CAMARA DE COMERCIO DE SANTIAGO COALICION DE EXPORTADORES DE SERVICIOS DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL MAYO 27, 2003 RELATOR: ADOLFO SEPULVEDA ZAVALA.

Presentación del tema: "CAMARA DE COMERCIO DE SANTIAGO COALICION DE EXPORTADORES DE SERVICIOS DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL MAYO 27, 2003 RELATOR: ADOLFO SEPULVEDA ZAVALA."— Transcripción de la presentación:

1 CAMARA DE COMERCIO DE SANTIAGO COALICION DE EXPORTADORES DE SERVICIOS DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL MAYO 27, 2003 RELATOR: ADOLFO SEPULVEDA ZAVALA

2 CONCEPTO DE DOBLE TRIBUTACION SE GENERA UNA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL CUANDO DOS O MAS JURISDICCIONES TRIBUTARIAS (PAISES) APLICAN IMPUESTOS A UNA: SE GENERA UNA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL CUANDO DOS O MAS JURISDICCIONES TRIBUTARIAS (PAISES) APLICAN IMPUESTOS A UNA: RENTA RENTA INGRESO INGRESO UTILIDAD UTILIDAD BENEFICIO BENEFICIO

3 INVERSION CHILENA EN EL EXTERIOR (Fuente: Banco Central de Chile) EN MILLONES DE DOLARES INVERSION BRUTA 122.689 INVERSION BRUTA 122.689 Menos: RETORNO DE CAPITALES ( 89.339 ) Menos: RETORNO DE CAPITALES ( 89.339 ) INVERSION NETA 33.350 INVERSION NETA 33.350 RETORNO DE UTILIDADES 1.524 RETORNO DE UTILIDADES 1.524 Cifras al mes de febrero, 2003 Cifras al mes de febrero, 2003

4 INVERSION POR SECTOR ECONOMICO SERVICIOS FINANCIEROS 26.152 SERVICIOS FINANCIEROS 26.152 INDUSTRIA 1.773 INDUSTRIA 1.773 COMERCIO 1.544 COMERCIO 1.544 ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 1.267 ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 1.267 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 1.152 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 1.152 AGRICULTURA, GANADERIA, PESCA 505 AGRICULTURA, GANADERIA, PESCA 505 MINERIA 414 MINERIA 414 CONSTRUCCION 307 CONSTRUCCION 307 SERVICIOS SOCIALES Y PERSONALES 236 SERVICIOS SOCIALES Y PERSONALES 236 TOTAL 33.350 TOTAL 33.350

5 INVERSION POR REGIONES AMERICA DEL NORTE 15.853 AMERICA DEL NORTE 15.853 AMERICA CENTRAL Y CARIBE 7.373 AMERICA CENTRAL Y CARIBE 7.373 AMERICA DEL SUR 6.249 AMERICA DEL SUR 6.249 EUROPA 2.777 EUROPA 2.777 AFRICA Y OCEANIA 1.093 AFRICA Y OCEANIA 1.093 ASIA 5 ASIA 5 TOTAL 33.350 TOTAL 33.350

6 INVERSION AMERICA DEL NORTE ESTADOS UNIDOS 15.434 ESTADOS UNIDOS 15.434 MEXICO 354 MEXICO 354 CANADA 65 CANADA 65 TOTAL 15.853 TOTAL 15.853

7 INVERSION AMERICA CENTRAL Y CARIBE ISLAS CAIMAN 3.939 ISLAS CAIMAN 3.939 PANAMA 1.635 PANAMA 1.635 ISLAS VIRGENES BRITANICAS 649 ISLAS VIRGENES BRITANICAS 649 BERMUDAS 436 BERMUDAS 436 BAHAMAS 284 BAHAMAS 284 REPUBLICA DOMINICANA 176 REPUBLICA DOMINICANA 176 OTROS 254 OTROS 254 TOTAL 7.373 TOTAL 7.373

8 AMERICA DEL SUR ARGENTINA 3.658 ARGENTINA 3.658 BRASIL 765 BRASIL 765 PERU 747 PERU 747 URUGUAY 364 URUGUAY 364 COLOMBIA 315 COLOMBIA 315 BOLIVIA 234 BOLIVIA 234 VENEZUELA 125 VENEZUELA 125 PARAGUAY 40 PARAGUAY 40 ECUADOR 1 ECUADOR 1 TOTAL 6.249 TOTAL 6.249

9 EUROPA INGLATERRA 911 INGLATERRA 911 ISLAS DEL CANAL 712 ISLAS DEL CANAL 712 PAISES BAJOS 234 PAISES BAJOS 234 LIECHTENSTEIN 183 LIECHTENSTEIN 183 ESPAÑA 181 ESPAÑA 181 ALEMANIA 140 ALEMANIA 140 SUIZA 96 SUIZA 96 IRLANDA 89 IRLANDA 89 FRANCIA 81 FRANCIA 81 BELGICA 60 BELGICA 60 OTROS 90 OTROS 90 TOTAL 2.777 TOTAL 2.777

