Imposición Directa - Prof. Marcel Imery1 Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa Prof. Marcel Imery

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery1 Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa Prof. Marcel Imery mimery@imeryurdaneta.com

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery2 Introducción I. Mis datos II. Sus datos III. Mis objetivos IV. La página web – Portal “Estudiantes” V. Los temas que veremos en los tres trimestres VI. Las evaluaciones

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery3 Mis datos  Marcel Imery  Abogado. Socio de Imery Urdaneta  E-mail: mimery@imeryurdaneta.commimery@imeryurdaneta.com  Celular: 414-1260940  Tel oficina: 212-2632535  Tel casa: 212-2632535  Dirección oficina Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C Multicentro Empresarial del Este Av. Francisco de Miranda Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A Chacao, Caracas  Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery4 Sus datos  Favor indicar brevemente:  Nombre y apellido  Profesión y estudios realizados  Empleador  Experiencia profesional  Favor firmar hoja de asistencia:  Nombre  Cédula  E-mail  Firma

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery5 La página web  www.imeryurdaneta.com www.imeryurdaneta.com  Portal: “Estudiantes”  Por favor regístrate  Utilidad Noticias de la asignatura Material académico (programa, láminas de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, otros) Control de asistencia Evaluación

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery6 Mis objetivos  Que entiendan cómo funciona el ISR  Que piensen mucho (cero caletre)  Que escriban opiniones legales  Que usen palabras técnicas  Que participen: Que uds. agreguen valor

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery7 Los temas que veremos  ALCANCE DEL PROGRAMA – Método socrático 1. Fuentes legales del derecho tributario 2. Elementos del ISR 3. La fórmula para determinar el ISR 4. Ingreso bruto - General 5. Donaciones 6. Territorialidad 7. Ejercicio fiscal 8. Esquema de una opinión legal ISR 9. La carta de crédito 10. Operaciones de permuta/cambio 11. Ventas – Territorial, de exportación y en consignación 12. Intereses - Caso Citibank 13. Regla de la Causa - Caso Tricomar 14. Vivienda Principal 15. Contribuyentes 16. El consorcio 17. La cuenta en participación 18. Disponibilidad: Regla de lo pagado, causado/realizado y devengado 19. Arrendamiento financiero 20. Asistencia técnica

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery8 La evaluación  20 puntos 1 punto: Asistencia 2 puntos: Participación en clase 1,5 puntos: Trabajo 1 (grupo) 1,5 puntos: Trabajo 2 (grupo) 14 puntos: Examen final

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery9 La evaluación (cont.)  Trabajos  Análisis de casos  Respuesta “en estilo de opinión legal”  Estructura de opiniones I. Preguntas formuladas II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado) IV. Conclusiones cortas V. Análisis

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery10 La evaluación (cont.) Estructura de una opinión legal Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..) I. Los hechos “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….” II. Material consultado “Luego de revisar …… (datos de Gaceta Oficial al pie)” III. Conclusiones “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….” IV. Análisis “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.” -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión-

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery11 La evaluación (cont.)  Examen final  Análisis de casos  Respuestas cortas. No es necesario seguir el esquema formal de una “opinión legal”  Estructura de respuesta examen final I. Identificar las preguntas formuladas II. Hacer resumen de hechos relevantes para fines del ISR IV. Conclusiones cortas: Aplicación de reglas V. Análisis breve. Explicar por que?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery12 Fuentes del derecho tributario  Fuentes legales del derecho tributario CN. Establece los principios tributarios. Tratados internacionales. Doble tributación. Código Orgánico Tributario. Desarrolla ppios Ley de ISR. Regula los elementos del ISR. Reglamento de la LIRS y sobre retenciones Providencias

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery13 Fuentes del derecho tributario  Otras fuentes del derecho tributario Jurisprudencia. Vinculante? Dictámenes de la Administración. Vinculante? Doctrina. Vinculante? Diccionario de la Real Academia. Vinculante? Modelo Tratado OCDE. Vinculante? Modelo Tratado ONU. Vinculante?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery14 Elementos del ISR  Elementos del ISR: Materia imponible, base imponible, alícuota, hecho imponible  Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio)  Cuál es el hecho imponible en el ISR? Ejemplos? Ojo: Renta vs. Donación. Ejm del billete Bs. 20

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery15 El hecho imponible en el ISR  En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: Territorialidad y extraterritorialidad Disponibilidad El periodo fiscal La renta debe ser neta

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery16 Territorialidad  Territorialidad y extraterritorialidad Hasta el 2000 “territorialidad” A partir del 2000 “renta global”. Pasa a ser relevante el domicilio fiscal, el EP y la Base Fija de Negocios Las normas de territorialidad informan el ingreso, los costos y los gastos

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery17 Territorialidad (cont.)  Reglas Enajenación: Dónde está ubicado el bien? Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada? Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado? Intereses: Dónde se usa el dinero recibido en préstamo?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery18 Disponibilidad  Reglas sobre cuándo es disponible la renta: Pago – Contabilidad en base a efectivo Causado – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación” Devengado – Contabilidad en base a lo “devengado”

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery19 Disponibilidad (cont.)  Formas de enajenar: Ojo: Algo con costo sale del patrimonio Venta Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS  Otras rentas: Ojo: Nada con costo sale del patrimonio Servicios Otras actividades Intereses

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery20 Disponibilidad (cont.)  En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible  Debe haber simetría La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto Conciliación al cierre

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery21 Disponibilidad (cont.)  Qué es un costo? Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto) Inventario (I) Inversión en activos fijos (AF). Ojo: AF vs. I Cómo se recupera el costo?  Inventario: venta  Activo fijo: depreciación

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery22 Disponibilidad (cont.)  Qué es un gasto? El resto de los desembolsos No se incorporan al producto Pero son necesarios para producir la renta  Tipos gasto? Los vinculados con un desembolso No hay desembolso  Depreciación  Ajuste por inflación

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery23 Ejercicio Fiscal  Importancia del período: Determinación del enriquecimiento neto Determinación del ISR a pagar  El período también sirve para definir: Tope para traslado de pérdidas Tope para aprovechamiento de créditos fiscales Vigencia de beneficios fiscales

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery24 Ejercicio Fiscal (cont.)  Tipos: Normales: 12 meses Cortos: Menos de 12 meses  Personas naturales: Año calendario Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de nacimiento Fecha de muerte

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery25 Ejercicio Fiscal (cont.) Personas jurídicas: Año calendario o Cualquier otro periodo de 12 meses Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de registro Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal Cambio de denominación social Cambio de domicilio Venta de algunos activos. Ojo: Cesación de actividades Venta de acciones de una compañía

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery26 Ejercicio Fiscal (cont.)  Disolución v. liquidación Disolución. Regulada en el Artículo 150 RLIS No hay cesación de actividades, pues las actividades de la compañía siguen hasta el día de su liquidación Que ocurre? Venta de activos para pagar pasivos Ojo: Cierra el EF cuando se acuerda la disolución aunque no cese de actividades Se acuerda por asamblea de accionistas Puede durar 1 o más EF

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery27 Ejercicio Fiscal (cont.)  Disolución v. liquidación Liquidación 1 solo acto. Pone fin a la etapa de disolución Desaparece la compañía Puede haber transferencia de patrimonio a los accionistas  Comparar activos y pasivos. Efectos ISR Registrador no debe permitir liquidación si hay pasivos. Los deben asumir los accionistas Cierra el ejercicio fiscal porque hay cese de actividades

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery28 Ejercicio Fiscal (cont.)  Caso X C.A.  Ejercicio Fiscal: 31/7 de cada año  Accionistas: Pedro y Juan  Accionistas venden sus acciones el 1/7/2008  X C.A. cambia su denominación social el 1/8/2008  X C.A. cambia su objeto social el 1/9/2008  X C.A. vende su fondo de comercio el 1/10/2008  Accionistas de X C.A. acuerdan disolución el 1/1/2009  Liquidación ocurre el 1/1/2011  Cuáles serían los EF de X C.A. en el periodo 2008/2011?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery29 La renta debe ser neta  La renta debe ser neta Es necesario pasar por la formula del ISR Para llegar a resultados netos

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery30 La renta debe ser neta (cont.)  Fórmula del ISR IBT-CT-DT=ENT 1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT) 2000 IBE-CE-DE=ENE ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable Renta gravable * tarifa = ISR a pagar -Rebajas y - créditos fiscales

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery31 La renta debe ser neta (cont.) No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas  Asistencia técnica  Servicios tecnológicos  Regalías  Honorarios profesionales  Producción y distribución de películas  Seguros  Noticias internacionales  Ventas en consignación  Etc  Ojo: Artículos 34 al 49 LISR

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery32 La renta debe ser neta (cont.)  Beneficiario de la renta presunta Contribuyente no domiciliado en Venezuela No lleva contabilidad en Venezuela Por lo tanto, la LISR presume la renta neta

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery33 Territorialidad – Las Reglas  Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica  Venta de bien inmueble  Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato  Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato”  Venta de bien mueble  Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal (Bandera, domicilio del propietario)  Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery34 Territorialidad – Las Reglas (cont.)  Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”  Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones  Créditos  Marcas  Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes  Jurisprudencia  Dictámenes  Doctrina

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery35 Territorialidad – Las Reglas (cont.)  Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio  Tripulación barco. Tres respuestas posibles.  Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad  Intereses: Lugar de uso del capital  Regalía: Lugar de uso de la marca Ojo: Por favor apliquen estas reglas para analizar el caso del Trabajo 1. NO APLICAR REGLA DE LA CAUSA.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery36 Territorialidad – LISR  Artículo 1 Quiénes son contribuyentes del ISR  P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla  Renta Territorial  Renta Global  P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)  Solo Renta territorial  P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela  Renta Territorial atribuible al EP o BF  Renta Global atribuible al EP o BF OJO: Esto está en sintonía con el Art 11 del COT?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery37 Territorialidad – LISR (cont.)  Cuándo una P Nat y una P Jca están domiciliadas en Venezuela? Art 30 del COT P Jca con EP en Vzla. Domiciliada o no?  COT 2001  COT 1994 “4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.”

