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ESCUELA POLITÉCNICA DEL EJÉRCITO DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y DE COMERCIO AUDITORÍA FINANCIERA APLICADA A LA EMPRESA I.D.A. DISTRIBUIDORA.

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1 ESCUELA POLITÉCNICA DEL EJÉRCITO DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y DE COMERCIO AUDITORÍA FINANCIERA APLICADA A LA EMPRESA I.D.A. DISTRIBUIDORA DE LOS ANDES C.A., PARA EL PERIODO CONTABLE 2009 REINER JAVIER JARAMILLO ENCALADA Tesis presentada como requisito previo a la obtención del grado de: INGENIERO EN FINANZAS, CONTADOR PÚBLICO – AUDITOR 2011

2 Problema Solución Objetivo Dar una opinión Razonabilidad Verificando preparación Aumentar fiabilidad E/F Auditoría Financiera

3 CAPÍTULO 1 CAPÍTULO 2 CAPÍTULO 3 CAPÍTULO 4 CAPÍTULO 5

4 CAPÍTULO 1: ASPECTOS GENERALES Capital, socios y acciones

5 CAPÍTULO 1: ASPECTOS GENERALES Gobierno y administración Nombramientos Base legal Objeto de la empresa JGA G.G. y P. 5 años Ley de Cías LORTI Código de Trabajo Importación y comercialización de productos y materiales, especialmente, que se relacionen con la construcción. NEC PCGA Otros

6 CAPÍTULO 1: ASPECTOS GENERALES Estructura organizativa Organigrama estructural Organigrama de personal Organigrama funcional No existen organigramas en la empresa estudiada. No existen manuales de procedimientos ni de funciones A través de entrevistas Juego de jerarquías Esquema de jerarquiz.

7 CAPÍTULO 1: ASPECTOS GENERALES Organigrama estructural propuesto en base a entrevistas realizadas

8 CAPÍTULO 1: ASPECTOS GENERALES Organigrama de personal

9 CAPÍTULO 2: DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO Misión Visión Principios corporativos Respeto Compromiso Cliente Objetivos corporativos Rentabilidad Sostenibilidad Fidelidad Marca razón de ser Ofrecer una amplia gama de productos y materiales para la construcción, brindando ventajosas opciones de compra a sus clientes. Para, de esa manera, poder entregar un mayor número de productos, individualmente o en paquetes, a costos competitivos y mediante una atención personalizada que le permite evaluar la satisfacción de sus clientes. lo que quiere ser solamente quiere ser sostenible en el tiempo y brindar beneficios a sus accionistas, con la más alta rentabilidad posible. orientan y regulan la vida de una empresa Implícitos en las actividades diarias resultado que se desea alcanzar Método – pl. acc., resol. Probl., lograr obj.

10 CAPÍTULO 2: DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO Estrategias empresariales Corporativas Competitivas Operativas Productos de calidad.Financiamiento directo. Información y retroalimentación. Fortalecer recursos financieros. Influir en todas las actividades. Ventas directas.Mantener líneas de productos. Descuentos.Reducida variación de precios Optimizar tareas. Respuesta rápida. Inventarios adecuados. Segregación adecuada func. camino que opta por recorrer una empresa para el logro de sus objetivos emprender la administración de la empresa acciones ofensivas o defensivas de una empresa contribuyen de manera efectiva a la dirección estratégica

11 CAPÍTULO 3: ANÁLISIS SITUACIONAL Análisis macroambiente Análisis microambiente Recursos y capacidades de la empresa Cadena de valor Diagnóstico estratégico Análisis de datos: Presentes, pasados y futuros (dentro y fuera)

12 CAPÍTULO 3: ANÁLISIS SITUACIONAL Análisis macroambiente Factor económico - político Factor tecnológico Factor socio – cultural Crecimiento sector construcción Nuevas fronteras comerciales * Creció y lo sigue haciendo. * Estímulos crediticios. * Políticas proteccionistas. * Dentro y fuera bloques regionales. * Nuevos tratados con la UE. * Podría abrir fronteras nacionales. Desarrollo del comercio electrónico * Utilizando informática y telecomunicaciones. * Facilidades multimedia y el uso fácil. * Ver y recorrer catálogos. El buen vivir * Modelo de vida más justo, digno y ecológico. * Buscando lograr el equilibrio. * Llevar una vida simple digna y feliz. El é xito o supervivencia de la sociedad se debe, en numerosas ocasiones, a la capacidad que desarrolla la misma para predecir y enfrentar los cambios que se van a producir en su entorno.