10 AFRICA Y OCEANIA NUEVA ZELANDA 1.061 NUEVA ZELANDA 1.061 LIBERIA 32 LIBERIA 32 TOTAL 1.093 TOTAL 1.093

11 LEY DE RENTA PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL SALVO DISPOSICION EN CONTRARIO DE LA PRESENTE LEY, TODA PERSONA DOMICILIADA O RESIDENTE EN CHILE PAGARA IMPUESTOS SOBRE SUS RENTAS DE CUALQUIER ORIGEN, SEA QUE LA FUENTE DE ENTRADAS ESTE SITUADA DENTRO DEL PAIS O FUERA DE EL, Y SALVO DISPOSICION EN CONTRARIO DE LA PRESENTE LEY, TODA PERSONA DOMICILIADA O RESIDENTE EN CHILE PAGARA IMPUESTOS SOBRE SUS RENTAS DE CUALQUIER ORIGEN, SEA QUE LA FUENTE DE ENTRADAS ESTE SITUADA DENTRO DEL PAIS O FUERA DE EL, Y LAS PERSONAS NO RESIDENTES EN CHILE ESTARAN SUJETAS A IMPUESTO SOBRE SUS RENTAS CUYA FUENTE ESTE DENTRO DEL PAIS LAS PERSONAS NO RESIDENTES EN CHILE ESTARAN SUJETAS A IMPUESTO SOBRE SUS RENTAS CUYA FUENTE ESTE DENTRO DEL PAIS

12 LEY DE RENTA RENTA DE FUENTE CHILENA SE CONSIDERARAN RENTAS DE FUENTE CHILENA, LAS QUE PROVENGAN DE BIENES SITUADOS EN EL PAIS O DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN EL CUALQUIERA QUE SEA EL DOMICILIO O RESIDENCIA DEL CONTRIBUYENTE SE CONSIDERARAN RENTAS DE FUENTE CHILENA, LAS QUE PROVENGAN DE BIENES SITUADOS EN EL PAIS O DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN EL CUALQUIERA QUE SEA EL DOMICILIO O RESIDENCIA DEL CONTRIBUYENTE

13 LEY DE RENTA – RENTA DE FUENTE CHILENA SITUACIONES ESPECIALES SON RENTAS DE FUENTE CHILENA, ENTRE OTRAS, LAS REGALIAS, LOS DERECHOS POR EL USO DE MARCAS Y OTRAS PRESTACIONES ANALOGAS DERIVADAS DE LA EXPLOTACION EN CHILE DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL O INTELECTUAL SON RENTAS DE FUENTE CHILENA, ENTRE OTRAS, LAS REGALIAS, LOS DERECHOS POR EL USO DE MARCAS Y OTRAS PRESTACIONES ANALOGAS DERIVADAS DE LA EXPLOTACION EN CHILE DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL O INTELECTUAL

14 LEY DE RENTA – RENTA DE FUENTE CHILENA SITUACIONES ESPECIALES SE ENTENDERA QUE ESTAN SITUADOS EN CHILE LAS ACCIONES DE UNA SOCIEDAD ANONIMA CONSTITUIDA EN EL PAIS. SE ENTENDERA QUE ESTAN SITUADOS EN CHILE LAS ACCIONES DE UNA SOCIEDAD ANONIMA CONSTITUIDA EN EL PAIS. IGUAL REGLA SE APLICARA EN RELACION A LOS DERECHOS EN SOCIEDADES DE PERSONAS IGUAL REGLA SE APLICARA EN RELACION A LOS DERECHOS EN SOCIEDADES DE PERSONAS EN EL CASO DE LOS CREDITOS, LA FUENTE DE LOS INTERESES SE ENTENDERA SITUADA EN EL DOMICILIO DEL DEUDOR EN EL CASO DE LOS CREDITOS, LA FUENTE DE LOS INTERESES SE ENTENDERA SITUADA EN EL DOMICILIO DEL DEUDOR

15 LEY DE RENTA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA LA LEY DE RENTA NO CONTEMPLA UN CONCEPTO Y/O DEFINICION PARA ESTE TIPO DE RENTA LA LEY DE RENTA NO CONTEMPLA UN CONCEPTO Y/O DEFINICION PARA ESTE TIPO DE RENTA CONCLUSION: TODO INGRESO, RENTA, ETC., QUE NO CALIFIQUE COMO RENTA DE FUENTE CHILENA DEBE ENTENDERSE QUE ES DE FUENTE EXTRANJERA CONCLUSION: TODO INGRESO, RENTA, ETC., QUE NO CALIFIQUE COMO RENTA DE FUENTE CHILENA DEBE ENTENDERSE QUE ES DE FUENTE EXTRANJERA