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery38 Territorialidad – LISR (cont.)  Artículo 6 Indica cuándo la renta es “Territorial” Lo viejo: “Reglas” revisadas  Actividades económicas realizadas en Venezuela  Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela  Formación de bienes en Venezuela  Traslado de bienes en Venezuela  Cambio de bienes en Venezuela  Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela  Servicios prestados en Venezuela  Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año 78). Norma se aparta de la regla.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery39 Territorialidad – LISR (cont.) Lo nuevo: Regla de la “Causa” “Cuando alguna de las causas que origine la renta ocurra en Venezuela”  La norma (Art. 6), los dictámenes del SENIAT y la jurisprudencia no ofrecen reglas claras  La regla aplicada debe funcionar igual para el “ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica.  Enorme inseguridad jurídica

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery40 Territorialidad – LISR (cont.)  La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) a) Regalías y lo pagado por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual b) Renta obtenida por medio? de EP o BF c) Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier otra prestación de trabajo” o “capital” realizada o aprovechada o utilizada? en Venezuela d) Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde? e) Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior f) Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery41 Territorialidad – LISR (cont.)  La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) g) Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantías y derechos establecidos sobre los mismos?? h) Renta derivada de títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.?? h) Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery42 Territorialidad – LISR (cont.)  La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) h) Excepción a la regla prevista en literal (h): La renta derivada de ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial. i) Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela. Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery43 Territorialidad – Casos  Venta de bienes inmuebles  Apartamento en Venezuela  Apartamento en Aruba  Permuta de bienes inmuebles  Apartamento en Vzla por oficina en Aruba  Apartamento en Vzla por T-Bill  Dación en pago con bienes inmuebles  Apartamento en Vzla – deuda Banco USA  Apartamento en Vzla – deuda P Nat Vzlna

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery44 Territorialidad – Casos (cont.)  Venta de bienes muebles tangibles  Venta de carro en Venezuela  Venta de carro en Aruba  Venta de cosas en avión o barco  Venta de cosas en zonas libres Venezolanas  Venta de barco

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery45 Territorialidad – Casos (cont.)  Venta de bienes muebles intangibles  Venta de acciones compañía venezolana  Venta de acciones C.A. Miami que opera solo en Vzla  Venta de DPNV y T Bill. Art 107 CB o CDIP  Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB  Venta de marca. Art 108 CB  Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en bolsa de NYC. Art 5 (h) LISR  Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa Venezolana

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery46 Territorialidad – Casos (cont.)  Casos especiales  Depósito de acciones en Banco vinculado con emisión ADR  Emisión y entrega del ADR  Aporte de efectivo a capital de compañía  Aporte de inmueble a capital de compañía  Ubicado en Venezuela  Ubicado en Aruba

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery47 Territorialidad – Casos (cont.)  Prestación de servicios  Servicios legales prestados en Venezuela  Servicios de arquitectura prestados en Aruba  Servicios prestados en un avión o buque  Servicios prestados en zonas libres Venezolanas

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery48 Territorialidad – Casos (cont.)  Otras actividades  Generación y venta de electricidad en Venezuela  Generación y venta de electricidad en Aruba  Intereses por préstamo utilizado en Venezuela  Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión inmobiliaria en Aruba  Regalía por uso de marca  Explotación de una mina ubicada en Venezuela. CB  Ubicada en Brasil por compañía Venezolana?  Dividendos pagados por CA Venezolana?  Dividendos pagados por Offshore no domiciliada?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery49 Territorialidad – Casos (cont.)  Otras actividades  Comisión por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo en Venezuela  Banco Local  Banco Extranjero  Comisión pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consiguió comprado de Rancho de Chana en Margarita  Comisión pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compañía Vzlana  Partición de bienes divorcio. Capitulaciones?  Indemnización de seguro?  Premio lotería?  Tesoro

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery50 Territorialidad – Casos (cont.)  Otras actividades (cont.)  Fideicomiso  Qué es un fideicomiso? P Jca. – Contrato?  Para que sirve?  Clases  De administración  De inversión  De garantía (obras, obligaciones)  Testamentario  Laboral (indemnización por antigüedad, 108 LOT)  De derecho de autor  Norma LISR: Art 49  Aporte?  Distribuciones? Capital - Renta

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery51 Opinión legal - ISR  Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA 1. Preguntas: Cuáles son? 2. Hechos: Cuáles son? 3. Identifica las operaciones con contenido económico en general 4. Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal 5. Identifica y ubica las normas aplicables 6. Qué remunera el pago? 7. Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? ojo: Aplica las REGLAS 7. Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I 8. Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G 9. Cuáles son los domicilios fiscales de 7 y 8? 10. Aplica algún Tratado para evitar la DT? 11. Otros temas importantes –Misceláneos- 12. Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida 13. Riesgos 14. Defensas 15. ESCRIBIR: Este es el último paso

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery52 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 1.Preguntas: Cuáles son?  Si no estás claro: Solicita aclaratoria

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery53 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 2.Hechos: Cuáles son?  Si no estás claro: Solicita aclaratoria Pide copia de documentos relevantes Entiende el (los) contrato (s) en el plano legal

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery54 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 3.Identifica las operaciones con contenido económico en general  Cuáles son: Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio Operaciones “Remuneradas” Operaciones “No remuneradas”  Por qué? Solo ellas tienen consecuencias fiscales  Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto Bienes Servicios Otras actividades  Las “No remuneradas” Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery55 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 4.Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery56 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 5.Identifica y ubica las normas relevantes  CN  Tratados  COT  LISR  RLISR  Providencias  También es importante revisar Dictámenes del SENIAT Jurisprudencia Publicaciones

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery57 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont. 6.Qué remunera el pago?  La enajenación de un bien?  La prestación de un servicio?  La realización de una actividad?  Pago: Alternativas En efectivo En especie Compensación Remisión Confusión

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery58 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 7.Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? REGLAS  Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica  Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato  Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”  Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio  Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery59 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 8.Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso  Quiénes son contribuyentes del ISR  P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla Renta Territorial Renta Global  P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) Solo Renta territorial  P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela Renta Territorial atribuible al EP o BF Renta Global atribuible al EP o BF

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery60 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 9.Quién aprovecha la deducción de la remuneración?  El titular de la deducción del gasto  Ojo: Retención de ISR  Pago  Abono en cuenta  Ojo: Cuándo es deducible el gasto?  Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery61 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 10. Cuáles son los domicilios fiscales de:  El beneficiario final de la remuneración  El que aprovecha la deducción del gasto

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery62 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 11. Aplica algún Tratado para evitar la DT?  Alemania G.O. 36.366, 11.08.97  Barbados G.O: 37.659, 27.03.03  Bélgica G.O.: 5.269, 22.10.98  República Checa G.O. 5.180, 4.11.97  Dinamarca G.O. 37.219, 14.06.01  Estados Unidos G.O. 5.427, dated 05.01.00  Francia G.O. 4.635, 29-09-03  Indonesia G.O. 37.659, 27.03.03  Italia G.O. 4.580, 21.05.93  Mexico G.O. 5.273, 6.11.98  Noruega G.O. 5.265, 1.10.98  Holanda G.O. 5.180, 4.11.97  Portugal G.O. 5.180, 4.11.97  Reino Unido G.O. 5.218, 6.03.98  Suecia G.O. 5.274, 12.11.98  Suiza G.O. 5.192, 18.12.97  Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97  Decisión 578 Comunidad Andina

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery63 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 12. Otros temas importantes: Misceláneos  Reglas de disponibilidad  Aplican beneficios fiscales  Cuál es el régimen de retenciones aplicable  Ajuste por inflación  Pecios de transferencia  Rentas presuntas  Reglas de costo  Ejercicio fiscal  Normas de transparencia internacional  etc.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery64 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 13. Conclusiones  Puede haber más de una válida  Al llegar a la primera, seguir pensando

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery65 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 14. Riesgos  Identificar riesgos

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery66 Opinión legal – ISR (cont)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 15. Defensas  Identificar las defensas

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery67 La Carta de Crédito  Caso trabajo 1: Carta de Crédito/Préstamo  Cuál es la pregunta principal del cliente? Cómo contabilizar fiscalmente el gasto: Como gasto de la “cesta territorial” o como gasto de la “cesta global” Cuáles gastos?  Intereses  Comisiones

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery68 La Carta de Crédito  Operaciones con contenido económico Relevantes  Pago de intereses a Banco Local  Pago de intereses a Banco Panameño  Pago de comisiones a Banco Local  Pago de comisiones a Banco Panameño  Crédito se usa en Venezuela para obtener renta No relevantes  Pago de precio de materia prima  Descuento de aceptaciones y pago de precio  Importación, fabricación y comercialización  Carta de crédito como título

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery69 La Carta de Crédito (cont.)  Normas aplicables  CN  COT  CCo  LISR  RLISR  Jurisprudencia  Doctrina Seniat  Doctrina General

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery70 La Carta de Crédito (cont.)  Que remunera el pago? Intereses: uso de dinero (préstamo) Comisiones: servicios prestados

