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MODIFICACIONES TRIBUTARIAS 2012 IMPUESTO A LA RENTA.

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Presentación del tema: "MODIFICACIONES TRIBUTARIAS 2012 IMPUESTO A LA RENTA."— Transcripción de la presentación:

1 MODIFICACIONES TRIBUTARIAS 2012 IMPUESTO A LA RENTA

2 NORMAS LEGALES Decreto Supremo Nº EF TUO de la LIR Publicada el Decreto Legislativo Nº1112- Publicada el Decreto Legislativo Nº1120- Publicada el Decreto Supremo Nº EF-Publicada el Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT Publicada el

3 Decreto Legislativo Nº1112 VIGENCIA A PARTIR DEL EXCEPCION ARTÍCULOSDESCRIPCIÓNVIGENCIA 5ºReducción de capital como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. 30/06/2012 9ºPrecios de Transferencia: En la parte que modifica el inciso g) del artículo 32º-A de la Ley. 30/06/ ºDeducción del gasto por concepto de donaciones para determinar la renta neta de tercera categoría. 30/06/ ºDeducción del gasto por concepto de donaciones para determinar la renta neta del trabajo. 30/06/ ºSera de aplicación para la liquidación de la retención mensual del impuesto que las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares. 01/08/2012

4 REDUCCIÓN DE CAPITAL COMO DIVIDENDOS Inciso c) del art. 24º-A del TUO de la LIR, modificado por el art.5º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del Se considera dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a la reducción de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición que: Se considera dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a la reducción de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición que: Hubieran sido capitalizadas con anterioridad a la reducción de capital, salvo que la reducción de capital se destine a cubrir pérdidas conforme a la LGS. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reducción de capital.

5 REDUCCIÓN DE CAPITAL COMO DIVIDENDOS Inciso c) del art. 24º-A del TUO de la LIR, modificado por el art.5º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del No será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. Si después de la reducción de capital dichas utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición fueran: - Distribuidas. - Capitalizadas. Si después de la reducción de capital dichas utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición fueran: - Distribuidas. - Capitalizadas.

6 DECLARACION JURADA Y OTRAS OBLIGACIONES FORMALES DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA La SUNAT podrá exceptuar de la obligación de presentar la declaración jurada informativa, recabar la documentación e información detallada por transacción y/o de contar con el estudio técnico de precios de transferencia. Se exigirá el cumplimiento de las obligaciones formales respecto de las transacciones que generen renta gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto. Mediante resolución de superintendencia se podrá exigir el cumplimiento de las obligaciones formales respecto de transacciones que generen rentas exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles. Inciso g) del art. 32-Aº del TUO de la LIR, modificado por el art.9º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del

7 DEDUCCIÓN DE GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES Los contribuyentes que obtengan renta de tercera categoría podrán deducir los gastos por concepto de donación, siempre que las entidades perceptoras de donaciones, cuenten con tal calificación la cual se encontrara a cargo de la SUNAT, excluyéndose al Ministerio de Economía y Finanzas. Inciso x) del art. 37 del TUO de la LIR, modificado por el art.11º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del

8 DEDUCCIÓN DE GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES Se deducirá de la renta neta del trabajo el gasto por concepto de donación, siempre que las entidades de perceptoras de donaciones, cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. Inciso b) del art. 49 del TUO de la LIR, modificado por el art.14º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del

9 INSTITUCIONES DE COMPENSACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE VALORES La Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el país, deberá liquidar la retención mensual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento, el que deberá considerar las siguientes deducciones: De las rentas de fuente peruana deducirá hasta 5 UIT ( monto exonerado de acuerdo al inciso p) del artículo 19), el que se aplicará contra las ganancias de capital obtenidas en el orden en que sean percibidas y hasta agotar su importe, y compensará las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el país. De las rentas de fuente extranjera compensará las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades constituidas o establecidas en el exterior. Articulo 73º C del TUO de la LIR, modificado por el art.18º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del

10 INSTITUCIONES DE COMPENSACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE VALORES En caso de rentas de sujetos domiciliados en el país, provenientes de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la LIR, se indica que el monto retenido tendrá carácter de pago a cuenta y que será utilizado como crédito contra el pago del impuesto a la Renta que en definitiva le corresponda al contribuyente por el ejercicio gravable en que se realizo la retención. Esta modificación será aplicable únicamente para las retenciones efectuadas por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores a partir del mes de agosto Articulo 73º C del TUO de la LIR, modificado por el art.18º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del

