Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales (Toledo)

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1 Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales (Toledo)
Clasificación funcional de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de cara al análisis económico Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales (Toledo)

2 CLASIFICACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS
Y GANANCIAS Previo al análisis económico es necesaria la clasificación de los componentes de la cuenta de pérdidas y ganancias. La clasificación se hace con un criterio de funcionalidad. Clasificación funcional: estructuración según las fases de actividad del ciclo de explotación, donde se producen las transformaciones del patrimonio (riqueza) en ingresos y gastos (renta).

3 El objetivo es ver cómo ha participado el patrimonio en la formación del ingreso y del gasto de la actividad. Es un instrumento básico para el análisis económico (rentabilidad-eficiencia) de la gestión empresarial. Se pueden hacer diferentes clasificaciones según la forma de agrupar y detallar los elementos de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias para obtener diferentes conclusiones que se pretenden con el análisis.

4 CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN
- CRITERIOS FINANCIEROS - CRITERIOS ANALÍTICOS

5 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS - CRITERIOS FINANCIEROS

6 CLASIFICACIÓN CON CRITERIOS FINANCIEROS
La clasificación se efectuará de acuerdo a la naturaleza del gasto e ingreso y se estructurará siguiendo el criterio del Plan General de Contabilidad de 2007. La cuenta atiende a una formulación vertical (relacionando ingresos menos gastos, al modo de la cuenta de resultados analítica).

7 NOVEDADES RESPECTO AL PGC-90
Formato en vertical en lista en lugar de formato en cuenta, más complicado. Contiene INGRESOS por ajustes a valor razonable para algunos activos o pasivos. Desaparece el apartado de resultados extraordinarios, pasando estas cuentas al resto de los tramos (explotación o financiero). Epígrafe nuevo: “Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas” (NETO DE IMPUESTOS).

8 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
PGC-2007 La cuenta de pérdidas y ganancias recoge separados los ingresos y gastos del ejercicio; y, por diferencia, el resultado. El ECPN recogerá el registro de ciertos ingresos y gastos ocasionados por variaciones de valor derivadas de la aplicación del criterio del valor razonable que, cuando se cumplan las circunstancias previstas para ello, revertirán a la cuenta de pérdidas y ganancias.

9 Imputación de los ingresos y gastos:
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputan al resultado excepto que proceda su imputación directa al patrimonio neto. Cuenta de Pérdidas y Ganancias Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (BALANCE) Saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7 Saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9

10 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Se elabora de acuerdo a lo prescrito en: C. de Comercio* TRLSA* PGC-2007* Adaptaciones sectoriales Resoluciones del ICAC * LEY 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea.

11 CLASIFICACIÓN CON CRITERIOS FINANCIEROS
La clasificación se centra en los siguientes criterios: De acuerdo con el resultado de las operaciones continuadas e interrumpidas. Conforme al resultado de explotación, financiero y de operaciones interrumpidas. Según resultado total de la empresa. Otras clasificaciones financieras

12 Operaciones Continuadas e Interrumpidas
CRITERIO: Operaciones Continuadas e Interrumpidas Ingresos de explotación Gastos de explotación Ingresos financieros Gastos financieros Resultado de explotación Resultado financiero Resultado antes de impuestos Impuesto sobre beneficios Resultado procedente de OPERACIONES CONTINUADAS RESULTADO DEL EJERCICIO OPERACIONES INTERRUMPIDAS

13 Cuenta de pérdidas y ganancias criterios financieros (PGC-2007: estructura vertical)
A) OPERACIONES CONTINUADAS A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN + /- A.2) RESULTADO FINANCIERO = A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS +/- Impuesto sobre beneficios = A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A )

14 A) OPERACIONES CONTINUADAS
En general todas aquéllas que realizan las empresas a excepción de las que puedan considerarse como “operaciones interrumpidas”. A.1.) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Resultado generado por el funcionamiento de la empresa como consecuencia de la actividad económica que desarrolla. A.2.) RESULTADO FINANCIERO Resultado generado por la actividad financiera que desarrolla la empresa.

15 B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
Actividad interrumpida: Todo componente de una empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía (amortizaciones, deterioros etc.), o bien que ha sido clasificado como disponible para la venta, y: represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.

16 CRITERIO: Resultado de explotación, financiero y
de operaciones interrumpidas 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotación 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotación 8. Amortización del inmovilizado 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Exceso de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

17 Cuenta de pérdidas y ganancias criterios financieros (PGC-2007: estructura vertical)
12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros A.2) RESULTADO FINANCIERO

18 Cuenta de pérdidas y ganancias criterios financieros (PGC-2007: estructura vertical)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos La empresa incluirá un importe único que comprenda: • El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas; y • El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otros medios de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida. La empresa presentará en esta partida 18 el importe del ejercicio anterior correspondiente a las actividades que tengan el carácter de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que corresponden las cuentas anuales.

