Normas de Información Financiera en Materia de Contribuciones

Presentación del tema: "Normas de Información Financiera en Materia de Contribuciones"— Transcripción de la presentación:

1 Normas de Información Financiera en Materia de Contribuciones
Universidad Autónoma de Baja California Facultad de Contaduría y Administración Campus Tijuana, Agosto2011

2 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1
Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1. Recordando las bases. IMCP-CPC-Por más de 30 años –Encargada de la Normatividad Contable en México. A partir de 2004, El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Informacion Financiera(CINIF), congruente con una tendencia munidal asume la función y resposabilidad de la emisión de la normatividad contable en Mexico. NIFs Normas de Información Financiera, INIF Intepretaciones a las Normas de Información Financiera,ONIF Orientaciónes a las Normas de Información Financiera.

3 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1
Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 . Recordando las bases. Estructura y jerarquia de las Normas de Información Financiera. °NIFS,sus mejoras, INIFS y ONIF emitidas por CINIF. °Boletines emitidos por CPC/IMCP, que no han sido modificados , sustituidos o derogados por las nuevas NIFS °Normas Internacionales de Información Financiera más conocidas en la actualidad como IFRS, la mayoria de los pasies estan en proceso de convergencia con ellas.

4 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Recordando las bases.
Clasificación de las NIFS °Normas Conceptuales –Marco Conceptual-Serie NIF A °Normas Particulares-Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto Serie NIF B,Normas aplicables a conceptos especificos de los estados financieros Serie C. Normas aplicables a problemas en la determinación de resultados Serie D,Normas Aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores Serie E. °Interpretaciones a las normas particulares. °Orientaciones a las normas particulares.

5 Estructura de las NIFS SERIE NIF A Marco Conceptual
NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera NIF A-2 Postulados básicos NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros NIF A-6 Reconocimiento y valuación NIF A-7 Presentación y revelación NIF A-8 Supletoriedad Bases para conclusiones. Marco Conceptual

6 Estructura de las NIFS SERIE NIF B Normas aplicables a los estados financieros NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores NIF B-2 Estado de flujos de efectivo (VIGENTE A PARTIR DEL 1° DE ENERO DEL 2008) NIF B-2 Estado de flujos de efectivo (CON MEJORAS PARA 2010) NIF B-3 Estado de resultados Boletín B-4 Utilidad integral Boletín B-5 Información financiera por segmentos (VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010) NIF B-5 Información financiera por segmentos (VIGENTE A PARTIR DEL 1° DE ENERO DE 2011) NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados Boletín B-9 Información financiera a fechas intermedias (VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010) NIF B-9 Información financiera a fecha sintermedias (VIGENTE A PARTIR DEL 1° DE ENERO DE 2011) NIF B-10 Efectos de la inflación (Vigente a partir del 1° de enero de 2008) NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros Boletín B-14 Utilidad por acción NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras Boletín B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos

7 Estructura de las NIFS NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo
Boletín C-2 Instrumentos financieros Boletín C-2 -- Documento de adecuaciones -- Boletín C-3 Cuentas por cobrar (con mejoras para 2010) Boletín C-4 Inventarios (VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010) NIF C-4 Inventarios (VIGENTE A PARTIR DEL 1° DE ENERO DE 2011) Boletín C-5 Pagos anticipados (VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010) NIF C-5 Pagos anticipados (VIGENTE A PARTIR DEL 1° DE ENERO DE 2011) Boletín C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo NIF C-6 Propiedades, planta y equipo (vigente para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1° de eneor de 2011) NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF C-8 Activos intangibles Boletín C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Boletín C-11 Capital contable Boletín C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos NIF C-13 Partes relacionadas Boletín C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición NIF C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo (VIGENTE A PARTIR DE 1° DE ENERO DE 2011)

8 Estructura de las NIFS NIF D-3 Beneficios a los empleados (Vigente a partir del 1° de enero de 2008) NIF D-4 Impuesto a la utilidad (Vigente a partir del 1° de enero de 2008) Boletín D-5 Arrendamientos NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento Boletín D-7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital NIF D-8 Pagos basados en acciones (Vigente a partir del 1° de enero de 2009)

9 Estructura de las NIFS Boletín E-1 Agricultura (Actividades Agropecuarias) Boletín E-2 Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas NIF E-2 Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos (VIGENTE A PARTIR DEL 1° DE ENERO DE 2010)

10 Estructura de las NIFS INIF-3 Aplicación inicial de las NIF
INIF-5 Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable INIF-6 Oportunidad en la designación forma de la cobertura INIF-7 Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero INIF 8 - Interpretación a las normas de información financiera INIF 9 - Presentación de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10 INIF 10 - Designación de instrumentos financieros como cobertura de una posición neta INIF 11 - Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo INIF 12 - Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes INIF 13 - Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable INIF 14 - Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles (Vigente a partir del 1° de enero de 2009) INIF 15 - Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la funcional INIF 16 - Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación (VIGENTE A PARTIR DEL 1° DE ENERO DE 2009) INIF 17 - Contratos de concesión de servicios INIF 18 - Reconocimiento de los efectos de la Reforma Fiscal 2010 en los impuestos a la utilidad

11 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Estructura de Normas de Información Financiera
Balance General-Entidades Lucrativas Activos,Pasivos y Capital Contable. Balance General-Entidades No Lucrativas Activos,Pasivos y Patrimonio Contable. Estado de Resultados-Entidades Lucrativas Ingresos,Costos,Gastos y Utilidad o Pérdida Neta Estado de Actividades-Entidades No Lucrativas Ingresos,Costos ,Gastos y Cambio Neto en el Patrimonio

12 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Estructura de Normas de Información Financiera
Estado de Variaciones en el Capital Contable-Entidades Lucrativas. Movimientos de Propietarios,Creación de Reservas, y Utilidad o Pérdida Integral. Origen y Aplicación de Recursos se presentan en el Estado de Flujos de Efectivo o en su caso en el Estado de Cambios en las Situación Financiera-Entidades Lucrativas como las entidades con própositos no lucrativos-Ref. NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros.