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery71 La Carta de Crédito (cont.)  Aplicación de reglas Intereses: Dónde se utiliza el dinero prestado?  Venezuela - TERRITORIAL Comisiones: Dónde se presta el servicio?  Banco Venezolano: Comisión de Apertura. Servicio prestado en Venezuela - TERRITORIAL  Banco Extranjero: Comisión por Notificación y Aceptación. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORAIL  Banco Extranjero: Comisión por Aceptación. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORIAL  Banco Extranjero: Comisión por Pago. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORIAL Ojo: Conclusión aplica para el ingreso y para el gasto.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery72 La Carta de Crédito (cont.)  Beneficiario final de la remuneración Intereses:  Banco local?  Banco extranjero? Comisiones:  Banco Venezolano: Comisión de Apertura.  Banco Extranjero: Comisión por Notificación y Aceptación.  Banco Extranjero: Comisión por Aceptación.  Banco Extranjero: Comisión por Pago.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery73 La Carta de Crédito (cont.)  Quién aprovecha la deducción de la remuneración? Intereses:  Importadora C.A.?  Banco local? Comisiones: Importadora C.A.  Comisión de Apertura.  Comisión por Notificación y Aceptación.  Comisión por Aceptación.  Comisión por Pago.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery74 La Carta de Crédito (cont.)  Domicilios fiscales? Banco Venezolano: Como está registrado en Venezuela, domiciliado en Venezuela Importadora C.A.: Como está registrada en Venezuela, domiciliado en Venezuela Banco Extranjero: Como está registrado en Panamá, No domiciliado en Venezuela

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery75 La Carta de Crédito (cont.)  Aplica Tratado?  Otros temas importantes: Misceláneos  Reglas de disponibilidad  Aplican beneficios fiscales  Cuál es el régimen de retenciones aplicable  Ajuste por inflación  Pecio de transferencia  Rentas presuntas  Reglas de costo  Ejercicio fiscal  Normas de transparencia internacional  etc.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery76 La Carta de Crédito (cont.)  Conclusiones  Los intereses: 1.Ingreso territorial del Banco, independientemente de cuál cobre. Razón: El dinero se usa en Venezuela.  Las Comisiones: 2.Ingreso territorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados en Venezuela  Comisión apertura 3.Ingreso Extraterritorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados fuera de Venezuela.  Comisión por Notificación y Confirmación  Comisión por Aceptación  Comisión por Pago  Entonces: Importadora C.A. deberá reportar 1 y 2 como gastos territoriales y 3 como gasto extraterritorial

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery77 La Carta de Crédito (cont.)  Otras conclusiones, riesgos, defensas  Regla de la causa

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery78 La Carta de Crédito (cont.)  Primera parcela: Intereses De quién es el gasto? De quién es el ingreso? Territorial? Qué pasa si uso el dinero fuera de Venezuela? Recomendación: Contratos de préstamo distintos: 1 act locales y 1 act extraterritoriales Retención de ISR: Condición deducción - derogada 2001 Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery79 La Carta de Crédito (cont.)  Segunda parcela: Comisión por apertura De quién es el gasto? De quién es el ingreso? Territorial? Retención de ISR Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery80 La Carta de Crédito (cont.)  Tercera parcela: Comisión por notificación De quién es el gasto?  Quién es el deudor  Es irrelevante quién es el pagador  No es un gasto del Banco Venezolano porque es un intermediario. CxC y no GyP. De quién es el ingreso? Territorial? Que pasa si el Banco Extranjero tiene un EP en Venezuela? Retención de ISR Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery81 La Carta de Crédito (cont.)  Cuarta parcela: Comisión por confirmación Idem Tercera parcela

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery82 La Carta de Crédito (cont.)  Quinta parcela: Comisión por aceptación Banco Extranjero emite y acepta pagar una Letra de Cambio Qué es esto?  Préstamo? No, porque no hay desembolso de fondos  Servicio? Si  Garantía? Si, pero la garantía también es un servicio. Banco acepta pagar la deuda del importador. Le pago al banco por asumir el riesgo de pagar.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery83 La Carta de Crédito (cont.)  Sexta parcela: La letra de cambio  Cuándo nace el préstamo?  Cuando se emite la L de C?  Cuando se paga la L de C?  Que puede hacer el Banco con la L de C?  Entregarla al Exportador  Descontarla en el mercado y pagarle al Exportador  Que puede hacer el Exportador con la L de C?  Esperar a su vencimiento  Descontarla en el mercado  Cómo se gravan los intereses?  Los que recibe el Banco Extranjero?  Los que recibe el tercero comprador de la L de C a descuento?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery84 Operación de cambio (Permuta)  Ley Ilícitos Cambiarios  Se exceptúan las operaciones en títulos valores. Cuáles?  Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo de permutas son lícitas  Operaciones de permuta: Sucesión de contratos. Compra un una moneda y liquidación en otra moneda.  Divisas adquiridas por este medio se pueden mantener siempre que no se concrete un supuesto de venta obligatoria (exportación)

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery85 Operación de cambio (Permuta)  De ida: Bs. a US$: Pérdida  Pasos: Compra DPN Bs. - Permuta de DPN por TBill – Venta TBill US$  Compra DPN: Crédito Banco 5000 + Débito Inversión DPN 5000  Permuta: Crédito Inversión DPN 5000 y Débito GyP 5000; Débito Inversión TBill 2150 y crédito GyP 2150. Resultado neto: Pérdida 2850  Venta TBill: Crédito Inversión TBill 2150 + Débito Banco 2150  La pérdida es deducible? Por qué?  Territorial o extraterritorial? Por qué?  Exención: “Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República”  Pérdida: Acto voluntario?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery86 Operación de cambio (Permuta)  De venida: US$ a Bs: Ganancia  Pasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN – Venta DPN Bs.  Compra TBill: Crédito Banco 2150 + Débito Inversión TBill 2150  Permuta: Crédito Inversión TBill 2150 y Débito GyP 2150; y Débito Inversión DPN 5000 y crédito GyP 5000. Resultado neto: Ganancia 2850  Venta DPN: Crédito Inversión DPN 5000 + Débito Banco 5000  La ganancia es gravable? Por qué?  Territorial o extraterritorial? Por qué?  Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery87 Operación de cambio (Permuta)  Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3- 2007  Hechos  Compañía Venezolana domiciliada en Vzla  Con sus US$ compró TBill  Luego permutó el TBill por DPN: Ganancia  Luego vendió el DPN en Bs.  Conclusión del SENIAT  La ganancia deriva de la enajenación del TBill y no del DPN. OK  El ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23, RLISR). OK  La ganancia es territorial (aplica la regla de la causa). ??  TBills se adquieren desde Venezuela  Casa de Bolsa Venezolana actúa como intermediaria  Los DPN´s que se reciben se encuentran en el país???  Están bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana????

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery88 Caso Citibank (intereses)  Sentencia N.-50, de fecha 19-12-1978, dictada por el Tribunal Segundo de ISR  Hechos Citi: Banco Extranjero Empresa Venezolana: Receptora del préstamo Contrato se firmó en USA Evidencia del préstamo: Un Pagaré Capital e intereses debían ser pagados en USA según Pagaré Dinero se usó en Venezuela Citi no declaró ISR en Venezuela Citi no pagó ISR en Venezuela Reparo

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery89 Caso Citibank (intereses)  Fundamentos del reparo El artículo 47 de la LISR de 1958, indicaba que “las sociedades y comunidades constituidas en el exterior que ejerzan actividades económicas en el país, estarán sujetas al impuesto celular y complementario” Como el dinero fue usado en el país, Citi realizó actividades económicas en Venezuela Citi debió declarar como gravables en Venezuela los intereses cobrados con ocasión del préstamo otorgados a la compañía Venezolanas

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery90 Caso Citibank (intereses)  Argumentos de Citi Argumentación 1: la “actividad bancaria”  Regla: Dónde se realiza la actividad?  Actividad extraterritorial Argumentación 2: el “bien (dinero)”  De quién es el bien?  Bien propiedad del prestatario  Dónde está ubicado el bien?  Bien extraterritorial

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery91 Caso Citibank (intereses)  Argumentos de Citi (cont.) Actividad Extraterritorial: Citi no estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la actividad bancaria ocurrió en el exterior.  El préstamo se contrató en el exterior  El capital y los intereses se pagaron en el exterior  Citi no estaba en condiciones de conocer el verdadero destino del dinero prestado  El producto del préstamo fue entregado al cliente en el exterior  El cliente se hizo dueño del dinero en el exterior  El cliente debe pagar intereses use o no use el dinero

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery92 Caso Citibank (intereses)  Argumentos de Citi (cont.) Bien propiedad de un tercero: Los intereses no se producen por un bien propiedad de Citi  Código Civil Art 1736 CC – Mutuo : Citi no es dueño del dinero prestado.  Quien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por lo tanto el prestatario se hace dueño del bien fungible (dinero). Debe devolver otro bien de la misma especie y cantidad. Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en Venezuela  El derecho de crédito, como bien intangible, está ubicado en el lugar del pago, y si no está previsto, en el domicilio del deudor (Código de Bustamante).  Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crédito estaba ubicado fuera de Venezuela