19 Resultado total de la empresa
CRITERIO: Resultado total de la empresa INGRESOS DE EXPLOTACIÓN INGRESO TOTAL DE LA EMPRESA (1) 1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas b) Prestación de servicios 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 5. Otros ingresos de explotación a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Exceso de provisiones

20 INGRESOS FINANCIEROS INGRESO TOTAL DE LA EMPRESA (2) 12. Ingresos financieros a) De participaciones en instrumentos de patrimonio b) De valores negociables y otros instrumentos financieros 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+) 16. Resultado por enajenación de instrumentos financieros (+) b) Resultados por enajenación y otras OPERACIONES INTERRUMPIDAS (+) 18. Resultados (+) del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos

21 GASTO DE EXPLOTACIÓN GASTO TOTAL DE LA EMPRESA (1) 4. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderías b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles c) Trabajos realizados por otras empresas d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovis. 6. Gastos de personal a) Sueldos, salarios y asimilados b) Cargas sociales c) Provisiones 7. Otros gastos de explotación a) Servicios exteriores b) Tributos c) Pérdidas, deterioro y var. de provisiones por op. comerciales d) Otros gastos de gestión corriente 11. Deterioro y resultado por enajenación del inmovilizado (-) a) Deterioro y pérdidas b) Resultados por enajenación y otras

22 GASTO FINANCIEROS GASTO TOTAL DE LA EMPRESA (2) 13. Gatos financieros a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas b) Por deudas con terceros c) Por actualización de provisiones 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros (-) a) Cartera de negociación y otros b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta 15. Diferencias de cambio (-) 16. Deterioro y resultado por enajenación de instrumentos financieros (-) a) Deterioro y pérdidas b) Resultados por enajenación y otras OPERACIONES INTERRUMPIDAS (-) 18. Resultados (-) del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos

23 El Resultado sería: RESULTADO DEL EJERCICIO
Ingresos totales de la empresa - Gastos totales de la empresa RESULTADO DEL EJERCICIO - Impuesto sobre beneficios RESULTADO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

24 Criterio: Otra clasificación financiera
Ingresos de explotación - Coste de compras y variación de existencias = BENEFICIO BRUTO (BB) +/- Resultados de explotación = RESULTADO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (BAII O BAIT) +/- Resultados financieros = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT) - Impuesto sobre sociedades = BENEFICIO DE DESPUÉS DE IMPUESTOS (BDT) + Rdos. de operaciones interrumpidas e impuesto sobre sociedades RESULTADO TOTAL DE LA EMPRESA (BTE)

25 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS - CRITERIOS ANALÍTICOS

26 CLASIFICACIÓN CON CRITERIOS ANALÍTICOS
Tiene como objeto la obtención de magnitudes, algunas ausentes en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias financiera, necesarias para el análisis económico. Tiene en cuenta información complementaria procedente del ámbito interno de la empresa no disponible para terceros. Se asienta en la división de la empresa en centros funcionales, fases en las que se divide el ciclo de explotación, para posibilitar el análisis de la gestión.

27 Estos centros o secciones generales son:
Aprovisionamiento Fabricación Comercial Administración Cada uno de estas áreas funcionales constituye un centro de coste, clasificados a su vez en: Secciones principales: trasladan sus costes a los productos o servicios. Secciones auxiliares: trasladan sus costes a las principales.

28 UTILIDADES DE LA CLASIFICACIÓN ANALÍTICA:
Será útil para el control, con el objetivo de disminuir el coste de cada uno de estos centros. Facilita el análisis de la actividad de la empresa, mostrando una estructura informativa donde aparecen desagregadas las magnitudes económico-financieras en niveles, como el valor añadido y el resultado bruto de la explotación. Permite planificar la evolución de la entidad, permitiendo una comparación continua entre valores reales y presupuestados, y mediante el análisis de las desviaciones de resultados para conseguir una mejora de la gestión.

29 Permite estudiar la productividad global expresada sobre el resultado bruto de explotación, donde intervienen partidas para la disociación entre cantidades y precios. Aportar información sobre el reparto de excedente económico entre agentes productivos que han participado en su formación, contribuyendo a trasmitir la idea de responsabilidad social, junto a la tradicional basada en la obtención del resultado aplicable al capital propio. Conseguir una normalización de ciertas magnitudes (valor de la producción, valor añadido, resultado bruto de la explotación) que utilizadas en el análisis contable, obtenidas por diferentes procedimientos representan diferentes conceptos y permiten la conexión entre la micro y la macro contabilidad.