13 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento Contable.
Efecto de Transacciones Transformaciones internas realizadas por la entidad Otros eventos que no la han afectado economicamente Valuar Presentar Revelar Sistema de Informacion Contable Activo Pasivo Capital Contable*¨ *Utilidad/Pérdida* ¨*Ingreso/Costo Gasto

14 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento Contable
Implica necesariamente… El Reconocimiento de los elementos básicos de los Estados Financieros…… …Inclusion de la partida respectiva ….En la información Financiera Formando parte conceptual y cuantitativamente del rubro relativo…. El solo hecho de revelar :… No implíca Reconocimiento Contable

15 Reconocimiento contable de presenta en dos etapas
Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento Contable Reconocimiento contable de presenta en dos etapas Reconocimiento Inicial Reconocimiento Posterior

16 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento Contable
Reconocimiento Inicial: Proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros al considerarse devengada. Reconocimiento Posterior –Modificación de una partida reconocida incialmente originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular para preservar su objetividad.

17 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1
Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 .Reconocimiento Contable Reconocimiento Inicial Reconocimiento Posterior Proceso de valuación, presentación y revleación así como de los efectos que en el tiempo modifican a la partida reconocida incialmente.

18 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1-Reconocimiento Contable
Valuación –Cuantificación Monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable. Criterios Generales de Valuación? NIF A-6-Objetivos °Tanto para reconocimiento Inicial como reconocimiento posterior de ….transacciones,transformaciones internas y otros eventos que afectan economicamente a la entidad. °Definir y estandarizar conceptos báscios de valuación que forman parte de normas particulares aplibles a distintos elementos de los Estados Financieros.

19 de información para revelar…. en los Estados Financieros.
Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento Contable. Presentación de la información financiera- Manera o modo de presentar adecuadamente en los Estados Financieros y sus notas, los efectos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan economicamente a una entidad, …….sencillo……no…es un proceso que implica. °Analisis °Interpretación °Simplificación °Abstracción °Agrupación de información para revelar…. en los Estados Financieros.

20 Elementos Básicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento contable.
Revelación Accion de Divulgar en los Estados Finanieros y sus Notas, toda aquella inforación que amplie origen y sgnificado de los elementos que se presentan en los estados financieros.Criterios Generales de presentación y revelación de información financiera Ref.NIF A-7 Presentación y Revelación, considerar que debe apoyar: °Observar y Evaluar comportamiento de entidades. °Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, así como la exigibilidad para liquidarlos. °comparar sus resultados con los de otros periodos o entidades. °planear sus operaciones. °estimar su futuro dentro del marco socieconomico que lo rodea.

21 A-2 Postulados Basicos Sustancia Económica-Reflejo de sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con efecto derivado de transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan economicamente a una entidad de acuerdo a su realidad económica y no solo en atención a su forma júridica, cuando una y otra no coincidan .Debe otorgarse en cosecuencia prioridad al fondo o sustancia economica sobre la forma legal.La forma legal de una operación puede tener una apariencia diferente al autentico fondo económico de la misma y en consecuencia no reflejar adecuadamente su incidencia en la situación economico- financiera del ente.

22 A-2 Postulados Basicos Entidad Ecómica-No coincide necesariamente con la entidad juridica.Esta última es aquella con personalidad juridica propia sujeta a derechos y obligaciones de conformidad con las leyes pudiendo ser una persona física o moral. Negocio en marcha . Entidad se presume en existencia permanente dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema contable representan valores sistematicamente obtenidos con base en NIF.En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de las disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad.

23 A-2 Postulados Basicos Devengación Contable. °Transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades se adquiere derecho por una de las partes invpolucradas en dicha tranasacción y surge una obligación para la otra parte involucrada, independietemente de cuando se realicen. °Transformaciones internas.Cambios en la estrcutura financiera de la entidad a consecuencia de decisiones internas, las cuales ocasiónan efectos economicos que modifican sus recursos o fuentes.Se reconocen contablemente en el momento en que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes.

24 A-2 Postulados Basicos °Otros eventos.Sucesos de consecuencia que afectan economicamente a la sociedad, los cuales son ajenos de decisiones de la administración de la entidad y estan parcial o totalmente fuera de su control. Eventos externos –Interacción de la entidad con su medio ambiente. Eventos internos-Ocurren dentro de la entidad y que estan fuera de su control. En su totalidad el Sistema de Informacion contable debe incorporar sin excepción todos los efectos de las transacciones, trasnformaciones internas o otros eventos, que afectan economicamente a la sociedad. Permite el reunir un conocimiento suficiente y cabal de los hechos ocurridos o acontecidos en una entidad que posteriormente sirvan de base para informar los aspectos relevantes en los Estados Financieros y sus notas.

25 A-2 Postulados Basicos Momento en el que ocurren-Sobre base de devengación(Acumulación) no solo capata transacciones o transformaciones internas y eventos pasados que representan cobros en efectivo, también obligaciones de pago en el futuro y recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.Las normas particulares determinan cunado y bajo que circunstancias serán objeto de reconocimiento contable. Realizados- momento en cuando se materializa el cobro po pago de la partida.Aún cuando no se haya materializado dicho cobro o pago la partida en cuestión se consideran devengada cuando ocurre.En tanto se considera realizada para fines contables cuando es cobrada o pagada, esto es cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo.