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery93 Caso Citibank (intereses)  Argumentos del Tribunal Citi si estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la renta es territorial:  Tribunal analiza el elemento material (renta) y el elemento personal (quién recibe la renta)  Si hay conexión: hay renta gravable  Lo importante para definir la territorialidad de la renta es el “lugar de uso o goce del dinero”  Irrelevante: Lugar de la negociación, entrega del dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery94 Caso Citibank (intereses)  Argumentos del Tribunal (cont.) Análisis:  El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las causas ocurre en el país  No hay discusión sobre el punto de que Citi es el titular de los intereses  CC – Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley especial LISR. Un préstamo de dinero, a fines del ISR, equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses remuneran el uso y goce del dinero prestado.  El producto del préstamo fue utilizado por la empresa venezolana en las operaciones que realizaba en Venezuela  Normas del Código de Bustamante solo aplican a relaciones de derecho privado. No aplican en la relación jurídica tributaria.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery95 Caso Citibank (intereses)  La regla para definir la territorialidad de los intereses es: “Dónde se usa y goza el capital prestado”  Criterio reiterado por nuestros tribunales Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 21,del 4 Abril de 1968 Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 31 del 13 de agosto de 1968 Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 44, del 25 de noviembre de 1968 Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 47, del 27 de noviembre de 1968 The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968 The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 62, del 9 de julio de 1969 Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery96 Caso Citibank (intereses)  Que pasó luego de la sentencia de Citibank Todos los préstamos del exterior a empresas Venezolanas se frenaron  Que hizo el legislador para reactivar estos préstamos Disminuyó a tarifa de impuesto aplicable 20% - 15% - 5% - hoy 4,95%. Por qué 4,95%?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery97 Ventas  Cuál es la diferencia entre: Venta extraterritorial Venta en consignación Venta de exportación  Todas se gravan igual o aplican reglas distintas?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery98 Ventas  Venta extraterritorial Venta de un bien ubicado en el exterior para el momento del perfeccionamiento del contrato Resultado: Ingreso extraterritorial

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery99 Ventas  Venta en consignación El proveedor extranjero envía bienes de su propiedad a un consignatario Venezolano, y este consigue clientes en Venezuela para dichos bienes El proveedor extranjero vende al cliente Venezolano Resultado: El proveedor extranjero obtiene una renta territorial. (actividad – bien)

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery100 Ventas  Venta de exportación Idem venta extraterritorial, pero el proveedor extranjero vende los bienes en el exterior y los exporta a Venezuela Condiciones:  Cliente domiciliado en Venezuela  Proveedor extranjero no domiciliado en Venezuela  Bienes ubicados fuera de Venezuela al momento del perfeccionamiento del contrato

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery101 Ventas  Venta de exportación (Cont.) Irrelevante: Ojo si los bienes están fuera de Vzla al momento del consentimiento  Lugar de celebración del contrato  Que exista un agente de ventas en Venezuela  Lugar de paso de titularidad Dictamen de la Administración (i) IF 28 21-7- 1952 y (ii) 3, 27, Boletín de Impuesto sobre la Renta 26. Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela (1955), 142

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery102 Ventas  Caso de venta de equipo en el Exterior, pero además vienen técnicos a instalar el equipo a Venezuela? Sentencia de Productos Darex: La instalación en Venezuela no es suficiente “causa” para gravar la renta como territorial Recomendación: Indicar en el contrato que la instalación es incidental a la venta. Riesgos: Muchos técnicos y mucho tiempo??

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery103 Caso Tricomar  Sentencia de fecha 14-8-1990, dictada por la CSJ - SPA - SET  Hechos Tricomar: Compañía Venezolana - Contratada Corporación Raymond: Compañía de USA Contrato de fletamiento sin tripulación –arrendamiento- Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USA El remolcador fue utilizado en el exterior TSCT concluyó que “la celebración d eun contrato por una persona domiciliada en el país, es causa suficiente para que sea considerada la renta asociada a una actividad económica realizada en Venezuela”.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery104 Caso Tricomar  Hechos (cont.) Apelación del Contribuyente: Ingreso extraterritorial porque el remolcador se usó fuera de Venezuela TSJ –SPA – SET:  “Basta que una sola causa generadora de la actividad económica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro del territorio nacional para que le beneficio se considere integramente sometido a gravamen”  La causa que originó el ingreso es el contrato de arrendamiento que celebraron las partes en Venezuela  Es irrelevante la ubicación del bien mueble  Otros elemento que consideró fue que la propietaria del remolcador era Venezolana. Que opinan de esta perla??

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery105 Venta de Vivienda Principal  Base legal: Art 17 LISR y Arts. 26, 194 al 200 RLISR  Beneficio fiscal: “No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las P Nat….”  En que consiste este beneficio fiscal? Exención, exoneración, rebaja, deducción?  Cuándo se estableció? Ley 1978. Renta Territorial  Requisitos: LISR y RLISR

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery106 Venta de Vivienda Principal  Requisitos previstos en la LISR P Natural Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente. Ojo: Prueba VP x 4 años Nuevo inmueble:  Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP  Registro:  El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente  Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra Notificación de venta y de intención de sustitución de VP

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery107 Venta de Vivienda Principal  Otros aspectos regulados por la LISR Regla de prorrateo Mayores de 60 años: exentos sin condiciones

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery108 Venta de Vivienda Principal  Requisitos previstos en el RLIR Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente  Plazo para registro: 1 año, a partir del día que la P Nat “habite” el inmueble. 195 ?  Dónde? Gerencia Regional de Tributos Internos lugar ubicación del inmueble. 196 ?  Cuántos? Solo 1 inmueble “en el país”. 196 P Único?  Requisitos formales de la solicitud. 197. OK

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery109 Venta de Vivienda Principal  Requisitos previstos en el RLIR. Cont. Nuevo inmueble:  Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP  Registro:  El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente  Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra Fiscalización: A solicitud de la Administración, la P Nat deberá demostrar la inversión en otra VP en el período señalado. OK

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery110 Venta de Vivienda Principal  Requisitos previstos en el RLIR. Cont. Notificación de venta y de intención de sustitución de VP  Vía anexo en declaración definitiva de ISR. OK  O por carta antes del 31 de marzo, si la P Nat no declara. OK

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery111 Caso Vivienda Principal  Hechos  Argumentación válida del SENIAT Registro “en el país”. Parágrafo Único 196 El SENIAT solo tiene Gerencias Regionales de Tributos Internos en Venezuela. Art 1 RLISR. Los beneficios fiscales solo están disponibles para “residentes” Interpretación restrictiva de normas que contemplan beneficios fiscales La intención del legislador fue promover inversión en viviendas y el desarrollo del sector inmobiliario en Vzla Reparo por (i) ISR no pagado; (ii) multa por no enterar el 0,5%; (iii) multa por contravención 105% e (iv) intereses moratorios

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery112 Caso Vivienda Principal (Cont.)  Argumentación válida del abogado de PP LISR no exige que el precio se invierta en Vzla Artículo 196 Pfo Único, viola la reserva legal Artículo 11 del COT permite gravar renta global cuando el contribuyente tenga “nacionalidad” venezolana. Entonces, los Venezolanos tienen derecho a los “beneficios fiscales”. No importa su residencia fiscal. CN: Principio de igualdad, derecho humano a la vivienda, protección de la familia No procede el reparo porque PP puede invertir el precio en una VP ubicada en Vzla hasta junio 2008 Intención del legislador: Que el pueblo invierta en su vivienda Confiscatoriedad, capacidad contributiva ?? Error de derecho, eximente de penalidad

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery113 Caso Vivienda Principal (Cont.)  Argumentación válida del Tribunal Idem SENIAT Idem abogado PP

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery114 Examen Final – Vivienda Principal  Bienes comunes  Una sola vivienda. Art 196 Pfo Unico RLISR  Nuevo inmueble será de la comunidad Pedro debe comprarlo después de: Separación de bienes o Divorcio

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery115 Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)  Por qué es una donación? Patrimonio de Pedro Patrimonio de Luisa Transmisión gratuita Luisa acepta la donación Consta en documento público

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery116 Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)  Pedro: Liberalidad/donación. Deducible como un gasto ISR? Pfo Duodécimo, Art. 27 LISR Pérdida. ISR: Deducible como un gasto? Normalidad y necesidad del gasto  Luisa: Incremento patrimonial gravable con el ISR o Donaciones?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery117 Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)  Donaciones Art. 14.7 LISR. Donaciones están exentas ISR Art 63 LISD. Solidaridad Art 57 LISD. Impuesto Territorial Activos ubicados en Venezuela. Gravables Activos territoriales por ficción de ley. Gravables Activos extraterritoriales. No gravables

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery118 Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)  Donaciones (Cont.) Art 58 y 3 LISD. Activos territoriales por ficción de ley Títulos valores emitidos en el exterior por:  Sociedades constituidas en Vzla o  Sociedades domiciliadas en Vzla o  Sociedades extranjeras no domiciliadas, cuando el titulo valor sea propiedad de personas domiciliadas en Vzla Derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Vzla Derechos personales o de obligación cuya fuente jurídica se hubiere realizado en Venezuela

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery119 Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)  Donaciones (Cont.) Art 73 LISD. Liberalidad presunta Enajenaciones onerosas Recalificación: Liberalidad Cuándo? “Indicios fundados, concordantes y precisos”  Precio o compensación: inferior al valor de mercado  Precio pagado por un tercero sin interés  Precio no pagado  Precio devuelto  Intervengan en el negocio  Cónyuges  Personas ligadas por parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o adopción  Otros casos simulados

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery120 Examen Final – Torres Bolivarianas  1 CA. Compañía Holandesa Arrendamiento de equipos a 2 CA  Ingreso territorial para 1 CA  Gasto territorial para 2 CA  Por qué?  Los equipos se usan en Venezuela  Ojo: Extraterritorial mientras los equipos no estén en Venezuela.  Regla: Dónde se usa el bien mueble?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery121 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  1 CA. Compañía Holandesa Venta de repuestos  Venta de exportación  Ingreso extraterritorial  Por qué? Repuesto ubicado en el exterior  Venta en consignación  Ingreso territorial  Por qué? Repuesto ubicado en Vzla  Regla: Dónde está ubicado el bien el día del perfeccionamiento de la venta (consentimiento)