30 Criterios Analíticos La clasificación se centra en los siguientes criterios: Según áreas funcionales o fases de actividad. De acuerdo con costes fijos y variables. Conforme a los costes estándares. Según la distinción del coste estándar en fijo y variable. Etcétera.

31 Según áreas funcionales o fases de actividad
CRITERIO: Según áreas funcionales o fases de actividad Estas áreas o fases de actividad son las que dividen la explotación, donde se produce las transformaciones del patrimonio. Puntos de estudio: Agregación de costes según la función que los origina para ver la repercusión de cada uno en el resultado, tomando como referencia las ventas netas. Conocimiento de los MÁRGENES para corregirlos, viendo la absorción de los costes, de los diferentes tramos.

32 CUENTA DE RESULTADO FUNCIONAL
VENTA NETA DE PRODUCTOS TERMINADOS + Compras netas de MMPP + Gastos de compras (s. exteriores, amortización, gastos de personal, financieros, tributos, etc.) + Variación de existencias de MMPP = Coste de MMPP + Coste de transformación (materias auxiliares, gastos de personal, financieros, amortización, s. exteriores, etc. + Variación de existencias de PPCC = Coste de la Producción Terminada + Variación de existencias de PPTT = COSTE DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA Y VENDIDA = BENEFICIO BRUTO O INDUSTRIAL DE LAS VENTAS Coste de comercialización (s. exteriores, amortización, gastos de personal, financieros, tributos, etc.) = BENEFICIO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS

33 Coste completo o Full-cost
CRITERIO: Coste completo o Full-cost Se incorporan tanto los costes variables que se asignan al producto como los costes fijos que se imputarán de acuerdo a diferentes métodos de cálculo. Es un indicador de la eficiencia en la asignación y aprovechamiento de los recursos económicos usados en el proceso productivo, sin considerar la capacidad instalada.

34 CUENTA DE RESULTADOS FULL-COST (I) (C.Costes)
Ventas netas - Coste industrial de la producción vendida = MARGEN BRUTO O INDUSTRIAL - Coste comercial o distribución = MARGEN COMERCIAL O DE DISTRIBUCIÓN - Coste de administración y generales = RESULTADO DE LA EXPLOTACIÓN O ANALÍTICO DE ACTIVIDAD + Resultado financiero = RESULTADO DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA + Resultado de las actividades extraordinarias = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - Impuesto sobre Beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO

35 CUENTA DE RESULTADOS FULL-COST (II)
Ventas netas - Costes de aprovisionamiento = MARGEN DE APROVISIONAMIENTO - Coste de fabricación = MARGEN BRUTO O INDUSTRIAL O DE FABRICACIÓN - Costes distribución = MARGEN COMERCIAL - Coste de administración = RESULTADO DE LA EXPLOTACIÓN - Coste de financiación = RESULTADO ORDINARIO

36 CRITERIO: División entre costes fijos y variables (Direct-Cost o Costes Parciales) Se trata de la diferenciación entre costes fijos (derivados de la capacidad instalada) y costes variables (debidos a la actividad realizada), durante el período. Pretende: Detectar si el resultado será mayor o menor disminuyendo la capacidad instalada o aumentando la actividad del ciclo de explotación. Determinar el “Punto muerto o Umbral de rentabilidad”, analizando el entorno económico de la actividad desarrollada por la empresa en términos de Coste-Volumen-Beneficio.

37 CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (I) (C.Costes)
Ventas netas - Costes variables de las ventas = MARGEN INDUSTRIAL VARIABLE - Costes variables de distribución = MARGEN DE COBERTURA - Costes fijos = RESULTADO ANALÍTICO DEL PERIODO

38 CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (II)
Ventas netas - Costes variables de aprovisionamiento = MARGEN VARIABLE DE APROVISIONAMIENTO - Costes variables de fabricación = MARGEN VARIABLE DE FABRICACIÓN - Costes variables de distribución = MARGEN COMERCIAL VARIABLE O MARGEN DE COBERTURA - Costes fijos = RESULTADO ANALÍTICO O RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

39 CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (III)
Ingresos netos - Costes variables de explotación = MARGEN I (Básico) - Costes fijos de explotación = MARGEN II (Margen bruto operativo) - Gastos generales y gastos de organización central = MARGEN III (Margen bruto de explotación) - Intereses y otros gastos financieros = MARGEN IV (Cash-Flow) - Amortizaciones = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - Impuestos = RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS

40 CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (IV)
DIRECT-COST DESARROLLADO (C.Costes) Ventas netas - Costes variables de las ventas = MARGEN INDUSTRIAL VARIABLE - Costes variables de distribución = MARGEN DE COBERTURA desaparecen cuando lo hace la producción. - Costes fijos propios = MARGEN SEMIBRUTO considerados en el momento de programar la producción - Costes fijos comunes = RESULTADO ANALÍTICO

41 CRITERIO: Coste Estándar Partimos de las desviaciones calculadas de los costes en base a los objetivos marcados y la realidad, diferenciando entre: Desviaciones técnicas o endógenas que recogen la variación entre consumos de cantidades de factores. Desviaciones económicas o exógenas que recogen la variación en los precios pagados sobre los previstos. Se diferenciará así el beneficio máximo posible, y, en base a los resultados, cuál ha sido el real.