16 LEY DE RENTA ¿CÓMO SE COMPUTAN LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA? SE CONSIDERARAN LAS RENTAS LIQUIDAS PERCIBIDAS SE CONSIDERARAN LAS RENTAS LIQUIDAS PERCIBIDAS SE EXCLUYEN AQUELLAS QUE NO SE PUEDA DISPONER EN RAZON DE CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR, O DE DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS DEL PAIS DE ORIGEN SE EXCLUYEN AQUELLAS QUE NO SE PUEDA DISPONER EN RAZON DE CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR, O DE DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS DEL PAIS DE ORIGEN LA EXCLUSION ANTERIOR SUSPENDE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION LA EXCLUSION ANTERIOR SUSPENDE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

17 LEY DE RENTA CASO DE LAS AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES PARA EL CASO DE ESTE TIPO DE ESTABLECIMIENTOS EN EL EXTERIOR, SE CONSIDERARAN BASICAMENTE LAS RENTAS PERCIBIDAS Y LAS DEVENGADAS PARA EL CASO DE ESTE TIPO DE ESTABLECIMIENTOS EN EL EXTERIOR, SE CONSIDERARAN BASICAMENTE LAS RENTAS PERCIBIDAS Y LAS DEVENGADAS

18 FORMAS O MANERAS DE EFECTUAR UNA PRESTACION DE UN SERVICIO EN TODOS AQUELLOS CASOS EN QUE EL PAGO PROVENGA DEL EXTERIOR EN TODOS AQUELLOS CASOS EN QUE EL PAGO PROVENGA DEL EXTERIOR

19 NIVEL DE TRIBUTACION CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORIA A.) A NIVEL DE EMPRESA A.) A NIVEL DE EMPRESA * PAGO DEL EXTERIOR 100 * PAGO DEL EXTERIOR 100 Menos: 10% en el exterior (10) Menos: 10% en el exterior (10) RENTA PERCIBIDA EN CHILE 90 RENTA PERCIBIDA EN CHILE 90 Menos: 16,5% Primera Categoría (14,85) Menos: 16,5% Primera Categoría (14,85) NETO EN CHILE 75,15 NETO EN CHILE 75,15

20 NIVEL DE TRIBUTACION Continuación B) A NIVEL PERSONAL B) A NIVEL PERSONAL * RETIRO DE LA EMPRESA 75,15 * RETIRO DE LA EMPRESA 75,15 Más: Incremento Primera 14,85 Más: Incremento Primera 14,85 BASE PARA EL GLOBAL 90 BASE PARA EL GLOBAL 90 * 40% GLOBAL 36 * 40% GLOBAL 36 Menos: Crédito Primera Categoría 14,85 Menos: Crédito Primera Categoría 14,85 GLOBAL COMPLEMENTARIO 21,15 GLOBAL COMPLEMENTARIO 21,15 NETO PERSONAL (75,15 – 21,15) 54 NETO PERSONAL (75,15 – 21,15) 54

21 NIVEL DE TRIBUTACION CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORIA A.) A NIVEL DE EMPRESA A.) A NIVEL DE EMPRESA * PAGO DEL EXTERIOR 100 100 * PAGO DEL EXTERIOR 100 100 Menos: 20%(30%) en el exterior (20) (30) Menos: 20%(30%) en el exterior (20) (30) RENTA PERCIBIDA EN CHILE 80 70 RENTA PERCIBIDA EN CHILE 80 70 Menos: 16,5% Primera Categoría (13,2) (11,55) Menos: 16,5% Primera Categoría (13,2) (11,55) NETO EN CHILE 66,8 58,45 NETO EN CHILE 66,8 58,45

22 NIVEL DE TRIBUTACION Continuación B.) A NIVEL PERSONAL B.) A NIVEL PERSONAL * RETIRO DE LA EMPRESA 66,8 58,45 * RETIRO DE LA EMPRESA 66,8 58,45 Más: Incremento Primera Categoría 13,20 11,55 Más: Incremento Primera Categoría 13,20 11,55 BASE PARA EL GLOBAL 80 70 BASE PARA EL GLOBAL 80 70 * 40% GLOBAL 32 28 * 40% GLOBAL 32 28 Menos: Crédito Primera Categoría (13,20) (11,55) Menos: Crédito Primera Categoría (13,20) (11,55) GLOBAL COMPLEMENTARIO 18,80 16,45 GLOBAL COMPLEMENTARIO 18,80 16,45 NETO PERSONAL (66,8 – 18,8) 48 42 NETO PERSONAL (66,8 – 18,8) 48 42

23 LEY DE RENTA NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION ARTICULO 41°A ARTICULO 41°A (i) PARA CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN DIVIDENDOS O EFECTUEN RETIROS DE UTILIDADES DE SOCIEDADES CONSTITUIDAS EN EL EXTERIOR (i) PARA CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN DIVIDENDOS O EFECTUEN RETIROS DE UTILIDADES DE SOCIEDADES CONSTITUIDAS EN EL EXTERIOR (ii) CUANDO PERCIBAN RENTAS POR EL USO DE MARCAS, PATENTES, FORMULAS, ASESORIAS TECNICAS Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES (ii) CUANDO PERCIBAN RENTAS POR EL USO DE MARCAS, PATENTES, FORMULAS, ASESORIAS TECNICAS Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES (iii) RENTAS DEVENGADAS GENERADAS POR LAS AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES (iii) RENTAS DEVENGADAS GENERADAS POR LAS AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