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery122 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  1 CA. Compañía Holandesa Intereses pagados a Banco C.A.  Ingreso extraterritorial para Banco CA  Gasto extraterritorial para 1 CA  Por qué?  1 CA no uso el dinero en Venezuela  1 CA usó el dinero para fabricar equipos nuevos en el exterior  Regla: Dónde se usa el dinero?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery123 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  2 CA. Compañía Panameña Sub-arrendamiento de equipos a 3 CA  Ingreso territorial para 2 CA  Gasto territorial para 3 CA  Por qué?  Los equipos se usan en Venezuela  Ojo: Extraterritorial mientras los equipos no estén en Venezuela.  Regla: Dónde se usa el bien mueble?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery124 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  2 CA. Compañía Panameña Intereses pagados a Banco C.A.  Ingreso territorial para Banco CA  Gasto territorial para 2 CA  Por qué?  2 CA uso el dinero en Venezuela  Para pagar alquiler de un equipo que se usa en Vzla. Obtención de renta territorial  Regla: Dónde se usa el dinero?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery125 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  3 CA. Compañía Venezolana Sub-arrendamiento de equipos a Venco CA  Ingreso territorial para 3 CA  Efectivo: Monto del pago  Dación en pago: Valor de mercado oficina del Rosal  Gasto territorial para Venco CA  Por qué?  Los equipos se usan en Venezuela  Ojo: Extraterritorial mientras los equipos no estén en Venezuela.  Regla: Dónde se usa el bien mueble?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery126 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  3 CA. Compañía Venezolana Servicios de mantenimiento de equipos Servicios de operación de equipos  Ingreso territorial para 3 CA  Gasto territorial para Venco CA  Por qué?  Los servicios se prestan en Venezuela  Regla: Dónde se prestan los servicios?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery127 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  3 CA. Compañía Venezolana Intereses pagados a Banco C.A.  Ingreso territorial para Banco CA  Gasto territorial para 3 CA  Por qué?  2 CA uso el dinero en Venezuela  Capital de trabajo. Negocios en Venezuela  Regla: Dónde se usa el dinero?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery128 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  3 CA. Compañía Venezolana Venta de repuestos  De quién son los repuestos? De 1 CA  Ojo: Consignación  3 CA no tiene ingresos por la venta de repuestos  Venta de exportación. Ingreso de 1 CA  Venta en consignación. Ingreso de 1 CA

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery129 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  3 CA. Compañía Venezuela Venta de crédito “a descuento” a Colombia CA  Origen del crédito: Facturación a Venco CA  Costo del crédito: Valor nominal  Precio del crédito: Menor que el valor nominal  3 CA obtiene una pérdida Territorial. Por qué? Activo ubicado en Venezuela  Cod Bust.: Lugar del pago – Domicilio deudor Deducible?  Hay riesgos. Sentencia Autobuses

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery130 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  1 CA. Compañía Holandesa  2 CA. Compañía Panameña  3 CA. Compañía Venezolana Cuándo declaran ISR?  Dentro de los 3 meses siguientes al cierre de su EF  Cierre: 31-7  Antes del 31-10  Regla: EF de las personas jurídicas puede ser distinto al año calendario  Ojo: Ejercicios cortos

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery131 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  Banco CA. Compañía Francesa Ingreso: Intereses  Pagados por 1 CA No gravables por ser extraterritoriales  Pagados por 2 CA y 3 CA Gravables por ser territoriales  Regla: Dónde se usa el dinero?  No debe declarar Vzla porque la totalidad del ISR se retiene en la fuente. Retención 4,95% Impuesto proporcional Ojo: Retención por parte de 2 CA Panameña?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery132 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  Colombia CA. Compañía Colombiana Venta de crédito “a descuento” a Colombia CA  Origen del crédito: Facturación a Venco CA  Costo del crédito: Valor nominal  Precio del crédito: Menor que el valor nominal  Colombia CA obtiene un ingreso Territorial. Por qué? Activo ubicado en Venezuela  Cod Bust.: Lugar del pago – Domicilio deudor

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery133 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)  Expatriados Ingreso: Salario  Territorial  Por qué? Porque prestan servicios en Venezuela  Regla: Dónde se presta el servicio  Es irrelevante: Quién es el patrono Gasto: Deducible para su pagador  Territorial Cuándo declaran ISR  Residentes: Antes del 31 de marzo de cada año  No residentes:Art 81 LISR. Art 138 Pfo Unico RLISR. Oportunidad Art 141 RLISR. Al salir del país o Consulado?? Venezuela

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery134 Contribuyentes  Tipos: Art 7 LISR Personas naturales  Por ficción: Herencias yacentes Sociedad Anónima (C.A. o S.A.)  Sociedad de “capital”  Capital se divide en “acciones”  Obligaciones sociales garantizadas por capital  Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas  Nombre: Libre  Capital social no tiene limitaciones  Pagado al menos el 20%  Aportes en dinero y especie  Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario?  Dividendos

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery135 Contribuyentes  Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) (Cont.)  Por ficción: Contribuyentes asimilados a C.A.  SRL  S.C.S.P.A.  Sociedades civiles e irregulares o de hecho  Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery136 Contribuyentes (Cont.)  Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L)  Sociedad de “capital”  Obligaciones sociales garantizadas por capital  Capital se divide en “cuotas de participación”  Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas  Nombre: Libre  Capital social: más de Bs. 20 y menos de Bs 2.000  Pagado al menos el 50% efectivo, el 100% especie  Aportes en dinero y especie  Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario?  Administradores no pueden competir con la S.R.L  Dividendos

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery137 Contribuyentes (Cont.)  Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad en nombre colectivo (S.N.C)  Sociedad de “personas”  Obligaciones sociales no están garantizadas solo por aportes, sino por el patrimonio de los socios  Personal  Ilimitada  Solidaria  Ojo: Subsidiaria  Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas?  Nombre: Nombre de todos los socios  Administración: Todos los socios obligan, salvo Doc Const.  Aportes en dinero y especie  Participaciones en el patrimonio  Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario?  Los socios no pueden competir con la S.N.C  Participación en los resultados netos

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery138 Contribuyentes (Cont.)  Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad en comandita simple (S.C.S)  Sociedad de “personas”  Socio comanditante:  Administra  Responsabilidad ilimitada y solidaria  Socio comanditario: Resp limitada al monto del aporte. Capital puede estar representado por acciones (S.C.S.P.A)  Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas?  Nombre: Libre  Aportes en dinero y especie  Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario?  Los socios no pueden competir con la S.C.S  Participación en los resultados netos

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery139 Contribuyentes (Cont.)  Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Comunidades  Esposos casados sin capitulaciones matrimoniales  Herederos, etc. Otras sociedades de personas  Sociedades civiles Otras sociedades de personas  Irregulares o de hecho Asociaciones: Civiles – Cuenta en participación Fundaciones Corporaciones?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery140 Contribuyentes (Cont.)  Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Demás entidades jurídicas? Demás entidades económicas? Establecimientos permanentes en Venezuela  Pfo III Art 7 LISR Bases fijas de negocios en Venezuela  Idem

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery141 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Con personalidad jurídica  Los que determinan su EN y pagan su ISR  Los que determinan EN, pero: El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad Sin personalidad jurídica  Arreglos contractuales  Cuenta en participación  Consorcio  Comunidades  Establecimiento Permanente  Base Fija

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery142 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Con personalidad jurídica Los que determinan su EN y pagan su ISR Cuáles?  Personas naturales  C.A.  S.R.L.  Por ficción de ley: Contribuyentes asimilados a C.A.  SRL  S.C.S.P.A.  Sociedades civiles e irregulares o de hecho  Pero: Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery143 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Con personalidad jurídica (Cont.) Los que determinan EN, pero:  El EN se reparte entre los socios  Cada socio paga su ISR  Son centros de gravedad Cuáles:  S.N.C.  S.C.S.  Sociedades de Personas  Otras irregulares o de hecho “de personas”

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery144 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales Cuenta en participación  Contrato:  Sociedad no existe frente a terceros  Si entre los socios  Partes  Asociante Lleva las riendas del negocio Los terceros contratan con él  Asociado Aporta algo para participar en el negocio Bien aportado pasa a ser propiedad del asociante. Ojo???  Participación en las ganancias o pérdidas  De una o de todas las operaciones  Ingreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery145 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio  Contrato: Sociedad no existe frente a terceros Si entre los socios “Agrupación empresarial de Personas Jurídicas” Objeto: Realizar una actividad económica especifica en forma “mancomunada” Se debe designar a un representante de caras al SENIAT  Partes Todos los firmantes del contrato  Ingreso se grava en cabeza de los socios Art 10 LISR

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery146 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Leer  Integrantes: “Personas Jurídicas”  Personas Naturales?  Realizar actividad económica especifica en forma “mancomunada”????  Actividad que realizan los miembros?  Responsabilidad del consorcio frente a terceros?  Ambas?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery147 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)  Que pasa si una de las partes del consorcio es una “Persona Natural”?  Que pasa si el contrato que firma el Consorcio con el Cliente establece una “Responsabilidad Solidaria”?  “La asociación responderá solidariamente por la totalidad de los servicios y no por la porción que ejecute cada uno de sus integrantes”