42 Cuenta de Resultados Estándar
Ingresos por ventas reales - Precio de coste estándar = BENEFICIO ESTÁNDAR Desglosando el precio de coste estándar:

43 CUENTA DE RESULTADOS ESTÁNDAR (II)
INGRESOS DE VENTAS REAL Compras + Gastos de compras + Desv. Económica en compras + Desv. Econ. Secc. Aprovis. + Desv. Técnica. secc. Aprov. Coste de compra + Var. Inv. perm. MMPP Coste MMPP consumida + Desv. Técnica MMPP + Coste de producción + Var. Inv. perm. PPCC + Desv. Técnica de fabricación + Desv. Económica secc. fabricación + Desv. Econ y Técn. C.D. de fabricación Coste de PPTT + Var. Inv. perm. PPTT Coste productos vendidos + Desv. Técnica de distribución + Desv. Económica secc. distribución + Desv. Econ y Técn. C.D. de distribución + C. de distribución - PRECIO DE COSTE ESTÁNDAR BENEFICIO ESTÁNDAR

44 Coste estándar Fijo y Variable
CRITERIO: Coste estándar Fijo y Variable Las desviaciones en costes fijos permite calcular el beneficio máximo posible, el que correspondería al uso de la capacidad instalada en el nivel de actividad relativo al óptimo económico de explotación. En esto conviene tener en cuenta que los costes fijos que se producen tienen que ver con la capacidad instalada y los variables dependen del nivel de actividad.

45 CUENTA DE RESULTADOS SEGÚN COSTE ESTÁNDAR FIJO Y VARIABLE
Ingresos por ventas reales - C. var. Estándar aprovisionamiento + Desv. Económica en compras + Desv. Econ. s/c.vbles. Aprovis. + Desv. Técnica. s/c.vbles. Aprov. = MARGEN DE APROVISIONAMIENTO SOBRE COSTES VARIABLES - C. Variable Estándar de fabricación + Desv. Econ. s/c.vbles. Fabric. + Desv. Técnica. s/c.vbles. Fabric. = MARGEN DE FABRICACIÓN SOBRE COSTES VARIABLES - C. Variable Estándar de distribución + Desv. Econ. s/c.vbles. Distrib. + Desv. Técnica s/c.vbles. Distrib. = MARGEN COMERCIAL SOBRE COSTES VARIABLES - C. Fijos estándar + Desv. Presupuesto costes fijos + Desv. Capacidad costes fijos + Desv. Técnica costes fijos = BENEFICIO ESTÁNDAR DE LA EXPLOTACIÓN

46 Cuenta de pérdidas y ganancias analítica
CRITERIO: Cuenta de pérdidas y ganancias analítica Presente en el PGC-90, es eliminada en el PGC-2007, no obstante puede ser útil a efectos de facilitar información de otras magnitudes que son de utilidad para el análisis de la actividad desarrollada por la empresa, como el valor añadido, en virtud del cual se puede obtener información cómo se reparte entre los agentes partícipes.

47 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ANALÍTICA
Ventas Devoluciones de ventas Rappels sobre ventas Descuentos por pronto pago de ventas = VENTAS NETAS + Ingresos por arrendamientos + Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación + Ingresos por comisiones + Ingresos por servicios al personal + Ingresos por servicios diversos = CIFRA DE NEGOCIOS

48 Cifra anual de negocios: el importe neto de la cifra anual de negocios se determinará deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusión. Informa de la importancia de la empresa en el mercado en el que está operando, así como de su posible evolución.

49 = CIFRA DE NEGOCIOS +/- Variación de existencias de PPTT y PPCC (71) +Trabajos realizados para la empresa (73) + Subvenciones, donaciones y legados de explotación (74) = VALOR DE LA PRODUCCIÓN Valor de la producción: representa mucho mejor que la cifra de negocios, el valor que la empresa ha producido en el ejercicio.

50 Cuenta de pérdidas y ganancias analítica
= VALOR DE LA PRODUCCIÓN - Compras netas (60) +/- Variación de existencias (61) - Gastos externos explotación (62) - Otros tributos (631) - Otras pérdidas de gestión corriente (659) = VALOR AÑADIDO DE LA EMPRESA Valor añadido de la empresa: el valor interno generado en la empresa, aplicado a: Personal Hacienda Pública Financiación ajena Capital propio