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REGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES. Infracciones y Sanciones 1 Potestad Sancionadora 2 Cambios en las infracciones. 3 Criterios para la aplicación de.

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1 REGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES

2 Infracciones y Sanciones 1 Potestad Sancionadora 2 Cambios en las infracciones. 3 Criterios para la aplicación de multas. 4 Uso delas Tablas de Infracciones y Sanciones. 5 Gradualidad e Incentivos

3 Concepto y Aspectos Generales 1

4 Definición No importa la intención o circunstancias particulares manifestadas por los infractores Toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada en el TUO del Código Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. 1 Definición y Reglas Generales

5 CÓDIGO TRIBUTARIO TIPOS DE INFRACCIONES TABLAS REGLAS GENERALES TIPOS DE SANCIONES FEDATARIO FISCALIZADOR Control Móvil Comprobantes De Pago Punto Fijo Pesquisidor FUNCIONARIOS Declaraciones Juradas Requerimientos y cruces Libros y Registros Otras obligaciones 1 Definición y Aspectos Generales

6 OBJETIVIDAD en la determinación. INTRASMISIBILIDAD por su naturaleza personal. IRRETROACTIVIDAD por orden constitucional. INMUTABILIDAD en los casos de supresión o reducción. PRESUNCIÓN DE VERACIDAD en las actuaciones de los fedatarios. 1 Definición y Aspectos Generales

7 DISCRECIONALIDAD en la determinación y en la aplicación de la sanción que incluye la gradación (gradualidad). INAPLICACION DE SANCIONES Interpretación de la norma hasta el plazo antes indicado Duplicidad de Criterio en la aplicación de la norma 1 Definición y Aspectos Generales

8 Procedimiento General Normas vigentes a la fecha de comisión o detección Tablas, UIT y Notas vigentes a la fecha de comisión o detección Revisar Gradualidad / Reg. Incentivos Normas vigentes a la fecha de comisión o detección Cometida o detectada la infracción Verificar tipo de sanción en tabla respectiva 1 Definición y Aspectos Generales

9 Potestad Sancionatoria 2

10 2 Potestad Sancionadora Artículo 171° del Código Tributario. Se ejerce de acuerdo con los principios de: Legalidad Tipicidad Non Bis in Idem Proporcionalidad No concurrencia de infracciones Otros que se sean aplicables.

11 LEGALIDAD Norma IV del Título Preliminar: Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede: d) Definir las infracciones y establecer sanciones. Norma VIII del Título Preliminar: En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. 2 Potestad Sancionadora

12 TIPICIDAD Se desprende del Principio de Legalidad. Garantiza que sólo se sancionarán las vulneraciones (conducta ilícita) al ordenamiento jurídico previamente descritas (predeterminadas) por una ley como infracciones tributarias. 2 Potestad Sancionadora

13 NON BIS IN IDEM Busca proteger que a un mismo sujeto se le impongan 2 sanciones por el mismo hecho Su finalidad es evitar la aplicación de sanciones en el ámbito del derecho penal administrativo por hechos que también están tipificados y sancionados como delitos en el Código Penal. Problema: Supuestos descritos como infracciones y como delitos (Art. 190° CT). 2 Potestad Sancionadora

14 PROPORCIONALIDAD Adecuar la sanción a la gravedad de los hechos, y utilizar criterios objetivos para graduarla. Exige que la sanción no resulte bastante más gravosa que el cumplimiento de la norma infringida. Tribunal Constitucional: Principio es un test o canon de valoración que permite evaluar si resultan excesivos los actos estatales que inciden sobre derechos subjetivos 2 Potestad Sancionadora

15 NO CONCUREENCIA DE INFRACCIONES Un mismo hecho = múltiples infracciones. Concurso Ideal entre infracciones: unidad de acción y pluralidad de leyes afectadas. YA NO HAY CRITERIOS PARA OPTAR 2 Potestad Sancionadora