11 Decreto Legislativo Nº1120 VIGENCIA A PARTIR DEL EXCEPCION ARTÍCULOSDESCRIPCIÓNVIGENCIA 3º- Costo Computable para la adquisición de inmuebles a titulo gratuito -Asistencia Técnica -Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 01/08/2012 4ºLibro de Ingresos y Gastos para sujetos del CAS01/08/2012

12 COSTO COMPUTABLE DE INMUEBLES Si la adquisición es a título gratuito, el costo computable será igual a cero. Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que éste se acredite de manera fehaciente. Acápite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del articulo 21º del TUO de la LIR, modificado por el art. 3º del Decreto Legislativo Nº1120 vigente a partir del

13 IMPUESTO A LAS PERSONAS JURIDICAS NO DOMICILIADAS El informe deberá ser emitido por: Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir dicho informe cuente con su inscripción vigente en el Registro de Sociedades de Auditoría en un Colegio de Contadores Públicos; o, Las demás sociedades de auditoría, facultadas a desempeñar tales funciones conforme a las disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la prestación de esos servicios Asistencia Técnica: El usuario deberá obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditoría, en el que certifique que la asistencia ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestación total por la asistencia técnica comprendidas en un mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebración. Inciso f) del articulo 56º del TUO de la LIR, modificado por el art.3º del Decreto Legislativo Nº1120 vigente a partir del

14 PERCEPTORES DE RENTA DE CUARTA CATEGORIA Se exceptúa de la obligación de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categoría cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestación por servicios prestados bajo el régimen especial de contratación administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 1057 y norma modificatoria. Ultimo párrafo del articulo 65º del TUO de la LIR, incorporado por el art.4º del Decreto Legislativo Nº1120 vigente a partir del

15 ALGUNAS MODIFICACIONES QUE ENTRAN EN VIGENCIA A PARTIR DEL

16 COSTO COMPUTABLE Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago. Art.20 del TUO de la LIR, modificado por el art.2º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del

17 Costo Computable Art.20 del TUO de la LIR, modificado por el art.2º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante

18 Costo Computable Art.20 del TUO de la LIR, modificado por el art.2º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien. Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión. Cuando de conformidad con el artículo 37 del TUO de la LIR, se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos. Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien. Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión. Cuando de conformidad con el artículo 37 del TUO de la LIR, se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos. La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes casos: La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes casos:

19 Costo Computable Art.20 del TUO de la LIR, modificado por el art.2º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del Costo de adquisición Costo Computable de los bienes enajenados Costo de producción o construcción El valor de ingreso al patrimonio Valor en el último inventario determinado conforme a ley Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. + En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable

20 VALOR DE MERCADO Numeral 2 del art. 32º del TUO de la LIR, modificado por el art.8º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del Para los valores, será el que resulte mayor entre el valor de transacción y: El valor de cotización, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación. El valor de participación patrimonial, en caso no exista la cotización a que se refiere el literal anterior. Otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores. El valor de cotización, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación. El valor de participación patrimonial, en caso no exista la cotización a que se refiere el literal anterior. Otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.

21 Inciso ll) : eliminación del tope del 5% para gastos de capacitación, los cuales a partir del 2013 no tendrán límite en la medida que cumplan con criterios de causalidad y razonabilidad. No aplica criterio de generalidad. Inciso w): gastos en vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración. Se adicionan a las categorías A2, A3 y A4 existentes, las categorías B1.3 y B.1.4 (4x2 y 4x4). Gastos deducibles – Art. 37° Decreto Supremo N° 1120 del vigente a partir del

22 Inciso a.3): incorporación de gastos en investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica. Límite: 10% ingresos netos con máximo de 300 UIT. (vigencia a partir del ejercicio siguiente de publicado las normas reglamentarias de este nuevo inciso) Gastos deducibles – Art. 37° Decreto Supremo N° 1124 publicado el vigente a partir del

23 Derogación de los incisos e) y f) del articulo 61º: diferencias de cambio que afectan existencias o activos: dejan de ser parte del costo y pasan a ser gasto del ejercicio. Diferencias de Cambio

24 PAGOS A CUENTA TERCERA CATEGORIA

25 Desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje) y se establece una nueva regla de cálculo, mediante la cual se paga el monto mayor resultante de comparar las cuotas mensuales determinadas según lo siguiente: - Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos el coeficiente resultante del Impuesto Calculado / Ingresos Netos del ejercicio anterior. Para el caso de enero y febrero, se considera el Impuesto Calculado / Ingresos Netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. - Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos el 1.5% para todos los casos.