24 NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION ARTICULO 41°A - Continuación ACEPTA COMO CREDITO LOS IMPUESTOS QUE HAYAN DEBIDO PAGAR O QUE SE LES HUBIERE RETENIDO EN EL EXTERIOR, SOLO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA ACEPTA COMO CREDITO LOS IMPUESTOS QUE HAYAN DEBIDO PAGAR O QUE SE LES HUBIERE RETENIDO EN EL EXTERIOR, SOLO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA EN EL CASO DE LOS DIVIDENDOS O RETIROS DE UTILIDADES, SI NO HAY IMPUESTO DE RETENCION O ESTE FUERE INFERIOR AL DE PRIMERA CATEGORIA, PODRA DEDUCIRSE COMO CREDITO EL IMPUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD EN EL CASO DE LOS DIVIDENDOS O RETIROS DE UTILIDADES, SI NO HAY IMPUESTO DE RETENCION O ESTE FUERE INFERIOR AL DE PRIMERA CATEGORIA, PODRA DEDUCIRSE COMO CREDITO EL IMPUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD

25 NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION ARTICULO 41°A - Continuación SI LA SOCIEDAD QUE REMESA LAS UTILIDADES A CHILE NO PAGA NI RETIENE IMPUESTOS O SON INFERIORES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, PUEDE CONSIDERAR EL IMPUESTO DE LA SOCIEDAD QUE GENERO LAS UTILIDADES SI LA SOCIEDAD QUE REMESA LAS UTILIDADES A CHILE NO PAGA NI RETIENE IMPUESTOS O SON INFERIORES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, PUEDE CONSIDERAR EL IMPUESTO DE LA SOCIEDAD QUE GENERO LAS UTILIDADES EN ESTE CASO LA SOCIEDAD DEBE POSEER DIRECTAMENTE MAS DEL 10% DEL CAPITAL, Y AMBAS ESTAR DOMICILIADAS EN EL MISMO PAIS EN ESTE CASO LA SOCIEDAD DEBE POSEER DIRECTAMENTE MAS DEL 10% DEL CAPITAL, Y AMBAS ESTAR DOMICILIADAS EN EL MISMO PAIS

26 NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION ARTICULO 41°A - Continuación LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR QUE CONSTITUYEN CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA DEBEN AGREGARSE A LA BASE IMPONIBLE DE DICHO IMPUESTO LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR QUE CONSTITUYEN CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA DEBEN AGREGARSE A LA BASE IMPONIBLE DE DICHO IMPUESTO EL CREDITO POR IMPUESTOS DEL EXTERIOR SE APLICARA A CONTINUACION DE AQUELLOS QUE NO DAN DERECHO A DEVOLUCION Y ANTES QUE AQUELLOS QUE PERMITEN SU DEVOLUCION EL CREDITO POR IMPUESTOS DEL EXTERIOR SE APLICARA A CONTINUACION DE AQUELLOS QUE NO DAN DERECHO A DEVOLUCION Y ANTES QUE AQUELLOS QUE PERMITEN SU DEVOLUCION

27 NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION ARTICULO 41°A - Continuación PARA EL CASO DE LAS AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR, EL CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA CORRESPONDERA AL IMPUESTO QUE LA AGENCIA DEBA PAGAR SOBRE LAS UTILIDADES DEVENGADAS PARA EL CASO DE LAS AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR, EL CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA CORRESPONDERA AL IMPUESTO QUE LA AGENCIA DEBA PAGAR SOBRE LAS UTILIDADES DEVENGADAS SI HAY IMPUESTOS DE RETENCION A LAS UTILIDADES QUE SE REMESEN A CHILE, DICHA RETENCION NO ES UN CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA SI HAY IMPUESTOS DE RETENCION A LAS UTILIDADES QUE SE REMESEN A CHILE, DICHA RETENCION NO ES UN CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

28 NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION ARTICULO 41°A - Continuación REQUISITOS PARA UTILIZAR LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR COMO CREDITO EN CHILE REQUISITOS PARA UTILIZAR LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR COMO CREDITO EN CHILE CUANDO SE EFECTUEN INVERSIONES EN EL EXTERIOR, ESTA DEBE MATERIALIZARSE A TRAVES DEL MERCADO CAMBIO FORMAL CUANDO SE EFECTUEN INVERSIONES EN EL EXTERIOR, ESTA DEBE MATERIALIZARSE A TRAVES DEL MERCADO CAMBIO FORMAL PREVIO A LA UTILIZACION COMO CREDITO DE LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR, LA INVERSION DEBE ESTAR INSCRITA EN EL REGISTRO DE INVERSIONES EXTRANJERAS DEL SII PREVIO A LA UTILIZACION COMO CREDITO DE LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR, LA INVERSION DEBE ESTAR INSCRITA EN EL REGISTRO DE INVERSIONES EXTRANJERAS DEL SII