16 OTROS PRINCIPIOS APLICABLES Art. 230 LPAG: Principios del Procedimiento Sancionador Debido procedimiento Razonabilidad Continuidad de Infracciones Causalidad Presunción de Licitud 2 Potestad Sancionadora

17 OTROS PRINCIPIOS APLICABLES Tribunal Constitucional ( AA/TC) Interdicción de la Arbitrariedad Prohibición de reforma peyorativa. 2 Potestad Sancionadora A las infracciones tributarias le son aplicables todos los principios administrativos

18 TIPOS DE INFRACCIONES 1.ART. 173°: De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. 2.Art. 174°: De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3.Art. 175°: De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4.Art. 176°: De presentar declaraciones y comunicaciones. 2 Potestad Sancionadora

19 TIPOS DE INFRACCIONES 1.Art. 177°: De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 2.Art. 178°: Otras obligaciones tributarias. 2 Potestad Sancionadora ¿RECUERDAN? Art. 178° numeral 1: 70 INFRACCIONES

20 TIPOS DE SANCIONES Multa Internamiento Temporal de vehículos Comiso Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas. CONFORME A LO QUE SEÑALEN LAS TABLAS 2 Potestad Sancionadora

21 Bases para el cálculo de las Multas 3

22 Los INGRESOS NETOS (IN): Total de Ventas Netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas de un ejercicio gravable. Previsto algunas infracciones contempladas en los artículos 175°, 176°, 177°, 178° y 180°. Los INGRESOS (I): Cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentre o deba encontrarse ubicado el sujeto. TRIBUTO OMITIDO. 3 Base para el cálculo de Multas

23 INGRESOS NETOS Total de ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. 3 Base para el cálculo de Multas

24 INGRESOS NETOS Para sujetos pertenecientes al Régimen General Se tomará la información que está en la DDJJAA del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción Si la infracción se comete o detecta antes de la presentación de la DDJJAA, la sanción se calcula en base a la DDJJAA del ejercicio precedente al anterior. 3 Base para el cálculo de Multas

25 INGRESOS NETOS La multa basada en los Ingresos Netos será sustituida por otra equivalente al 40% de la UIT cuando el deudor tributario: Declara ceros en su DDJJAA No está obligado a presentar DDJJAA Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción. Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la DDJJAA. 3 Base para el cálculo de Multas

26 INGRESOS NETOS La multa basada en Ingresos Netos será sustituida por otra equivalente al 80% de la UIT cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la DDJJAA. 3 Base para el cálculo de Multas

27 Para las infracciones vinculadas con el Artículo 178, numeral 1, el monto de la infracción será la diferencia entre lo declarado y lo que se debió declarar. SF correspondiendo TR => 50%TO + 50%SF Pérdida correspondiendo TR=> 15% pérdida + 50%TO SF indebido y pérdida indebida => 50% SFi + 15%pérdida SF indebido y pérdida indebida correspondiendo TR => 50% SFi + 15% pérdida + 50%TO ARTÍCULO 178, NUMERAL 1 3 Base para el cálculo de Multas

28 Tablas de Infracciones 4

29 Ministerio de Economía y Finanzas. Conferencia de prensa sobre reforma tribtuaria. Abril de 2007 Sanciones basadas en la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) Tabla ITabla II Generadores de rentas de 3ra. categoría del Impuesto a la Renta Acogidos al RER y personas que perciben rentas de 4ta. categoría del Impuesto a la Renta Muy grave1 UIT50% de la UIT Grave50% de la UIT25% de la UIT Leve30% de la UIT15% de la UIT TABLA DE INFRACCIONES 4 Tablas de infracciones

30 Ministerio de Economía y Finanzas. Conferencia de prensa sobre reforma tribtuaria. Abril de 2007 Sanciones basadas en los ingresos netos (IN) Tabla ITabla II Generadores de rentas de 3ra. categoría del Impuesto a la Renta Acogidos al RER y personas que perciben rentas de 4ta. categoría del Impuesto a la Renta Muy grave0,6% de los IN Grave0,3% de los IN Leve0,2% de los IN TABLA DE INFRACCIONES 4 Tablas de infracciones