26 A-2 Postulados Basicos Momento de Devengación o Acumulación contable no coincide necesariamente con su momento de realización.

27 A-2 Postulados Basicos Periodo Contable-.Asume que la actividad economica de la entidad tiene una existencia continiua,puede ser dividida en periodos periodos convencionales, los cuales varian en extensión, para presentar la situación financiera, los resultados de operación los cambios en capital o patrimonio contable y los cambios en su situación financiera incluyendo operaciones que si no se han concluido totalmente ya han afectado economicamente a la entidad.

28 A-2 Postulados Basicos Necesidad de efectuar cortes convencionales en la vida de la entidad facilita: °Delimitar la información financiera reconociendo el periodo que corresponde las operaciones que se han devengado aún cuando se realicen en periodos futuros. °Se refleje oportunamente y se asocien con el periodo en el que ocurren las operaciones que lleva a cabo una entidad susceptible de ser cuantificada. °Se tomen decisiones economicas sobre aspectos financieros de la entidad, así como su continuidad. °Se muestren en forma separada en el balance general los activos y pasivos de acuerdo a su disponibilidad o exigibilidad respectivamente. °Elaborar estimaciones contables y provisiones contables que aún cuando se tengan incertidumbres en cuanto a monto, periodicidad o destinatario, se tienen que reconocer contablemente por considerarse devengadas.

29 A-2 Postulados Basicos Elaboración de estimaciones y provisiones contables su determinación requiere de juicio profesional y deben basarse en la información disponible que tenga la entidad en ese momento, deben ser revisadas si cambian las circusntancias en la que se baso su determinación.

30 A-2 Postulados Basicos-devengación contable en cada periodo contable considera tres situaciones
Reconocimiento de activos y pasivos en espera de que se devenguen sus ingresos, costos o gastos relativos para su adecuado enfrentamiento en resultados. Reconocimiento en resultados de ingresos y gastos (costos) devengados aún cuando no se hayan cobrado o pagado(realizado) todavia. Reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su reconocimiento directo en resultos.

31 A-2 Postulados Basicos Aosciación de Costos y Gastos con Ingresos. Costos y Gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generan en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. Postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados

32 A-2 Postulados Basicos Ingresos deben reconocerse en el período contable en que se devenguen, identificando los costos y/o gastos esfuerzos acumulados que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dicho ingreso.

33 A-2 Postulados Basicos Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen: Los que se incurren para general los ingresos del periodo. Aquellos cuyos beneficios actuales y futuros no pueden identificarse o cuantificarse raonablemente . Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos anteriores que contribuyen a la generación de beneficios economicos en el periodo actual

34 A-2 Postulados Basicos Valuación, efectos de transacciones y transformaciones internas y otros eventos deben cuantifiarse en terminos monetarios. Dualidad Economica. Estructura financiera de entidad consituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtner dichos recursos. Consistencia.Propicia la generación de información fianciera comparable dado que sin ella , coadyuda al comparabilidad de la información.,sin embargo la comparabilidad no debe impedir a la evolución y mejora de la información financiera.

35 A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Usuarios de los Estados Financieros. Accionistas Patrocinadores Organos de supervisión y vigilancia internos y externos. Administradores Proveedores,acreedores, empleados. Clientes y beneficiarios. Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Organismos reguladores Otros usuarios.

36 A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
Estados financieros proveen elementos de juicio y respecto a su nivel o grado de: Solvencia Liquidez Eficiencia operatriva Riesgo financiero Rentabilidad.

37 A-4 Caractéristicas cualitativas de los estados financieros.
Confiabilidad Relevancia Compresibilidad Comparabilidad Restricciones de las caracteristicas cualitativas

38 A-5 Elementos Basicos de los Estados Financieros.

39 A-5 Elementos Basicos de los Estados Financieros.
Balance General-Entidades Lucrativas Se conforma de los siguientes elementos.Activos ,Pasivos y Capital o Patrimonio Contable(personas no lucrativas.). Activo.Recurso controlado por la entidad, identificado y cuantificado en terminos monetarios, del que se esperan beneficios económicos futuros derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado economicamente a dicha entidad.

40 Activo Se identifica cuando pueden determinarse los beneficios económicos que generán a la entidad. Debe cuantificarse confiablemente en terminos monetarios. Beneficios económicos futuros- Representa el potencial para impactar favorablemente a los flujos de efectivo o equivalentes de efectivo de la entidad, de manera directa o indirecta. Caracteristica fundamental de un activo-generar beneficios futuros. Un activo debe reconcerse en los estados financieros solo cuando es probable que el beneficio futuro que se generara fluya hacia la entidad. Todo activo debe reconoserce como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado, por lo tanto aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado economicamente a la entidad.

41 Activo Atendiendo a su naturaleza: ° Efectivo y equivalentes.
°Derechos a recibir efectivo o equivalentes. °Derechos a recibir bienes o servicios. °Bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta. Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso. °Aquellos que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades. °No todos los activos se adquiren generando un costo. °Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia económica por lo que no es escencial que esté asociado a derechos de propiedad legal o que tenga caracteristica de tangibilidad.

42 Activo. La vida de un activo esta limitada por su capacidad para producir beneficios ecónomicos futuros por lo tanto cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor de un activo. Reconociendo en resultados un gasto por la misma medida. En caso de duda de la baja de valor debe de determinarse una estimación. Activos contingentes no deben de reconocerse dentro de la esctructura financiera de la entidad, pues no cumplen con caractestíca de un activo. °La posible existencia de estos activos solo se confirma por la ocurrencia, o en su casa por la falta de ocurrencia de uno o mas eventos inciertos en el futuro que no estan enteramente bajo el control de la entidad.