26 DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA Pagos a Cuenta Art. 85º Se aplica en los casos de no existir impuesto calculado con el ejercicio anterior o en el precedente al anterior Coeficiente = IC ejercicio precedente al anterior ENR-FEB IN ejercicio precedente al anterior Coeficiente = IC ejercicio anterior MZO-DIC IN ejercicio anterior PAGOA CUENTA Ingresos Netos del mes X Coeficiente Inciso a) PAGO A CUENTA Ingresos Netos del mes X 1.5% Inciso b) MONTO MAYOR Notas: IC: Impuesto Calculado IN: Ingresos Netos Coeficiente de la DJ Anual = IC ejercicio anterior IN ejercicio anterior

27 MODIFICACION DE LOS PAGOS A CUENTA MODIFICACION OPCIONAL A PARTIR DEL PERIODO MAYO SE suspende los pagos a cuenta si No hay IC * Excepción: Si hay IC del ejercicio anterior se aplicara el inciso a) PAGO A CUENTA Ingresos Netos del mes X Coeficiente Resultante del E.G y P al 30/04/XX IC E.G y P al 30/04/XX IN E.G y P al 30/04/XX Si es < que Coeficiente de la DJ Anual, se aplica este ultimo. Notas: IC: Impuesto Calculado IN: Ingresos Netos Coeficiente de la DJ Anual = IC ejercicio anterior IN ejercicio anterior Modificación del 1.5% REQUISITOS: Presentación de D.J Anual del Impuesto a la Renta. No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril.

28 SI SE MODIFICO OPCIONALMENTE A PARTIR DEL PERIODO MAYO OBLIGACION: Presentar el E.G y P al XX para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los Periodos Agosto a Diciembre. PAGO A CUENTA Ingresos Netos del mes X Coeficiente Resultante del E.G y P al 31/07/XX IC E.Gy P al 31/07/XX IN E.G y P al 31/07XX SE suspende los pagos a cuenta si No hay IC MODIFICACION DE LOS PAGOS A CUENTA Nota: De no presentar el E.G y P al XX, opcionalmente se podrá modificar el 1.5% presentando el E.G y P al XX para los meses de Agosto a Diciembre Modificación del 1.5%

29 A partir del pago a cuenta del mes de Agosto, presentar el E.G y P al XX PAGO A CUENTA Ingresos Netos del mes X Coeficiente Resultante del E.G y P al 31/07/XX IC E.G y P al 31/07/XX IN E.G y P al 31/07XX SE suspende los pagos a cuenta si No hay IC MODIFICACION DE LOS PAGOS A CUENTA REQUISITOS: Presentación de D.J Anual del Impuesto a la Renta. Notas: IC: Impuesto Calculado IN: Ingresos Netos Modificación del Coeficiente

30 Excepcionalmente, la opción de efectuar los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre de 2012 se hará sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio de Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30 de junio antes de la entrada en vigencia de la modificación, continuarán determinando sus pagos a cuenta considerando el coeficiente resultante de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio gravable. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes mantendrán la suspensión de sus pagos a cuenta correspondientes al resto de meses del ejercicio gravable MODIFICACION DE LOS PAGOS A CUENTA EJERCICIO 2012 Cuarta Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº1120

31 MATERIA: A propósito de la modificación al sistema de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta dispuesta por el Decreto Legislativo Nº 1120, y respecto de su aplicación a partir del ejercicio gravable 2013 se consulta lo siguiente: 1. La comparación del coeficiente con el 1,5% a fin de pagar el monto que resulta mayor ¿sólo es obligatorio en los meses de enero a abril? 2. ¿De ejercer la opción que la ley establece, a partir de mayo hasta julio el coeficiente resultante del balance del período cuatrimestral (enero – abril) se compara con el coeficiente resultante del ejercicio anterior y se paga el monto que resulte mayor? 3. ¿Desde mayo a julio, el contribuyente puede suspender los pagos a cuenta, siempre que los coeficientes del ejercicio y del ejercicio anterior sean negativos? 4. ¿A partir de agosto y hasta diciembre procede la suspensión del pago a cuenta, si el coeficiente del ejercicio (operaciones de enero a julio) es negativo, sin necesidad de comparar con el 1,5% INFORME N° SUNAT/4B0000

32 CASO PRACTICO Nº1 La empresa SAN BLAS SAC ha obtenido utilidad en el ejercicio 2011, y desea saber cómo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta a partir del periodo AGOSTO Datos Adicionales Ejercicio 2011 : Solución Coeficiente a aplicar por Agosto a Diciembre 2012 Impuesto Calculado 2011 = 33,000 = Ingresos Netos ´550,000 Como en este caso el coeficiente es menor al 1.5% el contribuyente deberá cancelar los pagos a cuenta de renta aplicando a los ingresos netos de los meses de agosto a diciembre el 1.5%. Si desea puede realizar la modificación del 1.5% presentando el E. G. y P al (periodo aplicable solo para este año según la Cuarta Disposición Complementaria Transitoria del D. Leg. 1120) Impuesto Calculado 33,000 Ingresos Netos 2´550,000