13 CAPÍTULO 3: ANÁLISIS SITUACIONAL Análisis microambiente El análisis competitivo ayuda a identificar las fortalezas y debilidades de la empresa, así como las oportunidades y amenazas que le afectan dentro de su mercado objetivo. Barreras de entrada * Fuerte imagen de marca. * Presencia en el mercado. * Fidelidad de los clientes. * Inversión de capital. * Estrategias competitivas fuertes. Poder de negociación de los clientes * Productos no diferenciados. * Calidad del producto. * Cartera por cobrar. Poder de negociación de los proveedores * No hay grupo de proveedores concentrado. * Productos no diferenciados. * Tradición. Rivalidad de los competidores * No hay ventas al por menor. * Armas competitivas. Productos sustitutos * Estrategias comerciales. * Franquicias u otros métodos.

14 CAPÍTULO 3: ANÁLISIS SITUACIONAL Recursos y capacidades Recursos tangibles Recursos intangibles Capacidades organizativas

15 CAPÍTULO 3: ANÁLISIS SITUACIONAL Cadena de valor Actividades estratégicas Actividades clave Gerencia General Aprovisionamientos Logística externa Actividades mejorables Servicio postventa Logística interna Comercial Gestión de RRHH Gestión cartera clientes Comunicación h. y v. Manuales Planificación estratégica Papel estratégico. Nivel de inventario, calidad predet. Servicio de transporte. Servicio al cliente inmejorable. Instalaciones modernas. Reputación en el mercado. Forma de análisis de la actividad empresarial

16 CAPÍTULO 3: ANÁLISIS SITUACIONAL Diagnóstico estratégico Debilidades * Falta de planificación. * Demasiada intromisión. * Falta de manuales. * Clima labora estresante. * Inadecuada segregación de func. * No existe un código de ética. * No existe estructura organizativa. * Falta de integración. * Falta de estímulos. * Falta de comunicación. Fortalezas * Buen equipamiento. * Espacio físico adecuado. * Objetivos corporativos bien defin. * Venta directa a clientes. * Sector estratégico. * Marca e historia. * Crédito y formas de pago atractiv. * No necesitan tecnología de punta. * Misión oportuna. Oportunidades * Apertura de la Gerencia. * Proyectos inmobiliarios. * Soportes virtuales. * Condiciones de vida. Amenazas * Situación económica y política. * Ingreso de distribuciones mayoris. * Políticas proteccionistas. * Alianzas entre competidores. * Fronteras de mercado.

17 CAPÍTULO 4: FUNDAMENTOS TEÓRICOS PCGA: Principios básicos Principios esenciales Principios generales de operación NAGA:Normas personales Normas de ejecución de trabajo Normas de comunicación de resultados Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA) Fases de la auditoría financiera:Planificación Ejecución Comunicación de resultados Otra normativa externa bajo la cual opera la empresa.

18 CAPÍTULO 5: EJERCICIO PRÁCTICO PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN COMUNICACIÓN DE RESULTADOS dividen el trabajo

19 CAPÍTULO 5: EJERCICIO PRÁCTICO PLANIFICACIÓN NIAA 300 CuidadosaCreativaPositiva Considerar alternativas Métodos apropiados Miembros más experimentados Obtención de inform.Definición detallada.

20 CAPÍTULO 5: EJERCICIO PRÁCTICO PLANIFICACIÓN PRELIMINAR NIAA 300 Plan Global de Auditoría PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA Programas de Trabajo * Obtener/actualizar información. * Identificar condiciones. * Evaluar el control interno. * Determinar niveles de confianza. * Procedimientos de auditoría.

21 CAPÍTULO 5: EJERCICIO PRÁCTICO PLANIFICACIÓNPLANIFICACIÓN PRELIMINAR Conocimiento del negocio (NIAA 310). Entrevistas a empleados principales. Entrevistas a empleados principales. Identificación de la empresa y su actividad. Identificación de la empresa y su actividad. Consideración de leyes y regulaciones (NIAA 250). Consideración de leyes y regulaciones (NIAA 250). Análisis general de la información financiera (NIAA 520). Análisis general de la información financiera (NIAA 520). Sistema contable computarizado (NIAA 410). Sistema contable computarizado (NIAA 410). Reconocer partes relacionadas (NIAA 550). Reconocer partes relacionadas (NIAA 550). Medición del riesgo inherente. Medición del riesgo inherente. Importancia relativa (NIAA 320). Importancia relativa (NIAA 320). Plan global de auditoría (NIAA 300).