43 Pasivo. Un pasivo es una obligación presente de la entidad virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en terminos monetarios y que representan una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado. Obligación Presente- Exigencia ecónomica identificada en el momento actual de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad. Obligación virtualmente ineludible-Cuando existe la probabilidad aunque no la certeza absoluta de dar cumplimiento a la obligación.

44 Pasivo Identificado-Cuando puede determinarse la salida de recursos que generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propósito definido, es decir no debe reconocerse con fines indeterminados. Cuantificado en terminos monetarios Disminución futura de beneficios económicos.Representa la probable salida de recursos de la entidad para dar cumplimiento a una obligación. La disminución de beneficios económicos ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad o proporcionar productos y servicios. Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado.Por aquellos que se espera que ocurran en el futuro no debe reconocerse como un pasivo.

45 Pasivo Pasivos de acuerdo a su naturaleza pueden ser de diferentes tipos- °Obligaciones de transferir efectivo e equivalentes. °Obligaciones de trasferir bienes o servicios °Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.

46 Pasivo Debe atenderse a su sustancia económica, por lo que las formalidades juridicas que lo sustentan, deben analizarse en este contexto para no distorsionar su reconocimiento contable. Una provisión es un pasivo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablement, despues de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha obligacion a la fecha de valuación y siempre que se cumpla con las características esenciales de un pasivo. Pasivos contingentes no deben reconocerse dentro de la estructura financiera.

47 Capital Contable o Patrimonio
Valor residual de todos los activos una vez deducidos de todos sus pasivos. Activos Netos =Activos menos pasivos.

48 Estado de Resultados/Actividades
Ingresos –Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periodo contable con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta. °Durante un periodo contable el ingreso se reconoce contablemente en el periodo en que se devenga. °Impacto favorable-Cuando movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente el capital ganado.

49 Estado de resultados/actividades
No deben reconocerse como ingreso,los incrementos de activos derivados de : °La disminución de otros activos. °El aumento de pasivos °El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad. No deben reconocerse como ingreso los decrementos de pasivos derivados. °La disminución de activos. °El aumento de otros pasivos. °Aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de los propietarios de la entidad.

50 Estado de resultados/actividades.
Ordinarios-Se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales. No ordinarios que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir que son propios del giro de la entidad. Ya sean frecuentes o no. Una ganancia es un ingreso ya sea ordinario o no ordinario que por su naturaleza debe reconocerse deducido de sus costos y gastos.

51 Estado de resultados/actividades
En caso de que una parte o la totalidad de una contraprestación pactada se reciba de manera anticipada a la devengación del ingreso relativo, dicho anticipo debe reconocerse como pasivo, tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un anticipo a clientes. Costos y Gastos.El costo y gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos.de una entidad durante un periodo contable con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta, o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en su capital ganado o patrimonio contable respectivamente.

52 Estado de resultados/actividades
Durante un periodo contable, se refiere a que el costo o gasto deben reconocerse contablemente en el periodo en el que pueden asociarse con el ingreso relativo. Con la intención de generar ingresos, el costo y el gasto representan el esfuerzo económico efectudo por las administración para alcanzar sus logros y generar ingresos. Impacto desfavorable-El reconocimiento de un costo o un gasto debe hacerse solo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de una entidad a tráves de la utilidad o pérdida neta o en su caso del cambio neto en el patrimonio contable.

53 Estado de resultados/actividades
No deben reconocerse como costo o gasto los decrementos de activos derivados de: °Aumento de otros activos. °La disminución de pasivos °La disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad. Asimismo no deben reconocerse como costo o gasto los incrementos de pasivos derivados: °Aumentos de activos °La dsiminución de otros pasivos °La disminución de capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

54 Estado de resultados/activos
Consideraciones sobre el costo.-el costo debe entenderse para fines de los estados financieros, que es el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad con la intención de generar ingresos. Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro representan un activo. Cuando se obtiene un ingreso asociado a un activo su costo relativo se convierte en gasto, sin embargo al reconocerse en el estado de resultados o estado de actividades, asociadolo expresamente con el ingreso relativo es común que se siga llamando costo. Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreos relativo o que perdieron su potencial generador de ingresos estos deben considerarse gastos.

55 Estado de resultados/activos.
Costos y Gastos se clasifican en ordinarios y no ordinarios. °Ordinarios-Se derivan de operaciones usuales, es decir que son propios del giro de la entidad. °No ordinarios-Que se derivan de operaciones inusuales no son propios del giro de la entidad. Ante un ingreso que se devenga a largo de varios periodos contables el costo o gasto asociado debe reconocerse de manera sistematica y racional en dichos periodos contables.

56 NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros.
Estado de Variaciones del Capital Contable-Estado emitido por empresas lucrativas y se conforma por los suiguientes elementos movimientos de propietarios(capital social/aportaciones, reducciones) creación de reservas y utilidad o périda integral. Estado de Flujos de Efectivo-Se presentan las siguientes de aplicaciones de recursos o efectivo. °Operación se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. °Inversión se destinan a la adquisición de activos de larga duración. °Financiamiento se destinan a restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la entidad. Los recursos que canalizaronen su momento hacia la entidad.