33 CASO PRACTICO Nº1 La presentación del PDT 625 es opcional El PDT compara y toma el mayor Coloca por defecto el 1.5%

34 CASO PRACTICO Nº1 Para el presente caso se coloca el IC y los IN de la DJ Anual del ejercicio 2011 En este caso no presentó el PDT 625

35 CASO PRACTICO Nº1 El PDT compara y toma el mayor Impuesto resultante En este caso no presentó el PDT 625

36 CASO PRACTICO Nº2 La Empresa ARTES SAC desea saber cómo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio 2013 Datos Adicionales: Solución - Por Enero y Febrero 2013 Impuesto Calculado 2011 = 185,000 = Ingresos Netos ´320,000 - Por Marzo a Julio 2013 ó a Diciembre 2013 Impuesto Calculado 2012 = 320,000 = Ingresos Netos ´750,000 Impuesto Calculado320,000 Ingresos Netos19´750,000 EJERCICIO 2011EJERCICIO 2012 Impuesto Calculado185,000 Ingresos Netos15´320,000 En este caso se compara con el 1.5% y se aplica el mayor, para el presente caso el pago a cuenta por los meses de Enero y Febrero 2013 sería el resultado de aplicar el 1.5% a los ingresos netos de los meses indicados. Como en este caso el coeficiente es mayor al 1.5% el contribuyente deberá cancelar los pagos a cuenta de renta aplicando a los ingresos netos de los meses de marzo a julio el coeficiente determinado (0.0162), si desea puede seguir aplicando el mismo coeficiente a los pagos a cuenta hasta el mes de diciembre 2013.

37 CASO PRACTICO Nº3 La Empresa ARCOS SAC desea saber cómo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio 2013 Datos Adicionales: Solución - Por Enero y Febrero 2013 Impuesto Calculado 2011 = 185,000 = Ingresos Netos ´320,000 - Por Marzo a Abril 2013 ó a Diciembre 2013 Impuesto Calculado 2012 = 320,000 = Ingresos Netos ´750,000 Impuesto Calculado320,000 Ingresos Netos22´750,000 EJERCICIO 2011EJERCICIO 2012 Impuesto Calculado185,000 Ingresos Netos10´320,000 En este caso se compara con el 1.5% y se aplica el mayor, para el presente caso el pago a cuenta por los meses de Enero y Febrero 2013 sería el resultado de aplicar el coeficiente de a los ingresos netos de los meses indicados. Como en este caso el coeficiente es menor al 1.5% el contribuyente deberá cancelar los pagos a cuenta de renta aplicando a los ingresos netos de los meses de marzo a abril el 1.5%, si desea puede seguir aplicando el mismo a los pagos a cuenta hasta el mes de diciembre 2013.

38 CASO PRACTICO Nº3 Si el contribuyente desea puede a partir de los pagos a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroja el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos de los meses de mayo a julio el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten en dicho estado financiero, este coeficiente no debe ser menor al determinado según la declaración jurada anual del impuesto a al renta del ejercicio 2012 (0.0141). Si la Empresa ARCOS SAC ejerció esta opción deberá presentar el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre

39 - SI HAY IMPUESTO CALCULADO Al : Impuesto Calculado : 24,000 Ingresos Netos : 1680,000 Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2012 Impuesto Calculado: 24,000 = (Coeficiente) Ingresos Netos : 1´680,000 En este caso, como el contribuyente ya presentó, mediante el PDT N° 625, su Estado de Ganancias y Pérdidas al debe seguir efectuando sus pagos a cuenta por los períodos agosto a diciembre 2012 aplicando el coeficiente determinado: SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO Al : Impuesto Calculado : 0 Ingresos Netos : 2´550,000 Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2012 En este caso, como el contribuyente ya presentó, mediante el PDT N° 625, su Estado de Ganancias y Pérdidas al y no hay impuesto calculado suspenderá los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre La Empresa LOS MEJORES SAC presenta el el Estado de Ganancias y Pérdidas al , con la siguiente información: CASO PRACTICO Nº4 Para el ejercicio 2012

40 Tenga en cuenta que si la empresa no ha presentado el Estado de Ganancias y Pérdidas al y lo desea hacer entre los periodos de agosto a diciembre, se regirá por cualquiera de las situaciones indicadas líneas arriba desde el periodo en el cual presente dicho Estado de Ganancias y Pérdidas. Recuerde: De no presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio 2012, los pagos a cuenta no deben ser menores al 1.5% de los ingresos mensuales de Agosto a Diciembre Para el ejercicio 2012

41 GRACIAS


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