29 NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION ARTICULO 41°A – REQUISITOS – Continuación LOS IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO DEBEN ACREDITARSE MEDIANTE RECIBO O CERTIFICADO OFICIAL EXPEDIDO POR LA AUTORIDAD COMPETENTE, DEBIDAMENTE LEGALIZADOS Y TRADUCIDOS LOS IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO DEBEN ACREDITARSE MEDIANTE RECIBO O CERTIFICADO OFICIAL EXPEDIDO POR LA AUTORIDAD COMPETENTE, DEBIDAMENTE LEGALIZADOS Y TRADUCIDOS EL SII PODRA DESIGNAR AUDITORES DEL SECTOR PUBLICO O PRIVADO U OTROS MINISTROS DE FE PARA QUE VERIFIQUEN LA EFECTIVIDAD DE LOS PAGOS Y/O RETENCIONES DE ESTOS IMPUESTOS EL SII PODRA DESIGNAR AUDITORES DEL SECTOR PUBLICO O PRIVADO U OTROS MINISTROS DE FE PARA QUE VERIFIQUEN LA EFECTIVIDAD DE LOS PAGOS Y/O RETENCIONES DE ESTOS IMPUESTOS

30 NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION ARTICULO 41° B LAS INVERSIONES EN ACCIONES O DERECHOS EN SOCIEDADES Y EN AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DEBEN CONSIDERARSE COMO ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA PARA LOS EFECTOS DE CORRECCION MONETARIA LAS INVERSIONES EN ACCIONES O DERECHOS EN SOCIEDADES Y EN AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DEBEN CONSIDERARSE COMO ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA PARA LOS EFECTOS DE CORRECCION MONETARIA LOS QUE NO ESTEN SUJETOS AL REGIMEN DE CORRECCION MONETARIA DEBEN CONSIDERAR ESTAS INVERSIONES COMO ACTIVOS QUE DEBEN REAJUSTARSE POR EL IPC LOS QUE NO ESTEN SUJETOS AL REGIMEN DE CORRECCION MONETARIA DEBEN CONSIDERAR ESTAS INVERSIONES COMO ACTIVOS QUE DEBEN REAJUSTARSE POR EL IPC

31 NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION ARTICULO 41°B - Continuación LAS AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DEBEN APLICAR LAS NORMAS SOBRE DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA PARA CONSOLIDAR EL RESULTADOS TRIBUTARIO EN CHILE (UTILIDAD O PERDIDA TRIBUTARIA) LAS AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DEBEN APLICAR LAS NORMAS SOBRE DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA PARA CONSOLIDAR EL RESULTADOS TRIBUTARIO EN CHILE (UTILIDAD O PERDIDA TRIBUTARIA) LA UTILIDAD EN LA ENAJENACION DE ACCIONES O DERECHOS DE SOCIEDADES DEL EXTERIOR SE ENCUENTRAN GRAVADAS POR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, Y POR EL GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL CUANDO CORRESPONDA LA UTILIDAD EN LA ENAJENACION DE ACCIONES O DERECHOS DE SOCIEDADES DEL EXTERIOR SE ENCUENTRAN GRAVADAS POR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, Y POR EL GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL CUANDO CORRESPONDA

32 NIVEL DE TRIBUTACION CUANDO SE UTILIZAN LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR COMO CREDITO A.) A NIVEL DE EMPRESA A.) A NIVEL DE EMPRESA * RENTA DEL EXTERIOR 100 * RENTA DEL EXTERIOR 100 Menos: 10% Impuesto en el exterior (10) Menos: 10% Impuesto en el exterior (10) RENTA PERCIBIDA EN CHILE 90 RENTA PERCIBIDA EN CHILE 90

33 NIVEL DE EMPRESA CUANDO LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR SE UTILIZAN COMO CREDITO - Continuación RENTA PERCIBIDA EN CHILE 90 RENTA PERCIBIDA EN CHILE 90 IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA Renta percibida en Chile 90 Renta percibida en Chile 90 Más: Impuesto en el exterior 10 Más: Impuesto en el exterior 10 BASE IMPONIBLE DE PRIMERA 100 BASE IMPONIBLE DE PRIMERA 100 Impuesto de Primera Categoría Impuesto de Primera Categoría 16,5% sobre 100 16,5 16,5% sobre 100 16,5 Menos: Credito impuesto exterior (10) Menos: Credito impuesto exterior (10) Impuesto a Pagar en Chile 6,5 Impuesto a Pagar en Chile 6,5 NETO EN CHILE (90 – 6,5) 83,5 NETO EN CHILE (90 – 6,5) 83,5