31 TOPES PARA LA APLICACIÓN DE MULTAS Muy Grave: No menor a 10%UIT (S/. 345) no mayor a 25 UIT (S/. 86,250) Grave: No menor a 10%UIT (S/. 345) no mayor a 12 UIT (S/. 41,400) Leve: No menor a 10%UIT (S/. 345) no mayor a 8 UIT (S/. 27,600) TABLA DE INFRACCIONES 4 Tablas de infracciones

32 Regimen de Gradualidad e Incentivos 5

33 Se flexibilizó acogimiento a régimen. Se modifica el inciso c) del Artículo 179° a efectos de regular que para tener derecho a la rebaja del 50% de la sanción de multa, los contribuyentes deberán cancelar los valores emitidos hasta el vencimiento de los 7 días que otorga la Resolución de Ejecución Coactiva de la Resolución de Multa. 6 Gradualidad e Incentivos Régimen de Incentivos

34 O.P. REC - OP 20dh RECLAMAR 7 dh R.M.REC 7 dh 6 Gradualidad e Incentivos Régimen de Incentivos

35 Ámbito de aplicación Se pueden acoger al régimen de gradualidad (conforme a reglas particulares) las sanciones de: Multa Internamiento Temporal de vehículos Comiso Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas. NO 6 Gradualidad

36 ¿CÓMO SE APLICA LA GRADUALIDAD? TABLAS C/P NO C/P Anexo A: Multa o cierre Anexo B: Multa que sust. cierre Anexo I: Criterios aplicables Anexo II al V: Casos específicos 6 Gradualidad A B

37 Emisión y/u otorgamiento de C/Pago ¿CRITERIO? Número de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infracción a partir del FRECUENCIA 174° numerales 1, 2, 3 6 Gradualidad A

38 Infracción Cometida en establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes Infracción NO Cometida en establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes Multa o CierreMulta Emisión y/u otorgamiento de C/Pago 174° numerales 1, 2, 3 A 6 Gradualidad

39 Primera oportunidad Cuando no exista con anterioridad: Infracciónes de una misma tipificación con sanción firme y consentida. Infracción reconocida con Acta. Código Tributario 174,1 1ra Oportunidad Con ActaSin Acta 1 UITNo se sanciona50% UIT 6 Gradualidad Emisión y/u otorgamiento de C/Pago A

40 Código Tributario 174, 2 y 3 1ra Oportunidad Con ActaSin Acta 50% UITNo se sanciona25% UIT Primera oportunidad 6 Gradualidad Emisión y/u otorgamiento de C/Pago A

41 Que haya 1 o más infracciones previas con la misma base legal - Art. 174°, numeral 1 - Art. 174°, numeral 2 - Art. 174°, numeral 3 ¿misma tipificación? 6 Gradualidad Emisión y/u otorgamiento de C/Pago A

42 ¿misma tipificación? IMPORTANTE Hay el mismo tipo de infracción aún cuando: No se haya aplicado la sanción porque se presentó el Acta de Reconocimiento. La sanción sea distinta cada vez. La sanción de cierre se aplique en establecimientos distintos. 6 Gradualidad Emisión y/u otorgamiento de C/Pago A

43 ¿sanción firme y con...qué? CONSENTIDA: Cuando de manera expresa o tácita, se ha aceptado la infracción o sanción. FIRME: Ya se agotaron todos los mecanismos y procedimientos para cuestionar la legalidad y procedencia de la infracción o sanción. 6 Gradualidad Emisión y/u otorgamiento de C/Pago A

44 1.Cuando el plazo de 5dh para impugnar sin pago previo ya venció. 2.Cuando, habiendo sido impugnada, se presentó un desestimiento y éste se aceptó. 3.Cuando se notificó una resolución que agota la vía administrativa FIRME y CONSENTIDA 6 Gradualidad Emisión y/u otorgamiento de C/Pago A