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery148 Contribuyentes (Cont.)  Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)  Si no se cumplen todos los requisitos previstos en la definición de “Consorcio”  Efecto: Inseguridad jurídica. No queda claro el tratamiento fiscal  Alternativas de tratamiento fiscal  Arreglo contractual. Art 10 LISR. Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA  Sociedad de hecho. Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959  Sociedad irregular de personas. Pesci Feltri, Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery149 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)  Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)  Sociedad de hecho Por ficción de ley, se asimila a C.A. Debe determinar EN Debe pagar ISR Que se distribuye a los integrantes del consorcio: Dividendos?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery150 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)  Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)  Sociedad irregular de personas El EN se grava en cabeza de los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery151 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)  Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)  Arreglo contractual El EN se reparte entre los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery152 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)  Cómo elimino la inseguridad jurídica cuando el Cliente exija “responsabilidad solidaria”?  Sociedad en Nombre Colectivo. No Consorcio.  Persona jurídica  Sociedad de personas  Regulada por la LISR y Código de Comercio  Responsabilidad solidaria de los socios (Art 221 y 228 CCo)  El EN se reparte entre los socios  Centro de gravedad  Cada socio paga su ISR

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery153 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)  Cómo puedo lograr eficiencias fiscales? SNC contrata con el Cliente SNC contrata con los Socios SNC cede crédito a socios y pide al Cliente que pague a los Socios EN de la SNC igual a 0. Por qué? Monto del ingreso y del gasto sería igual Socio 1 Socio 2 S.N.CCLIENTE

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery154 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio y el pago del ISR  Socios del consorcio: Son responsables solidarios respecto del pago del ISR  Art 10 LISR, primer párrafo: Miembros del consorcio responden solidariamente del pago del ISR  Art 28 COT, numeral 7: “Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados”  Ojo: La misma norma de solidaridad aplica a:  S.N.C  Sociedad en comandita simple  Las comunidades  Otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery155 Contribuyentes (Cont.)  Consorcio Alternativas de tratamiento fiscal  “SI” se cumplen todos los requisitos Art 10  Arreglo contractual. Aplica régimen Art 10  “NO” se cumplen todos los requisitos Art 10  Al menos dos alternativas – No aplica régimen Art 10  Soc. de hecho asimilable a C.A Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959  Soc. irregular de personas Pesci Feltri, Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery156 Contribuyentes (Cont.)  Consorcio Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA  Hechos  Apelación contra sentencia de TCT Región Los Andes que declaró sin lugar oposición contra decreto de medidas cautelares  Medidas cautelares acordadas contra activos propiedad de las empresas que integran el Consorcio Agua Linda  Reparo en materia del IVA. Se objetaron créditos fiscales porque derivan de facturas forjadas  Art 1 Ley IVA: Consorcio en contribuyente del IVA. Ojo en el ISR el consorcio no es contribuyente

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery157 Contribuyentes (Cont.)  Consorcio (Cont.) Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA  Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio”  No tienen reconocimiento legal en Venezuela  Son agrupaciones de sociedades  No tienen personalidad jurídica  No pueden equipararse a las sociedades irregulares, a las cuales el derecho si les reconoce personalidad jurídica  No son sujetos de derecho

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery158 Contribuyentes (Cont.)  Consorcios (Cont.) Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA  Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio” (Cont.)  No pueden ser titulares de un patrimonio propio  Son las sociedades asociadas las que afectan total o parcialmente su patrimonio  Cuando el consorcio deba cumplir una obligación legal o contractual, son las sociedades asociadas las obligadas en forma “directa” En las proporciones previstas en el contrato En partes iguales si hay silencio  Idem respecto a obligaciones tributarias

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery159 Contribuyentes (Cont.)  Consorcios (Cont.)  Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA  Hechos  Consorcio demanda a CVG por incumplimiento del contrato  CVG alega que el consorcio no la puede demandar porque no tiene personalidad jurídica

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery160 Contribuyentes (Cont.)  Consorcios (Cont.)  Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA  Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio”  En Venezuela no se regula legalmente el consorcio pero si hay textos legales que aluden a la figura  El artículo 267 del anteproyecto venezolano de Código de Comercio:  Carece de personalidad jurídica propia  Pero puede tener fondo común  Nos son sociedades irregulares porque carecen de personalidad jurídica propia  Sin embargo, el consorcio si puede contratar y demandar????

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery161 Contribuyentes (Cont.)  Consorcios (Cont.)  Sala de Casación Social. Sentencia del 15-2-01 "es errada la apreciación (... ) en cuanto al hecho de que el demandado (...) carece de personalidad jurídica; pues los consorcios, al igual que las sociedades de comercio irregularmente constituidas, tienen un patrimonio autónomo distinto del de las personas que lo componen, es por ello que, aun sin estar inscritos en la respectiva oficina de registro, pueden celebrar contratos tendientes al logro de su fin"

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery162 Contribuyentes (Cont.)  Consorcios (Cont.)  Textos / Doctrina "El profesor Roberto Goldschmidt señala (... ) que si el legislador patrio confirió a las sociedades mercantiles irregularmente constituidas la posibilidad de tener un patrimonio propio, según se desprende del artículo 220 del Código de Comercio, también les estaba reconociendo personalidad jurídica, ya que al admitir la existencia de un patrimonio propio está reconociendo una titularidad de ese patrimonio distinta de los socios.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery163 Contribuyentes (Cont.)  Consorcios (Cont.) Hay seguridad jurídica??

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery164 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Comunidades  Determinan EN, pero:  El EN se reparte entre los socios  Cada socio paga su ISR  Son centros de gravedad

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery165 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente  Qué es esto?  Tiene personalidad jurídica?  Por qué se incorporó el concepto del EP en la reforma de 1999?  Para que sirve?  A quién aplica?  Cuándo existe un establecimiento permanente en Venezuela?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery166 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.)  Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III)  Cuando directa o indirectamente por medio de apoderado, empleado o representante, posea en Venezuela:  Un local o  Lugar fijo de negocios o  Cualquier centro de actividad Donde desarrolle total o parcialmente su actividad

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery167 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.)  Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)  Cuando posea en Venezuela: -Sede de dirección-Sucursal -Oficinas-Fabricas -Talleres-Instalaciones -Almacenes-Tiendas -Otros establecimientos -Obras de construcción, instalación o montaje (+6 meses) -Agencias -Representantes con facultad para contratar *En nombre del sujeto pasivo o *Por cuenta del sujeto pasivo

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery168 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.)  Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)  Cuando posea en Venezuela: (Cont.) Instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional Centros de compra de bienes y servicios Bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier otro título

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery169 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.)  Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)  Cuando realicen en Venezuela actividades relacionadas con: Minas Hidrocarburos Explotaciones agrarias, agrícolas, forestales o pecuarias Extracción de recursos naturales Servicios profesionales Artísticas

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery170 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.)  Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)  Cuando posea en Venezuela:  Lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad: -Directamente o - A través de: -Empleados -Apoderados -Representantes o -Personal contratado

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery171 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.)  Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)  Queda excluido de la definición de EP: Mandatario que actúe de manera independiente Salvo que tenga poder de concluir contratos en nombre del mandante

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery172 Contribuyentes (Cont.)  Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)  Base fija de negocios (BF) Cuándo una persona natural tiene una BF en Venezuela? (Art 7, parágrafo III)  Cuando posean en Venezuela:  Lugar donde preste servicios personales independientes de carácter:  Científico  Literario  Artístico  Educativos o pedagógicos, entre otros  Servicios profesionales

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery173 Disponibilidad  Reglas sobre cuándo es disponible la renta (Art 5 LISR): Regla del “Pago” – Contabilidad en base a efectivo Regla de lo “Causado” – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación” Regla de lo “Devengado” – Contabilidad en base a lo “devengado”

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery174 Disponibilidad (cont.)  Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo”  Cesión del uso o goce:  Bienes muebles (usufructo, franquicia, licencias, etc) OJO: No incluye arrendamiento de muebles  Bienes inmuebles  Regalías y demás participaciones análogas  Dividendos  Sueldos  Honorarios profesionales  Enajenación de bienes inmuebles  Ganancias fortuitas

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery175 Disponibilidad (cont.)  Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)  Cuándo hay pago?  Pago en efectivo  Pago en especie – dación en pago  Compensación  Confusión  Condonación  “Abono en cuenta”

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery176 Disponibilidad (cont.)  Regla del Pago – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)  El “abono en cuenta”  Que es esto?  Igual que “pago”, salvo prueba en contrario. Art 5 LISR  Toda cantidad que el deudor acredite en su contabilidad a favor del acreedor, por tratarse de un crédito “exigible jurídicamente” a la fecha del asiento. Art 82 RLISR  Cómo queda esta frase de la LISR: “salvo prueba en contrario”

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery177 Disponibilidad (cont.)  Regla del Pago – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)  El “abono en cuenta” Disponibilidad jurídica v. Disponibilidad económica Fecha entrega factura Fecha emisión cheque Fecha cobro cheque 45 días10 días DJDE

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery178 Disponibilidad (cont.)  Regla del Pago – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)  El “abono en cuenta” (Cont.)  Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti El contribuyente dedujo gasto de intereses en 1986 En 1986 el contribuyente acreditó la cuenta de pasivo y debitó la cuenta de gasto No pagó “en forma efectiva” en el ejercicio fiscal 1986 Tampoco lo hizo durante 1987 Fisco formula reparo considerando los intereses como un ingreso de 1987, porque los intereses no fueron pagados “en forma efectiva” durante 1987