57 NIF A-6 Reconocimiento y Valuación
Criterios de reconocimiento Momentos de reconocimiento °Reconocimiento inicial °Reconocimiento Posterior Valuación. °Valor razonable °Valores de entrada °Valores de salida °Valor de realización °Valor de liquidación

58 NIF A-7 Presentación y Revelación
Información suficiente Estados financieros y sus notas. Presentación Revelación °Políticas contables °Negocio en marcha °Otras revelaciones-

59 NIFS A-8 Supletoriedad Norma en vigor desde 1995, en los últimos años
NIIF Normas Internacionales de Informacion Financieras °NIIF. IFRS International Financial Reporting Standards IASB Normas Internacionales de Contabilidad NIC,International Accounting Standards IAS emitidsas por IASC. Interpretaciones de las International Financial Reporting Standards. IFRIC International Financial Reporting Interpretation Committee Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitida por el Comite de Interpretaciones SIC Standing Interpretation Committee.SIC.)

60 NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de Errores

61 NIF B-1 Cambios Contables y correcciones de errores.
Aplicación prospectiva –Reconocimieno en el periodo actual y en periodos futuros del efecto del un cambio contable, a partir de la fecha en que éste ocurre. Aplicación retrospectiva-Es el reconocimiento del efecto de un cambio contable o de la correción de un error, en periodos anteriores a la fecha en que esto ocurre, como si el tratamiento o reclasificación adoptado siempre se hubiera aplicado o el error no hubiera ocurrido. Cambio Contable °Cambio en la estructura del ente ecoómico °Cambio en la estimación contable °Cambio en norma particular °Reclasificaciones

62 NIF B-1 Cambios Contables y correcciones de errores
Cambio en la estructura del ente económico-Modificacion al número de entidades que consolidan o combinan en un ente económico que da lugar a que se emitan estados financieros que bajo un nueva estructura efectivamente son de una entidad diferente. Cambio en estimación contable-Es el ajuste al valor en libros de un activo, resultante de la evaluación actual de sus beneficios futuros o el ajuste del valor en libros de una provisión de pasivo, resultante de la evaluacion actual de sus obligaciones.Cambio en estimaciones contables. Los cambios en estimaciones contables son el resultado de modificaciones en el entorno económico, de nueva informacion o de cambios tecnologicos, que dan lugar a mayores elementos de juicio respecto de la información que se considera para hacer las estimaciones.

63 NIF B-1 Cambios Contables y correcciones de errores

64 NIF B-1 Cambios Contables y correcciones de errores
Cambio de norma particular-Es la modificación a la aplicación de una norma particular derivada de °Selección de un método o procedimiento alternativo para cumplimiento de una NIF. Emisión o modificación o derogación de una NIF. Reclasificaciónes-Son cambios en la presentación de partidas integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de la utilidad(pérdida) neta o integral o cambio neto del patrimonio. Errores en estados financieros previamente emitidos-Son errores aritméticos aplicación incorrecta de normas particulares,omisiones o mal uso de información que sirvio para el reconocimiento contable.

65 Contabilización de las contribuciones

66 NIFS en Materia de Contribuciones.
NIFS-Enfoque “Internacional” contribuciones e impuestos son una transacción más, es decir normal en la actividad de la empresa, se regula como tal, de acuerdo a NIFS, aplicables a conceptos especificos de los estados financieros (NIF Serie C),Normas aplicables a la determinación de resultados(NIF Serie D),INIF En el caso de Impuestos a la utilidad por su materialidad se manejan en una NIF espeficífica NIF D.4 e INIF 8. Contabilización de las contribuciones Contabilización de las demas transacciones que puden tener efecto en la determinación de las contribuciones.

67 Contabilización de las contribuciones.
NIF C-3 Cuentas por cobrar. De acuerdo a lo platicado en la NIF A-6 Reconocimiento y valuación las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realización que es el monto que recibe, en efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo, deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. De acuerdo a postulado de devengación contable, el valor pactado debe modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo,especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran.

68 Contabilización de las contribuciones
Deben de cuantificarse las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de dificil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidades de establecer o incrementar las estimaciones. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con base en los estudios de valuación deberán de cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectuen.

69 Contabilización de Contribuciones-cuentas por cobrar.
NIF C-3 Cuentas por Cobrar. °A cargo de clientes. °A cargo de otros deudores A cargo del clientes, se presentan documentas o cuentas por cobrar a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancias o prestación de servicios, que representan la actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aún cuando no estuvieran facturados a la fecha de cierre de operaciones. Segundo grupo se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad, tales como Préstamos a accionistas, y a funcionarios y empleados, reclamaciones,ventas de activo fijo,impuestos pagados en exceso,etc. ( impuesto acreditable)si los montos no son de importancia pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.

70 Contabilización de Contribuciones-Cuentas por Cobrar-Consideraciones Generales .
Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, deben de reclasificarse como cuentas por pagar, si su importancia lo amerita. Intereses devengados, así como los costos y gastos incurridos, reembolsables que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben de considerarse como parte de las mismas. Cuando el saldo de cuentas por cobrar de una entidad incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral dentro del rubro genérico de cuentas por cobrar o en su defecto revelarse a través de una nota a los estados financieros. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a las misma persona o moral deberán cuando sea aplicable compensarse para efectos de presentación en el BG, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda.

71 Contabilización de Contribuciones- Cuentas por Cobrar-Consideraciones Generales
Las estimaciones para cuentas incobrables descuentos o bonificaciones etc. deben ser mostradas en el balance general como deducciones de las cuentas por cobrar.En caso de que se presente el saldo neto debe mencionarse en nota a los Estados Financieros el importe de la deducción efectuada -Deben de quedar claramente establecido en el BG o las notas a los estados financieros, la situación de las cuentas con respecto a gravámenes de cualquier tipo que recaigan sobre ellas restricciones que tengan por estar condicionadas su recuperabilidad a terminación de obra,presentación de servicios, etc.