34 UTILIZACION IMPUESTOS DEL EXTERIOR COMO CREDITO – NIVEL PERSONAL RETIRO DE LA EMPRESA 83,5 RETIRO DE LA EMPRESA 83,5 Más: Incremento de Primera Categoría 16,5 Más: Incremento de Primera Categoría 16,5 BASE IMPONIBLE GLOBAL 100 BASE IMPONIBLE GLOBAL 100 40% GLOBAL SOBRE 100 40 40% GLOBAL SOBRE 100 40 Menos: Impuesto Primera (16,5) Menos: Impuesto Primera (16,5) IMPUESTO GLOBAL 23,5 IMPUESTO GLOBAL 23,5 NETO A NIVEL PERSONAL (83,5 – 23,5) 60 NETO A NIVEL PERSONAL (83,5 – 23,5) 60

35 COMPARACION SIN Y CON CREDITO EXTERIOR SIN CON SIN CON RENTA ANTES DE IMPUETOS 100 100 RENTA ANTES DE IMPUETOS 100 100 IMPUESTOS: IMPUESTOS: EN EL EXTERIOR 10 10 EN EL EXTERIOR 10 10 PRIMERA CATEGORIA 14,85 6,5 PRIMERA CATEGORIA 14,85 6,5 GLOBAL COMPLEMENTARIO 21,15 23,5 GLOBAL COMPLEMENTARIO 21,15 23,5 TOTAL IMPUESTOS 46 40 TOTAL IMPUESTOS 46 40 NIVEL NETO FINAL 54 60 NIVEL NETO FINAL 54 60

36 NIVEL DE TRIBUTACION CUANDO SE UTILIZAN LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR COMO CREDITO A.) A NIVEL DE EMPRESA A.) A NIVEL DE EMPRESA * RENTA DEL EXTERIOR 100 * RENTA DEL EXTERIOR 100 Menos: 30% Impuesto en el exterior (30) Menos: 30% Impuesto en el exterior (30) RENTA PERCIBIDA EN CHILE 70 RENTA PERCIBIDA EN CHILE 70

37 NIVEL DE EMPRESA CUANDO LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR SE UTILIZAN COMO CREDITO - Continuación RENTA PERCIBIDA EN CHILE 70 RENTA PERCIBIDA EN CHILE 70 IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA Renta percibida en Chile 70 Renta percibida en Chile 70 Más: Impuesto en el exterior 13,83 Más: Impuesto en el exterior 13,83 BASE IMPONIBLE DE PRIMERA 83,83 BASE IMPONIBLE DE PRIMERA 83,83 Impuesto de Primera Categoría Impuesto de Primera Categoría 16,5% sobre 83,83 13,83 16,5% sobre 83,83 13,83 Menos: Credito impuesto exterior (13,83) Menos: Credito impuesto exterior (13,83) Impuesto a Pagar en Chile 0,00 Impuesto a Pagar en Chile 0,00 NETO EN CHILE (70 – O,OO) 70 NETO EN CHILE (70 – O,OO) 70

38 UTILIZACION IMPUESTOS DEL EXTERIOR COMO CREDITO – NIVEL PERSONAL RETIRO DE LA EMPRESA 70 RETIRO DE LA EMPRESA 70 Más: Incremento de Primera Categoría 13,83 Más: Incremento de Primera Categoría 13,83 BASE IMPONIBLE GLOBAL 83,83 BASE IMPONIBLE GLOBAL 83,83 40% GLOBAL SOBRE 83,83 33,53 40% GLOBAL SOBRE 83,83 33,53 Menos: Impuesto Primera (13,83) Menos: Impuesto Primera (13,83) IMPUESTO GLOBAL 19,7 IMPUESTO GLOBAL 19,7 NETO A NIVEL PERSONAL (70 – 19,7) 50,3 NETO A NIVEL PERSONAL (70 – 19,7) 50,3

39 COMPARACION SIN Y CON CREDITO EXTERIOR SIN CON SIN CON RENTA ANTES DE IMPUESTOS 100 100 RENTA ANTES DE IMPUESTOS 100 100 IMPUESTOS: IMPUESTOS: EN EL EXTERIOR 30 30 EN EL EXTERIOR 30 30 PRIMERA CATEGORIA 11,55 0 PRIMERA CATEGORIA 11,55 0 GLOBAL COMPLEMENTARIO 16,45 19,7 GLOBAL COMPLEMENTARIO 16,45 19,7 TOTAL IMPUESTOS 58 49,7 TOTAL IMPUESTOS 58 49,7 NIVEL NETO FINAL 42 50,3 NIVEL NETO FINAL 42 50,3

40 TRATADOS O CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION CREDITOS CONTRA IMPUESTOS EN CHILE BASICAMENTE – ARTICULO 41° - C, LEY DE LA RENTA, Y BASICAMENTE – ARTICULO 41° - C, LEY DE LA RENTA, Y LAS DISPOSICIONES DE LOS PROPIOS TRATADOS O CONVENIOS LAS DISPOSICIONES DE LOS PROPIOS TRATADOS O CONVENIOS

41 TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACION ACTUALMENTE VIGENTES CHILE - ARGENTINA (DESGRAVACION O CHILE - ARGENTINA (DESGRAVACION O EXENCION) EXENCION) CANADA, y CANADA, y MEXICO MEXICO