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery179 Disponibilidad (cont.)  Regla del Pago – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)  El “abono en cuenta” (Cont.)  Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.) Contribuyente alega que el gasto es deducible porque el “abono en cuenta” equivale a “pago” Alega que pagó los intereses en forma efectiva en 1988 Alega que no tenía sentido deducir el gasto en 1986, luego incorporar el monto como un ingreso en 1987 por el no pago en forma efectiva y luego tomar nuevamente el gasto en 1988 cuando ocurrió el pago “en forma efectiva”.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery180 Disponibilidad (cont.)  Regla del Pago – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)  El “abono en cuenta” (Cont.)  Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.) El Sala confirma el reparo. Y concluye: Como el contribuyente no pagó “en forma efectiva” los intereses en 1987 sino en 1988, los intereses formaron parte de los ingresos de 1987 Para que el “abono en cuenta” equivalga a “pago”: (i) la suma debe estar acreditada en el pasivo y debitada como un gasto; (ii) dicha suma debe salir del patrimonio del deudor y debe estar a la orden del acreedor; y (iii) el deudor debe tener disponibilidad en caja/banco para pagar al ser requerido el pago por el acreedor Conclusión: El acreedor debe tener “disponibilidad económica”. Es decir, la deuda debe ser “exigible económicamente”

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery181 Disponibilidad (cont.)  Regla del Pago – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)  El “abono en cuenta” (Cont.)  Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural Contribuyente dedujo gasto En el ejercicio fiscal que acreditó la cuenta de pasivo y debitó la cuenta de gasto No pagó en efectivo en el ejercicio fiscal fiscalizado No practicó retención de ISR Fisco rechaza deducción del gasto por falta de retención

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery182 Disponibilidad (cont.)  Regla del Pago – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)  El “abono en cuenta” (Cont.)  Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.) Contribuyente alega que no procede retención porque: las actividades remuneradas son comerciales; la acreditación contable no equivale a pago; la retención se practicó cuando ocurrió efectivamente el pago; y porque el rechazo de la retención es una sanción no prevista en el COT

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery183 Disponibilidad (cont.)  Regla del Pago – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)  El “abono en cuenta” (Cont.)  Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.)  La Sala confirma el reparo. Y concluye:  Hay abono en cuenta cuando el acreedor tiene “disponibilidad jurídica” sobre el crédito  No es necesario que el acreedor tenga “disponibilidad económica” sobre el crédito  Como el contribuyente no probó que había retenido el ISR al registrar el “abono en cuenta”, se confirmó el rechazo de la deducción  La Sala se aparta del criterio del Caso Barsanti.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery184 Disponibilidad (cont.)  Regla del Pago – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)  El “abono en cuenta” (Cont.)  Reflexión sobre el Art 82 RLISR y el Caso Sural  Aplica para Ingresos – “Regla de Pago” - Art 5 LISR  Aplica para Retenciones – Decreto 1808  Aplica para Gastos solo deducibles cuando se “pagan”? Art 27 (3) tributos, (21) gastos representación directores  Pfo Unico del Art 32, LISR. Aplica la regla del “abono en cuenta” aquí?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery185 Disponibilidad (cont.)  Regla de lo “Causado” – Cuando se “realiza la operación”  Todo lo que no esté en la lista de la regla del “pago”  Ejemplos  Venta de bienes muebles  Servicios comerciales  Excepciones (Art 5 y 188)

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery186 Disponibilidad (cont.)  Regla de lo “Causado” – Cuando se “realiza la operación”  Excepciones (Art 5)  Cesión de créditos  Operaciones a descuento: Cesión de créditos “a descuento” “Cuyo producto sea recuperable en varias anualidades” En estos casos, el ingreso será disponible para el cesionario el beneficio que “proporcionalmente corresponda” en cada ejercicio fiscal Ojo: Cuándo se grava la renta del cedente del crédito?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery187 Disponibilidad (cont.)  Regla de lo “Causado” – Cuando se “realiza la operación”  Excepciones (Art 188)  Ajuste de activos y pasivos: En moneda extranjera O con cláusulas de reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias  Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery188 Disponibilidad (cont.)  Regla de lo “Devengado” - Contabilidad en base a lo “devengado” en el EF  Créditos: “Intereses”  Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles: “Pensiones de arrendamiento”

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery189 Disponibilidad (cont.)  Regla de lo “Devengado” (Cont.)  Créditos - Los otorgados por:  Bancos  Empresas de seguros  Otras instituciones de crédito  Literal b, artículo 7  Compañías anónimas  Sociedades de responsabilidad limitada  Literal c, artículo 7  Sociedades en nombre colectivo,  Sociedades en comandita simple  Las comunidades  Cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho  Literal d, artículo 7  Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y  Los titulares de enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados  Literal e, artículo 7  Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery190 Disponibilidad (cont.)  Regla de lo Devengado (Cont.)  Créditos – Los otorgados por P Nat  Qué regla aplica cuando el crédito es otorgado por Personas Naturales?  Literal a, Art 7 – P Nat excluidas de la regla de lo “devengado”  Articulo 81 RLISR también excluye a las P Nat  Aplica regla del “pago”  Cesión de uso y goce de bienes muebles  Dinero = bien mueble  Por qué excluir de la regla de lo “devengado” a las Personas Naturales?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery191 Disponibilidad (cont.)  Regla de lo devengado (Cont.)  Arrendamiento o subarrendamiento de bienes “muebles”  Cómo queda la “cesión del uso o goce de bienes muebles” previsto en la regla del “Pago”  Arrendamiento = cesión del uso o goce (Art 1.579 CC)  Artículo 81 RLISR: Regla aplica a todo titular del ingreso/canon de arrendamiento

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery192 Disponibilidad Casos  Participación de socios en los resultados netos de una sociedad civil SC: Cierre EF 30-11-2007 Socios P Nat: Cierre EF 31-12-2007 Caso A: Pago el 1-12-2007 Caso B: Pago el 1-1-2008 Cuándo es disponible la renta para los socios P. Nat?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery193 Disponibilidad Casos (Cont.)  Participación de socios en los resultados netos de un consorcio C: Cierre EF 30-11-2007 Socio 1 P Jca: Cierre EF 30-11-2007 Socio 2 P Jca: Cierre EF 31-12-2007 Socio 3 P Jca: Cierre EF 31-1-2008 Pago participación: 1-1-2008 Cuándo es disponible la renta para los socios 1, 2 y 3?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery194 Disponibilidad Casos (Cont.)  Participación del “asociante” en una cuenta en participación? Cuándo es disponible la participación? La Cuenta en Participación puede tener un ejercicio fiscal distinto que el EF del asociante?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery195 Disponibilidad Casos (Cont.)  Participación del “asociado” en una cuenta en participación? Cuándo es disponible la participación? La Cuenta en Participación puede tener un ejercicio fiscal distinto que el EF del asociado?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery196 Disponibilidad Casos (Cont.)  Dividendo recibido por un accionista? Cuándo es disponible el dividendo para el accionista? Cambia la regla si el dividendo es pagado en especie Ejem: Dividendo en acciones?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery197 Disponibilidad Casos (Cont.)  Regalía por uso de marca Cuándo es disponible la regalía para el propietario de la marca?  Venta de zapatos Cuándo es disponible la renta para el comerciante?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery198 Disponibilidad Casos (Cont.)  Usufructo remunerado de oficina Cuándo es disponible la renta para el propietario de la oficina?  Alquiler de oficina Cuándo es disponible la renta para el propietario de la oficina?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery199 Disponibilidad Casos (Cont.)  Usufructo remunerado de un camión Cuándo es disponible la renta para el propietario del camión?  Alquiler de un camión Cuándo es disponible la renta para el propietario del camión?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery200 Disponibilidad Casos (Cont.)  Venta de un inmueble a crédito. Precio superior a costo fiscal ajustado por inflación. 4 cuotas anuales consecutivas Cuándo es disponible la renta para el vendedor?  Venta de un autobús a crédito. Precio superior a costo fiscal. 4 cuotas anuales consecutivas Cuándo es disponible la renta para el vendedor?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery201 Disponibilidad Casos (Cont.)  Vendedor de inmueble a crédito, vende el crédito (activo distinto) a descuento Cedente del crédito  Renta por venta del inmueble  Cuándo es disponible? Cuando cedo el crédito o Cuando vence el plazo para pago de precio del inmueble?  Renta por cesión del crédito  Ganancia o pérdida?  Pérdida deducible?  Cuando?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery202 Disponibilidad Casos (Cont.)  Vendedor de inmueble a crédito, vende el crédito (activo distinto) a descuento (Cont.) Cesionario del crédito  Renta por cobro del crédito  Cuándo es disponible?  Cuando cobre o se haga exigible o se devengue?  Disponible: Cuando el producto sea recuperable en varias anualidades, se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda Para aplicar la regla de proporcionalidad, cómo determino el costo?  Veo el costo y valor nominal del crédito comprado. Regla de tres para definir monto por día.