45 Segunda oportunidad y siguientes 2da oportunidad: cuando ya exista con anterioridad: 1 resolución de multa firme y consentida o, 1 infracción reconocida con Acta. 3ra oportunidad: cuando ya exista con anterioridad: 2 sanciones firmes y consentidas del mismo tipo o, 1 sanción firme y consentida + 1 infracción reconocida con Acta. 6 Gradualidad Emisión y/u otorgamiento de C/Pago A

46 Para las infracciones del Artículo 174°, numerales 1, 2 y 3 sólo hay gradualidad hasta la tercera oportunidad. A partir de la cuarta y siguientes se aplica la sanción del Código Tributario. 6 Gradualidad Emisión y/u otorgamiento de C/Pago A

47 Pérdida del beneficio de gradualidad Multa que sustituye al cierre sin gradualidad. Cuando por causa imputable al contribuyente no se pueda efectuar el cierre de local. A partir de la 2da oportunidad 6 Gradualidad Emisión y/u otorgamiento de C/Pago A

48 Acta de Reconocimiento Suscrita por el deudor o su representante inscrito en el RUC o apoderado. 6 Gradualidad Emisión y/u otorgamiento de C/Pago A

49 Multa SANCIONES Comiso Cierre temporal Multa que lo sustituye. Multa para recuperar bienes. Int. de vehículo Multa que lo sustituye: –A pedido del contriby. –Por facultad de la SUNAT. Multa que lo sustituye. 6 Gradualidad B No Vinculadas a C/Pago

50 ¿CRITERIOS PARA GRADUALIDAD? ACREDITACIÓN AUTORIZACIÓN EXPRESA FRECUENCIA MOMENTO EN QUE COMPARECE PESO BRUTO VEHICULAR PAGO SUBSANACIÓN 6 Gradualidad B No Vinculadas a C/Pago

51 Transporte de bienes Operadores de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas Acreditación y Peso Bruto Vehic. Autorización Expresa Momento en que comparece Comparecencia ante al A.T. 6 Gradualidad B No Vinculadas a C/Pago

52 El número de oportunidades en las que el infractor incurre en una misma infracción. Frecuencia Subsanación Regularizar la obligación incumplida, en la forma y momento que se señalen. Pago Cancelación TOTAL de la multa rebajada + los intereses a la fecha de pago. 6 Gradualidad B No Vinculadas a C/Pago

53 Figuran en Anexo B de la RS /SUNAT Requisitos Principales Requisitos considerados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, que no figuran en Anexo B Requisitos Secundarios 6 Gradualidad B No Vinculadas a C/Pago

54 54 EJEMPLOS (CASOS)

55 Con fecha 20 de mayo de 2010 la empresa Los Andes SA, no ha cumplido el requerimiento de SUNAT, referido a la actualización de datos respecto del cambio de domicilio.

56 Con fecha 10 de marzo de 2010 la empresa Amigos SAC, no ha consignado el número de RUC en la declaración jurada de operaciones con terceros.

57 Con fecha 20 de mayo de 2010, el auditor fiscal detecta que le empresa Reyes SRL omite llevar el Registro de Control del Activo Fijo.

58 La empresa Aries SRL ha presentado el 24 de mayo de 2010, en forma voluntaria la declaración jurada del Impuesto General a las Ventas-pago a cuenta del impuesto a la renta del mes de marzo de 2010, fecha de vencimiento: 20 de abril de 2010.

59 La SUNAT, con fecha 18 de mayo de 2010, detecta que la empresa DONATO SA, no ha presentado declaración jurada del Impuesto General a las Ventas-pago a cuenta del impuesto a la renta del mes de abril de 2010, vencimiento: 15 de mayo de 2010, a efectos de su cumplimiento, con fecha 20 de mayo del mismo año, la SUNAT efectúa la notificación de una Esquela.

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68 Muchas gracias


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