42 TRATADOS O CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION NEGOCIACION TERMINADA PENDIENTES DE RATIFICACION BRASIL BRASIL ECUADOR ECUADOR PERU PERU ALEMANIA ALEMANIA ESPAÑA ESPAÑA NORUEGA NORUEGA POLONIA POLONIA KOREA KOREA

43 ARTICULO 41° C – LEY DE RENTA RENTAS QUE DAN DERECHO A CREDITO POR IMPUESTOS DEL EXTERIOR GANANCIAS DE CAPITAL PERCIBIDAS POR LA TRANSFERENCIA EN EL EXTERIOR DE UN ACTIVO REPRESENTATIVO DE UNA INVERSION GANANCIAS DE CAPITAL PERCIBIDAS POR LA TRANSFERENCIA EN EL EXTERIOR DE UN ACTIVO REPRESENTATIVO DE UNA INVERSION DIVIDENDOS PERCIBIDOS O RETIROS DE UTILIDADES DIVIDENDOS PERCIBIDOS O RETIROS DE UTILIDADES RENTAS PERCIBIDAS O DEVENGADAS PROVENIENTES DE AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR RENTAS PERCIBIDAS O DEVENGADAS PROVENIENTES DE AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR

44 ARTICULO 41° C – LEY DE RENTA RENTAS QUE DAN DERECHO A CREDITO Continuación CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO POR RENTAS DE PROFESIONALES U OCUPACIONES LUCRATIVA CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO POR RENTAS DE PROFESIONALES U OCUPACIONES LUCRATIVA

45 TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACION MEXICO - CANADA RENTAS QUE SIN ESTAR MENCIONADAS EN EL ARTICULO 41° C, LO ESTAN EN EL TRATADO Y POR LO TANTO TIENEN DERECHO A CREDITO RENTAS QUE SIN ESTAR MENCIONADAS EN EL ARTICULO 41° C, LO ESTAN EN EL TRATADO Y POR LO TANTO TIENEN DERECHO A CREDITO EJEMPLO: EJEMPLO: RENTAS DE BIENES INMUEBLES RENTAS DE BIENES INMUEBLES RENTAS DE INTERESES RENTAS DE INTERESES

46 TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACION IMPUESTOS A CONSIDERAR HASTA UN MONTO MAXIMO DE UN 30% SOBRE LA RENTA DEL EXTERIOR, EN LAS AGENCIAS INCLUYE LAS RETENCIONES HASTA UN MONTO MAXIMO DE UN 30% SOBRE LA RENTA DEL EXTERIOR, EN LAS AGENCIAS INCLUYE LAS RETENCIONES LA IMPUTACION SE DEBE EFECTUAR A LOS IMPUESTOS DE: LA IMPUTACION SE DEBE EFECTUAR A LOS IMPUESTOS DE: PRIMERA CATEGORIA PRIMERA CATEGORIA SEGUNDA CATEGORIA (UNICO) SEGUNDA CATEGORIA (UNICO) GLOBAL COMPLEMENTARIO GLOBAL COMPLEMENTARIO ADICIONAL ADICIONAL SEGÚN CORRESPONDA SEGÚN CORRESPONDA

47 NIVEL DE TRIBUTACION IMPUESTOS EXTERIOR 35% RENTA PERCIBIDA DEL EXTERIOR 100 RENTA PERCIBIDA DEL EXTERIOR 100 Menos: Impuesto exterior (35) Menos: Impuesto exterior (35) NETO PERCIBIDO EN CHILE 65 NETO PERCIBIDO EN CHILE 65

48 IMPUESTOS EXTERIOR 35% Continuación MONTO DE RENTA DEL EXTERIOR A DECLARAR EN CHILE MONTO DE RENTA DEL EXTERIOR A DECLARAR EN CHILE RENTA PERCIBIDA 65 RENTA PERCIBIDA 65 Más: Crédito por impuestos exterior Más: Crédito por impuestos exterior (65 : 0.7) x 30% 27,86 (65 : 0.7) x 30% 27,86 TOTAL RENTA A DECLARAR TOTAL RENTA A DECLARAR EN CHILE 92,86 EN CHILE 92,86

49 IMPUESTOS EXTERIOR 35% Continuación IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA 16,5% SOBRE 92,86 15,32 16,5% SOBRE 92,86 15,32 Menos: Crédito exterior (27,86) (15,32) Menos: Crédito exterior (27,86) (15,32) IMPUESTO PRIMERA A PAGAR 0,00 IMPUESTO PRIMERA A PAGAR 0,00 EXCESO DE CREDITO EXCESO DE CREDITO (27,86 - 15,32) 12,54 (27,86 - 15,32) 12,54

50 TRATADO DOBLE TRIBUTACION - MEXICO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE SIGNIFICA UN LUGAR FIJO DE NEGOCIOS SIGNIFICA UN LUGAR FIJO DE NEGOCIOS SUCURSAL SUCURSAL OFICINA OFICINA FABRICA FABRICA UN TALLER UN TALLER EXPLORACION, EXPLOTACION O EXTRACCION DE RECURSOS NATURALES EXPLORACION, EXPLOTACION O EXTRACCION DE RECURSOS NATURALES

