos o inventarios nos informan de manera puntual y esporádica (fin de mes/ fin de ejercicio…) No obstante debemos controlar de manera permanente el almacén con hojas de inventario que registren entradas y salidas de existencias Los inventarios físicos son imprescindibles en cualquier caso para contrastar los datos con la realidad

4. Valoración de las Existencias
4.1. El coste de producción Se determina añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles los costes directamente imputables al producto así como la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos imputables a los productos.

4.2. Valor de Salida y Final: Hoja de inventario
EXISTENCIA X ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS Fecha Concepto Unidades Precio Valor Pre. Val CONCEPTO: compras, ventas, devoluciones… UNIDADES: número de unidades físicas que entran o salen PRECIO (entradas y salidas): precio de adquisición o coste de producción unitario (NO precio de venta) VALOR: Unidades físicas x precio unitario COLUMNA EXISTENCIAS: existencias en almacén tras cada entrada o salida. PROBLEMA: valoración (precio) de las salidas si las entradas tienen precios diversos.

Valoración de inventario: FIFO (primera entrada/ primera salida)
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS Fecha Concepto Unid. Prec. Valor Unid. Prec. Valor Unid. Precio Valor 1/04/00 Exist. iniciales 1.000 2 2.000 1.000 2 2.000 7/06/00 Compra (3.000 u.f.) 3.000 3 9.000 1.000 3.000 2 3 2.000 9.000 7/10/00 Venta (3.500 u.f.) 1.000 2.500 2 3 9.500 500 3 1.500 Valoramos al precio de la primera entrada 01/04 hasta agotar las unidades físicas (1.000), pasando a valorar al precio de la siguiente 7/06 el resto de las unidades (1.000 x 2) + (2.500 x 3) = u.m. Las unidades restantes son 500 u.f. valoradas a 3 u.m

Valoración de inventario: LIFO (última entrada/ primera salida)
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS Fecha Concepto Unid. Prec. Valor Unid. Prec. Valor Unid. Precio Valor 1/04/00 Exist. iniciales 1.000 2 2.000 1.000 2 2.000 7/06/00 Compra (3.000 u.f.) 3.000 3 9.000 1.000 3.000 2 3 2.000 9.000 7/10/00 Venta (3.500 u.f.) 3.000 500 10.000 500 2 1.000 3 2 Valoramos al precio de la última entrada 07/06 hasta agotar las unidades físicas (3.000), pasando a valorar al precio de la siguiente 1/04 el resto de las unidades (3.000 x 3) + (500 x 2) = u.m. Las unidades restantes son 500 u.f. valoradas a 2 u.m Como es lógico cambia la valoración de las salidas y de las existencias finales, luego el método de valoración INFLUYE EN ELRESULTADO

Valoración de inventario: PMP (precio medio ponderado)
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS Fecha Concepto Unid. Prec. Valor Unid. Prec. Valor Unid. Precio Valor 1/04/00 Exist. iniciales 1.000 2 2.000 1.000 2 2.000 11.000 7/06/00 Compra (3.000 u.f.) 3.000 3 9.000 1.000 3.000 2,77 7/10/00 Venta (3.500 u.f.) 3.000 500 9.722 500 2,77 1.389 2,77 Valoramos a un precio medio de todas las entradas [(1.000 x 2) + (3.000 x 3)] / ( ) = 2,77 Las unidades restantes son 500 u.f. valoradas a 2,77 u.m

6. Correcciones valorativas
A) Sistemáticas (por el uso/ paso del tiempo): Amortizaciones B) Asistemáticas B1) Irreversibles: Pérdidas a) Por acontecimientos extraordinarias (robo, incendio) b) Al enajenar activos por debajo de su valor contable c) Al final del ejercicio: Valor de Mercado/uso < valor contable de manera irreversible B2) Reversibles: Provisiones de activo Inmovilizado Material e inmaterial/ Inversiones Fras./ deudores/ Existencias

REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES: Las Provisiones de Activo Las provisiones de activo son correcciones valorativas que surgen por circunstancias asistemáticas y reversibles, generalmente ocasionadas por descensos (considerados transitorias) del valor de uso y de mercado de los activos por debajo de su valor contable. Se reconocen en aplicación del principio de prudencia, que obliga a registrar, antes de cerrar el ejercicio, todos los riesgos y pérdidas previsibles (no sólo los irreversibles), cualesquiera que sea su origen.

REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES: Las Provisiones de Activo La disminución de valor se recoge en una cuenta de activo con saldo acreedor (compensatoria de activo). El asiento tipo sería: Dotación a la provisión (elemento de activo) a Provisión (elemento de activo) El importe será la diferencia entre Valor neto contable y Valor de uso/mercado. Dotación a la provisión …. Es una cuenta de gasto Provisión …. Es una cuenta de Activo con saldo acreedor

REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES: Las Provisiones de Activo Diferentes tipos de activo suponen diferentes provisiones INMOVILIZADO MATERIAL/ INMATERIAL PROVISION DEL INMOVILIZADO MATERIAL/ INMATERIAL INVERSIONES FINANCIERAS PROVISION PARA INVERSIONES FINANCIERAS DEUDORES PROVISION PARA INSOLVENCIAS EXISTENCIAS PROVISIÓN POR DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS

Estas pérdidas son REVERSIBLES, luego es posible que los activos recuperen el valor, revirtiendo la provisión Como máximo se puede revertir todo el importe provisionado, nunca pueden reconocerse revalorizaciones. El activo RECUPERA su valor si su Valor neto contable < Valor uso o mercado a) Estimación INDIVIDUALIZADA (generalmente inmovilizado e Inv. fras.) La provisión correspondiente se disminuye por el importe correspondiente registrando como contrapartida un INGRESO Este ingreso se denomina EXCESO DE PROVISIÓN b) Estimación GLOBAL (generalmente deudores y EXISTENCIAS) Periódicamente la provisión se aplica (o “desdota”) totalmente registrando un ingreso PROVISIÓN POR (concepto correspondiente) APLICADA y se vuelve a dotar en su caso

Dotación a la provisión Provisión por depreciación de existencias
REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES (GLOBAL.) A 31/12/01 Valor de mercado = 7.000 Provisión existente (ejercicio anterior) = 2.000 Existencias 8.000 Dotación a la provisión de existencias Provisión por depreciación de existencias Nueva provisión 1.000 2.000 2.000 Aplicación de la provisión existente Provisión de exist. aplicada 1.000 Nueva provisión Aplicación de la provisión existente 2.000 VALOR NETO CONTABLE = – = 6.000 VALOR DE MDO > VNC; > EXCESO = 1000 2.000 Provisión por depreciación de existencias Provisión de existencias aplicada 1.000 Dotación a la provisión de existencias Provisión por depreciación de existencias 1.000

Provisión por depreciación de existencias
REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES (INDIVIDUALIZADO) A 31/12/01 Valor de mercado = 7.000 Provisión existente= 2.000 Existencias 8.000 Provisión por depreciación de existencias Provisión de exist. aplicada 2.000 1.000 Ajuste de la provisión existente Aplicación por la diferencia 1.000 VALOR NETO CONTABLE = – = 6.000 VALOR DE MDO > VNC; > EXCESO = 1000 1.000 Provisión por depreciación de existencias Provisión de existencias aplicada 1.000 Presentación elaborada por

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