72 Contabilización de Contribuciones- Cuentas por Cobrar-Consideraciones Generales
Cuando existan cuentas o documentos por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. Tratandose de cuentas por cobrar a largo plazo deberán indicarse los vencimientos y tasas de interes en su caso. Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la entidad.

73 Contabilización de Contribuciones- Pagos Anticipados NIF C-5
NIF C-5 Nueva norma entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir de enero 1,2011. Alcance esta NIF no establece el tratamiento contable por existir normas especificas para : ° Anticipos de impuestos a la utilidad ya que este tema se encuentra normado en la NIF D-4 Impuestos a la utilidad. Los pagos anticipados pueden hacerse párrafo 30 b. Servicios u otros beneficios que se van a recibir en periodos posteriores al pago de tales servicios pueden ser por ejemplo: °….Derechos y contribuciones como el impuesto predial.

74 Contabilización de Contribuciones- Pagos Anticipados NIF C-5
Caracteristica básica de los pagos anticipados es la expectativa de la entidad de recibir en el futuro bienes, servicios u otros beneficios por lo tanto se entiende que al hacer el pago, no se transfieren a la entidad los beneficios y riesgos inherentes a las partidas que esta por adquirir o recibir. Cuando la entidad lleve a cabo pagos parciales para la adquisición de bienes o servicios y se le transfieren los beneficios y riesgos inherentes al bien o servicio por el que hizo los pagos estos no deben reconocerse como pagos anticipados sino como parte del bien o servicio que se considera adquirido. Pagos anticipados deben valuarse al monto del efectivo o equivalentes pagado y reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el pago.

75 Contabilización de Contribuciones- Pagos Anticipados NIF C-5
Cualquier cambio contable derivado de la aplicacipon inicial de esta NIF debe reconocerse con base en el método retrospectivo establecido en la NIF B-1 Cambio contable y corrección de errores.

76 NIF C-9 Pasivos,Provisiones Activos y Pasivos Contingentes
Alcance este boletín debe aplicarse a todas la entidades en la contabilizacion de pasivos ,provisiones y en la información sobre activos y pasivos de caracter contingente y compromisos excepto: …… Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Activoy Participación de los trabajadores en las utilidad tanto causados como diferidos….. Pasivo conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad virtualemente ideludibles de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

77 NIF C-9 Pasivos,Provisiones Activos y Pasivos Contingentes
La obligacion surge por un suceso del pasado no por transacciones que ocurriran en el futuro. Evento que da origen a una obligación.Suceso que nace una obligación de pago de tipo legal o asumida por la entidad de forma que a esta no le queda otra alternativa más que satisfacer el monto correspondiente Pasivo a corto plazo es aquel en cual su vencimiento se producira dentro de un año o en el ciclo normal de operaciones cuando este sea mayor a un año. Una obligación legal es la que se deriva de °Un contrato(de acuerdo a sus condiciones explicitas e implicitas) °La legislación °Otra causa de naturaleza jurídica.

78 NIF C-9 Pasivos,Provisiones Activos y Pasivos Contingentes
Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros derivadas del cumplimineto de un contrato o legislación vigente son pasivos. Los anticipos de clientes son los cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios. Las provisiones son pasivos en los que la cuantia o vencimiento son inciertos. Párrafo 49 NIFC9 Pasivos generados por la retención de montos de efectivo y cobros por cuentas de terceros se deben reconocer en el momento de efectuar las transacciones o en el que se genere la obligación; Retenciones efectuadas a los trabajadores derivadas de obligaciones laborales o impuestos retenidos. Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operación.En aquellas situaciones que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones, lo más certeras posibles. Esta situación puede encontrarse en pasivos por gratificaciones ,vacaciones,sueldos e incentivos en general comisiones, regalías cuotas o ciertos impuestos a cargo de la entidad.

79 NIF D-4 Impuestos a la utilidad.
NIF D-4.-Precisa el tratamiento contable de los impuestos a la utilidad. NIF D-4.-Por lo que se refiere al tratamiento contable de los impuestos a la utilidad diferido, se establecen criterios para su reconocimiento inicial , consistentes con NIF B-1 Cambios contables y correcciones a errores. NIF D-4, Se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en las NIFS que integran serie A. en especial. °Devengación contable. °Asociación de costos y gastos con ingresos.

80 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Devengación contable-Se requiere que el impuesto a la utilidad del periodo incluya no solo el impuesto causado(impuesto corriente) sino también el impuesto diferido, la razón el impuesto a la utilidad se considera atribuible al periodo en que se devenga, independietemente de cuando se realice(cobre o pague). Asociación de costos y gastos con ingresos, se obliga a reconocer gastos o ingresos por impuestos a la utilidad desde el momento en que se consideran devengados independietemente de cuando se realicen. De esta forma se hace una adecuada asociación de los distintos ingresos, costos y gastos del periodo con el impuesto a la utilidad relativo.

81 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Disposiciones de NIF D-4, son aplicables a las entidades con propositos lucrativos que emitan estados financieros en los terminos establecidos por las NIF A-3. NIF D-4 no es aplicable a entidades con própositos no lucrativos a las que se refiere la NIF A-3, no obstante para este tipo de entidades esta NIF es aplicable a los efectos de sus operaciones que son consideradas como lucrativas de acuerdo a las disposiciones fiscales.

82 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Impuesto a la utilidad-Son impuesto cuasado y el impuesto diferido del periodo. Impuesto causado.Es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo determinado con base a las disposiciones fiscales aplicables en dicho periodo Impuesto diferido-Es el impuesto a cargo o favor de la entidad atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferncias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales.Este impuesto se devenga en un periodo contable(periodo en el cual se reconcoce) y se realiza en otro lo cual ocurre cuando se revierten las diferencias temporales, se amortizan las pérdidas fiscales o se utilizan los créditos fiscales.