22 ENTREVISTAS EMPLEADOS PRINCIPALES Gerente General Contadora Jefe de Sistemas Información en forma verbal. Proporcionan datos. Serán afectados por la propuesta.

23 ENTREVISTAS EMPLEADOS PRINCIPALES Resultados obtenidos Todas las decisiones son tomadas por el Gerente General (Accionista) Ventas iguales entre sí cada mes. La Gerencia General no cree necesario invertir en cosas innecesarias. Siempre promocionan solo por radio y televisión local. Su principal rubro de gastos es el de personal. No tienen poder de negociación con los clientes. Contadora está profesionalmente satisfecha pero laboralmente no. Existe falta de confianza entre la Gerencia General hacia el Departamento Contable. Ambiente de trabajo cómodo mientras no intervenga la Gerencia General. Probabilidad de riesgo alta. Comunicación inoportuna. Se lleva la contabilidad de manera computarizada. El sistema contable es creado, mantenido y actualizado por el Jefe de Sistemas. Llevan libros auxiliares manuales para bancos. El sistema contable no permite realizar declaraciones de impuestos. En pocas ocasiones se realizan pruebas del sistema contable computarizado. El sistema contable contiene errores según Departamento Contable. Se cumple normativa externa Normativa interna no existe, pero se hace lo mejor. Aplican a ciertos rubros lo que indica la LORTI

24 IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA Y SU ACTIVIDAD Razón social:I.D.A. DISTRIBUIDORA DE LOS ANDES C.A. Nombre comercial:I.D.A. DISTRIBUIDORA DE LOS ANDES Sector económico:Comercial. Actividad económica: Importación y comercialización de productos y materiales, especialmente que se relacionen con la construcción. Tipo de compañía:Anónima. Capital suscrito:USD 800,00 Clase de contribuyente:Especial. Representante legal:Arq. Emilio Fernando Najas Cortés. Contadora:Rina del Consuelo Aleaga Carrera. Dirección:Av. Eloy Alfaro 200 y Los Granados. RUC: Teléfono: No existen organigramas (estructural, personal). No existen manuales de procedimientos ni de funciones. No existe direccionamiento estratégico por escrito. Etc.

25 CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGULACIONES (NIAA 250) Ley de Compañías. Ley de Cheques. Ley Orgánica de Aduanas. Ley de Seguridad Social. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Código del Trabajo. Código de Comercio. Código Civil. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Reglamento a la Ley de Cheques. Reglamento de la Ley de Compañías. Reglamento de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Reglamento a la Ley Orgánica de Aduanas. Obligaciones tributarias: Anexo de relación de dependencia. Anexo transaccional simplificado. Declaración impuesto a la renta sociedades. Declaración de retenciones en la fuente. Declaración mensual de IVA. Impuesto a la propiedad de vehículos motorizados. Reconocer incumplimiento No siempre se detecta La administración es respons. Prevención y detección – admin. Auditor no es responsable Puede actuar como fuerza disuasiva o freno Obtener comprensión general Cumplimiento Procedimientos para identificar AUDITOR

26 ANÁLISIS GENERAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA (NIAA 520) Análisis financiero vertical Cuentas y documentos por cobrar no relacionadas.64.45% Crédito tributario de impuesto a la renta.13.48% Muebles y enseres.67.06% Maquinaria, equipo e instalaciones.20.16% Equipo de oficina.10.10% Depreciación acumulada de activos fijos.55.05% Cuentas por pagar de no relacionadas % Reservas especiales (utilidades acumuladas).91.25% Sueldos y salarios.29.94% Impuestos, contribuciones y otros.10.63% Gastos de viaje.12.14% Activos corrientes Activos fijos Pasivos corrientes Patrimonio Gastos Comprensión del negocio Identificar áreas de riesgo potencial Determinar N, O y A de los procd.

27 ANÁLISIS GENERAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA (NIAA 520) Cuentas y documentos por cobrar no relacionadas60.76% Crédito tributario de impuesto a la renta12.71% Muebles y enseres8.54% Depreciación acumulada de activos fijos7.01% Cuentas por pagar no relacionadas83.01% Reservas especiales (utilidades acumuladas)14.42% Costo de ventas84.94% Sueldos y salarios4.37% Impuestos contribuciones y otros1.55% Gastos de viaje1.77% Estados financieros: Análisis financiero vertical Comprensión del negocio Identificar áreas de riesgo potencial Determinar N, O y A de los procd.