51 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE – MEXICO Continuación UNA OBRA UNA OBRA UN PROYECTO DE CONSTRUCCION UN PROYECTO DE CONSTRUCCION UN MONTAJE O INSTALACION UN MONTAJE O INSTALACION UNA ACTIVIDAD DE SUPERVISION, RELACIONADA CON LO ANTERIOR UNA ACTIVIDAD DE SUPERVISION, RELACIONADA CON LO ANTERIOR REQUISITO: SOLO CUANDO LA OBRA, PROYECTO O ACTIVIDAD TENGA UNA DURACION SUPERIOR A SEIS MESES REQUISITO: SOLO CUANDO LA OBRA, PROYECTO O ACTIVIDAD TENGA UNA DURACION SUPERIOR A SEIS MESES

52 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE – MEXICO Continuación LA PRESTACION DE SERVICIOS POR PARTE DE UNA EMPRESA, INCLUIDOS LOS SERVICIOS DE CONSULTORIA, POR INTERMEDIO DE EMPLEADOS U OTRAS PERSONAS NATURALES O FISICAS ENCOMENDADOS POR LA EMPRESA PARA ESE FIN, LA PRESTACION DE SERVICIOS POR PARTE DE UNA EMPRESA, INCLUIDOS LOS SERVICIOS DE CONSULTORIA, POR INTERMEDIO DE EMPLEADOS U OTRAS PERSONAS NATURALES O FISICAS ENCOMENDADOS POR LA EMPRESA PARA ESE FIN, PERO SOLO EN EL CASO QUE TALES ACTIVIDADES PROSIGAN EN EL OTRO ESTADO CONTRATANTE DURANTE UN PERIODO O PERIODOS QUE EN TOTAL EXCEDAN DE 183 DIAS PERO SOLO EN EL CASO QUE TALES ACTIVIDADES PROSIGAN EN EL OTRO ESTADO CONTRATANTE DURANTE UN PERIODO O PERIODOS QUE EN TOTAL EXCEDAN DE 183 DIAS DENTRO DE UN PERIODO CUALQUIERA DE 12 MESES DENTRO DE UN PERIODO CUALQUIERA DE 12 MESES

53 TRATADO DOBLE TRIBUTACION – MEXICO SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES SERVICIOS PROFESIONALES POR ACTIVIDADES DE CARÁCTER: SERVICIOS PROFESIONALES POR ACTIVIDADES DE CARÁCTER: CIENTIFICO LITERARIO CIENTIFICO LITERARIO ARTISTICO EDUCATIVO ARTISTICO EDUCATIVO MEDICOS ABOGADOS MEDICOS ABOGADOS INGENIEROS ARQUITECTOS INGENIEROS ARQUITECTOS ODONTOLOGOS CONTADORES ODONTOLOGOS CONTADORES RETENCION NO EXCEDERA DE UN 10% RETENCION NO EXCEDERA DE UN 10%

54 TRATADO DE DOBLE TRIBUTACION – MEXICO SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES SOLO SE PUEDE SOMETER A TRIBUTACION CUANDO EL PERCEPTOR PERMANECE EN EL ORO ESTADO, UNO O VARIOS PERIODOS, QUE NO EXCEDAN EN TOTAL DE 183 DIAS, EN CUALQUIER PERIODO DE DOCE MESES QUE COMIENCE O TERMINE EN EL AÑO FISCAL CONSIDERADO SOLO SE PUEDE SOMETER A TRIBUTACION CUANDO EL PERCEPTOR PERMANECE EN EL ORO ESTADO, UNO O VARIOS PERIODOS, QUE NO EXCEDAN EN TOTAL DE 183 DIAS, EN CUALQUIER PERIODO DE DOCE MESES QUE COMIENCE O TERMINE EN EL AÑO FISCAL CONSIDERADO LAS REMUNERACIONES SON PAGADAS POR, O EN NOMBRE DE, UNA PERSONA EMPLEADORA QUE NO ES RESIDENTE DEL OTRO ESTADO LAS REMUNERACIONES SON PAGADAS POR, O EN NOMBRE DE, UNA PERSONA EMPLEADORA QUE NO ES RESIDENTE DEL OTRO ESTADO

55 TRATADO DE DOBLE TRIBUTACION CHILE - ARGENTINA ES UN TRATADO DE DESGRACION O EXENCION TRIBUTARIA ES UN TRATADO DE DESGRACION O EXENCION TRIBUTARIA BASICAMENTE PERSIGUE LA FUENTE PRODUCTORA DE LA RENTA BASICAMENTE PERSIGUE LA FUENTE PRODUCTORA DE LA RENTA ESTO SIGNIFICA QUE LA RENTA SOLO SE GRAVA EN UNO DE LOS DOS PAISES ESTO SIGNIFICA QUE LA RENTA SOLO SE GRAVA EN UNO DE LOS DOS PAISES