83 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Impuesto causado por pagar o por cobrar. Es el impuesto causado en el periodo menos los anticipos entereados, más los impuestos causados en periodos anteriores no enterados, cuando este resultado sea un importe a cargo de la entidad representa un impuesto por pagar, de lo contrario corresponde a un impuesto por cobrar. Pasivo por impuesto diferido –Impuesto a la utilidad pagadero en periodos futuros derivado de diferencias temporales acumulables. -Activo por impuesto diferido –Es el impuesto a la utilidad recuperable en periodos futuros derivado de diferencias temporales deducibles de pérdidas fiscales por amortizar y de los créditos fiscales por aprovechar.

84 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Diferencia temporal-Es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor fiscal, y a la vez puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el futuro. Diferencia temporal deducible-Es aquella partida que en periodos futuros partiendo de la utilidad contable se disminuira(en su caso partiendo) de la pérdida contable se incrementara) para obtener la utilidad o perdida fiscal anterior, genera un activo por impuesto diferido.

85 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Difernecia temporal acumulable-Es aquella partida que en periodods futuros partiende de la utilidad contable se incrementará(en su caso partiendo de la pérdida contable se disminuira) para obtener la utilidad o pérdida fiscal por lo anterior genera un pasivo por impuesto diferido. Utilidad fiscal y Pérdida Fiscal, para la definición y determinación de estos conceptos debe atenderse a las disposiciones fiscales vigentes a la fecha de los estados financieros. Crédito fiscal para efectos de NIF D-4, Todo aquel importe a favor de la entidad que puede ser recuperado contra el impuesto a la utilidad causado y siempre que la entidad tenga la intención de así hacerlo por este motivo representa un activo por impuesto diferido para la entidad.No se considera parte de este rubro el exceso de pagos provisionales sobre el impuesto a la utilidad causado, ya que este forma parte del rubro de impuestos por cobrar.

86 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Tasa de impuesto causado –Es la tasa promulgada y establecida en las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros que se utiliza para el cálculo del impuesto causado. Tasa del impuesto diferido-Es la tasa promulgada o sustancialmente promulgada en las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros y según se prevé, es la tasa que se utilizará para el cálculo del impuesto que se causará en la fecha de la reversión de las diferencias temporales o en su caso de la amortización de las pérdidas fiscales. Tasa efectiva de impuesto-Es la tasa que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo(suma de impuesto causado e impuesto diferido) entre la utilidad antes de impuesto a la utilidad.

87 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
En el proceso de reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad la entidad debe determinar el impuesto causado y diferido, atribuibles al perido contable. Impuesto causado se deriva del reconocimiento en el periodo actual para efectos fiscales de ciertas operaciones de la entidad-El impuesto diferido corresponde a operaciones atribuibles al periodo contable actual, pero que fisicamente son reconocidas en momentos diferentes.

88 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Impuesto causado debe reconocerse como gasto en el estado de resultados, este impuesto representa para la entidad un pasivo normalmente a plazo menor de un año.Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al impuesto causado dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar. Impuesto diferido.Debe determinarse sobre las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales desde el reconocimiento inicial de dichas partidas y al final de cada periodo.La suma algebraica de los impuestos diferidos derivados de estos tres conceptos corresponde al pasivoo activo que debe reconocer la entidad.

89 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Debe entenderse que una ley sustancialmente promulgada a la fecha del cierre de los estados financieros, cuando a dicha fecha esta aprobada y promulagada a mas tardar a la fecha de emisión de los estados financieros. En México ocurrio que a la fecha de los estados financieros es aprobada una Ley por el Congreso, pero su promulgación (publicación en el DOF) ocurre dias despues.si a la fecha de la emisión de los estados financieros esta ley ya fue promulgada, ésta es la que debe utilizarse para el cálculo del impuesto diferido, de lo contrario no será valida su utilización. Bajo NIF D-4, El impuesto diferido derivado de las diferencias temporales debe determinarse utilizando el método de activos y pasivos.

90 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Método de activos y pasivos. Compara valores contables y fiscales de todos los activos y pasivos de una entidad, de esta comparación surgen diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables a las que se aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente , el resultado corresponde al saldo de pasivo o en su caso del activo por impuesto diferido al final del periodo. *En la determinación de valores fiscales deben considerarse las partidas que a pesar de no tener valor contable como activos o pasivos dentro del balance general, si tienen valor fiscal.

91 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Valores contables de activos y pasivos, deben ser los que resultan de la aplicación integral de las NIFS, Valores Fiscales deben detrminarse con base en las disposiciones fiscales aplicables, considerando lo que sucederia si se recuperara, un activo o se liquidara un pasivo. El valor fiscal de un activo depende del tratamiento fiscal especifico al que esta sujeto. °Pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados fiscalmente-Valor fiscal resulta de restarle al valor contable de dicho pasivo el valor que será deducido o no acumualdo para fines del impuesto a la utilidad de periodos futuros. Pasivos no contables por acumularse fisclamente-su valor fiscal es el importe que será acumulado para fines de impuestos a la utilidad en periodos futuros, como es el caso del costo que fiscalmente se estima sobre los cobros anticipados. El cual en primer momento se reconoce como deducción fiscal antes de que se reconozca como costo contable. Cuando se reconoce como costo contable este monto habra que sumarlo a la utilidad fiscal como una partida acumulavle. Pasivos sin repercusiones fiscales-su valor fiscal es igual a su valor contable Estos pasivos no se deducen ni se acumulan fiscalmente en momento alguno como es el caso de los impuestos por pagar.