28 ANÁLISIS GENERAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA (NIAA 520) Cuentas con variaciones significativasVariación % Ventas netas-22.85% Costo de ventas-20.84% Gasto por sueldos y salarios-12.78% Gasto por aporte al IESS-25.35% Gasto por honorarios profesionales-74.61% Gasto por arrendamiento de inmuebles-100% Gasto por promoción y publicidad25.44% Gasto por suministros y materiales-52.87% Gasto por transporte-96.43% Gasto por comisiones locales100% Gasto por intereses bancarios100% Gasto por intereses pagados a relacionados-100% Gasto de gestión-100% Gasto por impuestos, contribuciones y otros597.56% Gasto de viajes100% Pago por otros servicios-80.80% Gasto por participación de trabajadores-69.39% Análisis financiero horizontal Estado de resultados

29 ANÁLISIS GENERAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA (NIAA 520) Análisis financiero horizontal Estado de situación financiera Cuentas con variaciones significativasVariación % Cuentas por cobrar no relacionadas75.75% Cuentas por cobrar relacionadas100% Inventario de mercaderías-55.13% Inmuebles-100% Otras cuentas por cobrar no relacionadas-100% Cuentas por pagar de relacionadas100% Obligaciones con instituciones financieras-100% Participación trabajadores por pagar-69.39% Provisiones100% Préstamo de accionistas largo plazo-100% Reservas especiales38.34% Utilidad del ejercicio-69.39% Comprensión del negocio Identificar áreas de riesgo potencial Determinar N, O y A de los procd.

30 SISTEMA CONTABLE COMPUTARIZADO (NIAA 410) Nombre: Genérico, creado por el Jefe de Sistemas. Versión:Primera. Sistema operativo: Windows XP Pack 3. Módulos del sistema Libro diario. Facturación. Cuentas por pagar. Cuentas por cobrar. Inventario. Bancos. Nómina. Informació n que se obtiene: Diario general integrado. Mayor general. Mayor auxiliar. Balance de comprobación. Estado de situación financiera. Estado de resultados. Servidor de datos: Procesador Intel Pentium 4. Procesador de 2.4 Ghz. 500 GB disco duro. 2 GB memoria RAM. Windows XP. Monitor pantalla plana 21. Teclado genérico. PC de la Contadora: Procesador Intel Pentium 3. Procesador de 1.2 Ghz. 200 GB disco duro. 1 GB memoria RAM. Windows XP. Teclado Genius X56. Monitor pantalla Plana Samsung 21. Parlantes Genius. PC de la Auxiliar Contable: Procesador Intel Pentium 2. Procesador de 1. Ghz. 200 GB disco duro. 1 GB memoria RAM. Windows XP. Monitor pantalla Plana Samsung 17. PC del Bodeguero: Procesador Intel Pentium 2. Procesador de 1. Ghz. 200 GB disco duro. 1 GB memoria RAM. Windows XP. Conocimiento del diseño Conocimiento de control interno Conocimiento de la operación Clases de transacciones Proceso de las transacciones Registros contables

31 PARTES RELACIONADAS (NIAA 550) NombresCargoCapital aportado Emilio Najas. Accionista. Gerente General. 200,00 Magdeleine Raad. Accionista. Presidenta. 200,00 Identificación y revelación Efecto de las transacciones No puede esperarse detectar todas. Procedimientos modificados LORTI, NEC 6 Motivo diferente al ordinario. Revisar información e identificar Suficiente evidencia del registro y revelación

32 MEDICIÓN DEL RIESGO INHERENTE RiesgosDescripciónPorcentajes equivalentes Riesgo alto Riesgo alto – alto99.99% Riesgo alto – moderado88.88% Riesgo alto – bajo77.77% Riesgo moderado Riesgo moderado – alto66.66% Riesgo moderado – moderado55.55% Riesgo moderado – bajo44.44% Riesgo bajo Riesgo bajo – alto33.33% Riesgo bajo – moderado22.22% Riesgo bajo – bajo11.11%

33 MEDICIÓN DEL RIESGO INHERENTE No.Cuentas Calificación subjetiva (a) Calificación por orden de importancia (b) Factor de ponderación (c) Calificación final (d) b/ea * c 1Efectivo22.22% % 2Cuentas por cobrar99.99% % 3IVA crédito tributario11.11% % 4Renta crédito tributario11.11% % 5Inventarios88.88% % 6Activo fijo11.11% % 7Cuentas por pagar66.66% % 8Participación por pagar33.33% % 9Provisiones11.11% % 10Capital social11.11% % 11Reserva legal11.11% % 12Reservas especiales88.88% % 13Utilidad del ejercicio33.33% % 14Ingresos99.99% % 15Gastos99.99% % 120 (e)60.99% Tipo de negocio Riesgo de error Importancia al Giro de negocio