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery203 Disponibilidad Casos (Cont.)  Banco otorga préstamo a interés Cuándo es disponible la renta para el Banco?  Consorcio otorga préstamo a interés (7e) Cuándo es disponible la renta para el Consorcio?  Persona natural otorga préstamo a interés Cuándo es disponible la renta para la P Nat?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery204 Disponibilidad Casos (Cont.)  Comisión por venta de inmueble Cuándo es disponible la renta para el corredor?  Servicio comercial?  Servicio profesional?  Honorarios profesionales Cuándo es disponible la renta para el profesional?  Sueldos, bonos y demás remuneraciones similares Cuándo es disponible la renta para el empleado?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery205 Disponibilidad Casos (Cont.)  Ganancia en cambio Cuándo es disponible la ganancia para el titular? (188 LISR)  Ajuste de activos y pasivos: En moneda extranjera O con cláusulas de reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias  Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery206 Arrendamiento Financiero  Qué es el AF?  Quiénes pueden celebrar contratos de AF?  Qué pasa si el contrato de AF lo celebra una C.A.? Por ejemplo: Contrato de arrendamiento con opción de compra al término  Qué son los pagos mensuales: canon de arrendamiento o abonos a cuenta del precio?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery207 Arrendamiento Financiero (Cont.)  Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR Dos fases separadas Confirmado por la jurisprudencia (Sentencia CSJ 12-8-1979 y 28-2-1985) y dictámenes de la Administración (HJI-200-710-2 del 26-5- 1982)  Fase 1: Antes del ejercicio de la opción - Arrendamiento puro y simple  Aplican las reglas del arrendamiento CC  Fase 2: Luego del ejercicio de la opción de compra por la arrendataria – Compraventa  Aplican las reglas de la compraventa CC

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery208 Arrendamiento Financiero (Cont.)  Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR Fase 1: Antes del ejercicio de la opción - Arrendamiento puro y simple  Aplican normas del CC para arrendamientos  Arrendador es el propietario del bien  Las cuotas son pensiones de arrendamiento. No comisiones, tampoco intereses, tampoco abonos al precio  Gravables para la arrendadora financiera. Ojo Tipo de bien  Deducibles para la arrendataria  Arrendadora financiera puede depreciar el bien. Depende bien mueble v. bien inmueble. OJO: Art 56 Parágrafo Único RLISR (uso de inmueble por tercero)  Si son deducibles los gastos de mantenimiento

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery209 Arrendamiento Financiero (Cont.)  Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR Fase 2: Después del ejercicio de la opción – compraventa  Aplican normas del CC para la compraventa  Gravable para la arrendadora financiera  Diferencia entre el precio convenido en el contrato de opción y el costo AXI del inmueble. Depreciación??  Costo para la arrendataria  Precio pagado o por pagar  Pensiones de arrendamiento pagadas antes no forman parte del costo  Ojo: Que pasa si la compra es a crédito?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery210 Arrendamiento Financiero (Cont.)  Venta a plazo sujeta a condición resolutoria? Hay venta el día 1, porque hay “Consentimiento” Pero si se concreta la condición: se resuelve el contrato de venta Cómo quedan las cuotas si hay resolución?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery211 Arrendamiento Financiero (Cont.)  Venta a plazo sujeta a condición suspensiva? No hay venta el día 1, porque “NO” hay “Consentimiento” Al concretarse la condición: Se perfecciona la venta Ojo: Art 1209 CC “Efectos del acto se producen desde el instante mismo en que se celebró el contrato”. Hay venta desde el día 1

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery212 Arrendamiento Financiero (Cont.)  Venta sujeta a condición suspensiva? (Cont.) Caso: Sentencia del Tribunal Primero de ISR – 12-11- 1975 Hechos: Te vendo inmueble si me pagas todos los cánones de arrendamiento al día a X fecha Reparo: Rechazo de deducción de cánones de arrendamiento Sentencia:  Pagos = No son canon de arrendamiento. Son precio  Rechazó de la deducción del canon de arrendamiento  Ordenó nueva determinación con depreciación  Ojo: Cómo queda el principio de “anualidad del impuesto” y el principio de la “independencia y autonomía” del EF? Sentencia CSJ 12-8-1979

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery213 Arrendamiento Financiero (Cont.)  Cuándo puede ser eficiente fiscalmente para una empresa celebrar un contrato de arrendamiento financiero? Activos depreciados. No más depreciación Ojo: Habrá renta por venta a la AF Pero la renta puede ser conveniente porque:  Hay pérdidas fiscales acumuladas por expirar  Hay pérdidas financieras que reponer Ojo si el contribuyente vendedor está aprovechando una rebaja por inversión

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery214 Subcapitalización  Qué es esto?  Está regulado este tema en la LISR?  Cuando se reguló por primera vez?  Por qué es importante para la Administración regular este tema?  De que tipo de deuda estamos hablando?  Existe una regla similar en otros países?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery215 Subcapitalización  Base legal Artículo 118 LISR, 16/02/07, G O No. 38.628  Reglas El 100% de los intereses podrían no ser deducibles La norma trae dos reglas Regla 1: Ratio 1:1 Si los intereses son pagados? directa o indirectamente a personas que se consideren “partes vinculadas” y la deuda total supera el patrimonio neto del deudor  Art 116: Definición partes vinculadas  Excedente de deuda total v. patrimonio neto (“Deuda Excedente”), será considerado patrimonio neto Efecto: Todo o parte de los intereses causados a favor de la parte vinculada podrían no ser deducibles

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery216 Subcapitalización  Regla 1 (Cont.) Por qué no son deducibles los intereses?  Porque la deuda es tratada como patrimonio neto  Son dividendos entonces?  Punto no regulado por el legislador  Impuesto proporcional - dividendo?  Norma de préstamos a accionistas Art 72. Hay norma equivalente para este tema?

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery217 Subcapitalización  Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado Si la deuda total NO supera el patrimonio neto del deudor, pero la deuda fue contraída directa o indirectamente con personas vinculadas, la deuda también tendrá el tratamiento de patrimonio neto si la misma no se contrata en condiciones de mercado Para determinar si una deuda se contrajo “en condiciones de mercado” se considerará:  El nivel de endeudamiento del contribuyente (S)  La posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese préstamo de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (S)  El monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (S)  La tasa de interés que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de su parte vinculada (O)  Los términos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (S) Efecto: El total de los intereses vinculados a la deuda – patrimonio, no será deducible

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery218 Subcapitalización  Regla 1 (Cont.) La matemática Precepto general de la norma Epi + Epv ≤ PN Donde: PN: Patrimonio Neto Epi: Endeudamiento con partes independientes Epv: Endeudamiento con partes vinculadas

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery219 Subcapitalización  Regla 1 (Cont.) La matemática (Cont.) Cálculo del Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto SPAPN: PNi + PNf – (API+Resultado del ejercicio) 2 Donde: SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto PNi: Patrimonio Neto inicial PNf: Patrimonio Neto final API: Ajuste por Inflación

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery220 Subcapitalización  Regla 1 (Cont.) La matemática (Cont.) Saldo Promedio Anual de deudas con partes independientes SPADpi: (D1 – i1) + (D2 –i2) + (D3 – i3) + ……+ (Dn – in) n Donde: SPADpi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes Independientes D: Deudas al final de cada mes i: interés del mes n: numero de meses del ejercicio

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery221 Subcapitalización  Regla 1 (Cont.) La matemática (Cont.) Coeficiente de endeudamiento Ce: SPAPN-SPADpi SADpv Donde: Ce: Coeficiente de endeudamiento SPADPi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes Independ. SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto SADpv: Saldo Anual de Deudas con partes vinculadas Condición: Si SPPN - SPADpi es positivo, entonces se divide entre SADpv

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery222 Subcapitalización  Regla 1 (Cont.) La matemática (Cont.) FINALMENTE Si Ce es ≥ 1 se deduce el total de los intereses Si Ce es < 1 solo se podrá deducir el monto que resulte de multiplicar Ce por el monto total de los intereses pagados a partes vinculadas

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery223 Subcapitalización  Caso Cuentas por Pagar Año 2007 Mes Partes Vinculadas Partes Independientes Enero2.200,002.700,00 Febrero2.200,002.700,00 Marzo2.200,002.700,00 Abril2.200,002.700,00 Mayo2.200,002.700,00 Junio2.200,002.700,00 Julio2.200,002.700,00 Agosto2.200,002.700,00 Septiembre2.200,002.700,00 Octubre2.200,002.700,00 Noviembre2.200,002.700,00 Diciembre2.200,002.700,00 Saldo Promedio Anual2.200,002.700,00 Patrimonio Neto Inicial Capital Social1.041,00 Reservas122,00 Patrimonio API acumulado1.218,00 Resultado de Ejercicios Anteriores119,00 Total Patrimonio Neto Inicial2.500,00 Patrimonio Neto Final Capital Social1.220,00 Reservas122,00 Resultados de Ejercicios Anteriores119,00 Patrimonio API ejercicio corriente164,00 Patrimonio API acumulado1.218,00 Resultado del ejercicio138,00 Total Patrimonio Neto Final2.981,00

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery224 Subcapitalización  Caso SPAPN: PNi + PNf – (API+Resultado del ejercicio) 2 SPAPN: 2500 + 2981 – (164+138): 2589,5 2 DPv:2200 DPi:2700 DTOTALES:4900 De donde se desprende Que: 4900 > 2589,50

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery225 Subcapitalización  Caso  Resultado: Según el legislador, solo si al restar el SPAN del SPADPi el resultado es positivo, se procede a la división entre SPADPv Como aquí el resultado es negativo, el 100% de los intereses pagados a las Pv no serían deducibles Ce= (SPAPN - SPADpi)/SADpv Ce Caso = (2589,50 - 2700)/2200 Ce= - 110,50/2200

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery1 Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa Prof. Marcel Imery

Presentaciones similares

Presentación del tema: "Imposición Directa - Prof. Marcel Imery1 Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa Prof. Marcel Imery"— Transcripción de la presentación:

Presentaciones similares

Sobre el proyecto

Feedback

Iniciar la sesión

Autorizarse a través de una red social:

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery1 Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa Prof. Marcel Imery

Presentaciones similares

Presentación del tema: "Imposición Directa - Prof. Marcel Imery1 Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa Prof. Marcel Imery"— Transcripción de la presentación:

Presentaciones similares

Sobre el proyecto

Feedback