92 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables, las cuales surgen cuando: °El valor contable de un activo es mayor a su valor fiscal. °El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal. Debe reconocerse un activo por impuesto diferido por las diferencias temporables deducibles, que surgen cuando: °El valor contable de un activo es menor a su valor fiscal o °El valor contable de un pasivo es mayor a su valor fiscal.

93 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
No se determina impuesto diferido por aquellas partidas que no afectan ni la utilidad o perdída contable ni la utilidad o pérdida fiscal. Impuesto diferido del periodo correpondiente a diferencias temporales se determina comparando el saldo final del periodo actual con el saldo al inicio del mismo periodo del pasivo o del activo por impuesto diferido . Impuesto diferido del periodo debe segregarse en : °La porción que corresponda a la utilidad o pérdida neta, la cual debe reconocerse en el estado de resultados y la porción que corresponde a las otras partidas integrables la cual debe reconocerse derectamente en las partidas integrables.(partidas que se afectan como ingresos costos o gastos por disposición de norma particular estan reconocidos como capital contable en espera de reciclarse al estado de resultados al momento de su realización, surgen por la valuacíón de ciertos activos. Y pasivos.

94 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Impuesto diferido derivado de¨Pérdidas Fiscales-debe determinarse aplicando a dichas partidas la tasa de impuesto diferido, este representara el saldo de activo por impuesto diferido al final del periodo.El impuesto diferido del periodo de pérdidas fiscales debe determinarse comparando el saldo al final del periodo actual con el saldo inicial del mismo periodo del activo por impuesto diferido, este importe debe reconocerse en el estado de resultados. Impuesto diferido derivado de créditos fiscales- Los créditos fiscales deben reconocerse como activo por impuesto diferido al momento de enterarse o liquidarse simpre que sea probable su recuperacion contra el impuesto a la utilidad causado y que la entidad tenga la intención de así recuperarlo.de no existir tal intención el importe a favor de que se trate debe presentarse como una cuenta por cobrar.

95 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Activos por impuesto diferidos –debe evaluarse posibilidad de recuperación. Es problable la recuperación cuando la entidad justifica que existe alta certeza de que en periodos futuros habra por lo menos algunos de los siguientes conceptos: -Utilidades fiscales suficientes que permitan compensar el efecto de la reversión de las diferencias temporales deducibles .Se prevee amoritización de pérdidas fiscales. O en su caso la utilización de créditos fiscales para diminuir el impuesto que tales utilidades pueden causar. Diferencias temporales acumulables suficientes cuya reversión se espera en el mismo período de la reversión de las diferencias temporalesdeducibles que dan lugar al activo por impuesto diferido.

96 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
En la medida que la probabilidad de recuperación del activo se reduce debe reconocerse una estimación para activo de d de impuesto diferido no recuperable, debe cancelarse en la medida que vuelva a ser probable la recuperación del activo.La estimación así como la cancelación debe reconocerse en resultados dentro del impuesto diferido del periodo.

97 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
En el balance general el impuesto causado se presenta como pasivo a corto plazo. °incluye impuesto causado y el no enterado del periodo actual y de los anteriores, así como los anticipos efectuados.si estos fueran mayores el importe debe presentarse como un activo a corto plazo. A menos que la autoridad etablezca que la fecha de entero del impuesto causado sea posterior a los doce meses siguientes a la fecha de cierre de los estados financieros. O bien despues del ciclo normal de operaciones de la entidad el impuesto dene presentarse en el largo plazo.

98 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Pasivos y activos por impuesto causado clasificados dentro del mismo plazo deben compensarse en un solo rubro salvo; °Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal. °No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad fiscal. En el estado de resultados el impuesto causado se presenta dentro de un componente denominado impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones dicontinuadas.

99 NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Impuesto diferido dentro del balance general los pasivos y activos por impuesto diferido en su caso netos de las estimaciones para activo por impuesto al activo diferido no recuperable deben presentarse en largo plazo y deben compensarse dentro de un solo rubro a menos que: °Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal. °No se tenga derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad. Fiscal. Impuesto diferido del periodo en su caso neto de estimaciones por impuesto diferido no recuperable y de las cancelaciones debe presentarse: En el estado de resultados si es que se relaciona a la utilidad o perdida neta, dentro de impuestos a la utilidad. En el capital contable si esta relacionado con partidas integrales.

100 NIF D-4 Impuestos a la utilidad-Normas de revelación
Composición del impuesto presentado en estado de resultados desglosando los importes por impuestos causado y diferido. Integración del impuesto a la utilidad derivado de las operaciones discontinuadas en el periodo. Tasas de impuesto causado y de impuesto diferido mencionando en su caso las variaciones de dichas tasas. Durante el periodo y su impacto en el impuesto de la utilidad del periodo. Tasa efectiva de impuesto así como una conciliación entre esta y la tasa de impuesto causado.

101 NIF D-4 Impuestos a la utilidad-Normas de revelación
Conceptos de otras partidas integrales que se afectan en consecuencia del impuesto diferido del periodo. Pasivos de impuestos diferidos conceptos e importes de las diferencias por diferencias temporales acumulables mas importante que se originaron dichos pasivos. En el caso de activos por impuesto diferido el importe bruto el de la estimación por impuesto diferido no recuperable y la variación del este útlimo concepto del periodo.

102 NIF D-4 Impuestos INIF 8 Interpretación a las normas de información financiera- Efectos del IETU INIF 18 Reconocimientos de los efectos de la reforma fiscal en 2010 en los impuestos a la utilidad.

103 Casos Prácticos, Dudas, Asientos contables y más.