34 IMPORTANCIA RELATIVA – MATERIALIDAD (NIAA 320) Si el mayor valor entre los activos totales y los ingresos totales está: La materialidad es: Por encima dePor debajo dePorEl valor que exceda , , , , , , , , , , , , , , , , Total de activos al 31 de diciembre de ,19 Total de ingresos al 31 de diciembre de ,98 Cifra para el cálculo mayor , ,01000 ( , ) ,01000 ( ,98) , ,17 Materialidad de planificación Establecer nivel aceptable Cantidad como calidad de afirmaciones Nivel global y cuentas particulares Más alto materialidad más bajo riesgo de auditoría

35 IMPORTANCIA RELATIVA – MATERIALIDAD (NIAA 320) Materialidad globalFactor de cuentaError tolerable , ,34 Error tolerable: CuentasPorcentajeImporte Activos15%8.469,95 Cuentas por cobrar10%5.646,63 Inventario5%2.823,32 Pasivos10%5.646,63 Cuentas por pagar10%5.646,63 Patrimonio10%5.646,63 Reservas especiales10%5.646,63 Ingresos30%16.939,9030%16.939,90 Gastos30%16.939,9030%16.939,90 Costo de ventas5%2.823,325%2.823,32 TOTAL100%56.466,34100%56.466,34 Distribución del error tolerable: Establecer nivel aceptable Cantidad como calidad de afirmaciones Nivel global y cuentas particulares Más alto materialidad más bajo riesgo de auditoría

36 CAPÍTULO 5: EJERCICIO PRÁCTICO PLANIFICACIÓNPLANIFICACIÓN ESPECÍFICA Evaluación del control interno (NIAA 400). Determinación de niveles de confianza y riesgo de control. Carta a la Gerencia Programas de Trabajo (NIAA 300).

37 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO (NIAA 400) Control Interno Administrativo Control Interno Contable Objetivo del control interno CI fuerte CI débil Más problemas, más recursos Menos problemas, menos recursos Métodos Herramientas COSO I COSO II MICIl CORRE COCO Narrativas Diagramas Cuestionarios Eficiencia Eficacia Efectividad Normativa Registro E/F Relación indirecta Relación directa 5 componentes 8 componentes Gubernamental Rec. y riesg. Ecu. Lo que más ocupa el tiempo

38 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO COSO I COSO II

39 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO (NIAA 400) Cédula narrativa de control interno

40 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO (NIAA 400) Diagrama de flujo

41 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO (NIAA 400) Cuestionario de preguntas

42 NIVELES DE CONFIANZA Y RIESGO DE CONTROL

43 PROGRAMAS DE TRABAJO

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45 CAPÍTULO 5: EJERCICIO PRÁCTICO EJECUCIÓNMARCAS DE AUDITORÍA Procedimientos de auditoría Papeles de trabajo Evidencias Informe de Auditoría Hallazgos Carta a la Gerencia NIAA 230 NIAA 500 NIAA 700 PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA

46 AfirmacionesConceptualización Existencia Que en cierta fecha exista un activo, un pasivo o un elemento de patrimonio determinado. Ocurrencia Que los saldos que se presentan en los estados financieros son consecuencia de transacciones que en realidad ocurrieron. Derechos Que los activos registrados sean propiedad de la empresa. Obligaciones Que los pasivos y elementos de patrimonio registrados sean deudas reales de la empresa. Presentación Que los elementos de los estados financieros se presentan de acuerdo a normativa legal vigente. Revelación Que se hicieron las revelaciones adecuadas, ya sea dentro de los estados financieros o en sus notas aclaratorias. Valuación Que todas las partidas de los estados financieros están valuados a valores razonables de acuerdo a normativa vigente. Asignación Que las cuentas de los estados financieros están asignadas en las partidas precisas, en el tiempo preciso y de acuerdo a su naturaleza. Totalidad Que todas las transacciones del periodo se incorporaron y se reflejan en los estados financieros. Precisión numérica Que todas las transacciones que obedecen a cálculos matemáticos, fueron registradas haciendo cálculos precisos.

47 CAPÍTULO 5: EJERCICIO PRÁCTICO COMUNICACIÓNAnálisis de los resultados NIAA 700 Evaluar las conclusiones Base para la opinión

48 CAPÍTULO 5: EJERCICIO PRÁCTICO COMUNICACIÓNAnálisis de los resultados NIAA 700 Evaluar las conclusiones Base para la opinión

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