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IFRIC 12 – Ciclo de Actualización en NIIF Cámara de Sociedades Anónimas 13 de septiembre de 2011 www.pwc.com.

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1 IFRIC 12 – Ciclo de Actualización en NIIF Cámara de Sociedades Anónimas 13 de septiembre de 2011

2 PwC Argentina - IFRS Global ACS Agenda Alcance Aplicación contable Slide 2 13 de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

3 PwC Argentina - IFRS Global ACS Alcance Introducción Características de los contratos de concesión Control bajo IFRIC 12 Principales actividades involucradas Slide 3 13 de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

4 PwC Argentina - IFRS Global ACS Introducción Acuerdo de concesión involucra al sector público otorgando al sector privado el derecho de proveer servicios públicos Entidad del sector público/ Gobierno Otorgante Entidad del sector privado Operador Slide 4 13 de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

5 PwC Argentina - IFRS Global ACS Características Servicios de naturaleza públicaTransferencia de infraestructuraActividades de control por parte del otorgante Reversión de la infraestructura a la finalización de la concesión Slide 5 13 de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

6 PwC Argentina - IFRS Global ACS Características Issues más comunes 1.Actividades reguladas cuando los servicios son regulados por una legislación 2.Precios indexados por una variable fuera del control del concedente 3.El precio pagado al operador para retornar la infraestructura al concedente puede ser un precio pre-determinado o el valor razonable 4.Prestación indirecta a los usuarios finales 5.Infraestructura destinada a actividades diferentes Slide 6 13 de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

7 PwC Argentina - IFRS Global ACS Control El alcance está limitado a acuerdos del sector público al sector privado, en donde el sector público (otorgante): Controla o regula los servicios que debe prestar el operador con la infraestructura, a quién debe proporcionarlo y a qué precio. Controla (a través de la propiedad, derecho a beneficios, o de otra forma) cualquier interés residual significativo en la infraestructura al término del acuerdo El control del interés residual significativo se ejecuta restringiendo al operador la capacidad de disponer de la infraestructura y dando al otorgante el derecho de uso continuo de la infraestructura a través del período de duración de la concesión. Slide 7 13 de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

8 PwC Argentina - IFRS Global ACS Control Issues más comunes 1.Infraestructura utilizada en un acuerdo de concesión de servicios durante toda su vida útil 2.Duración indefinida del acuerdo de concesión de servicios 3.Renovación de la licencia 4.Aplicación a redes (network) 5.Capacidad del operador de vender o gravar activos Slide 8 13 de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

9 PwC Argentina - IFRS Global ACS Aplicación a redes Características de una red bajo IFRIC 12 Regulación Acceso Tarifa Inversiones de capital Período de concesión / licencia Capacidad de vender / gravar activos Slide 9 13 de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

10 PwC Argentina - IFRS Global ACS Principales actividades involucradas Servicios de transporte y distribución de gas Servicios de transporte y distribución de electricidad Servicios de generación de energía eléctrica Servicios de provisión y distribución de agua potable Servicios viales Servicios ferroviarios Servicios aeroportuarios Servicios de recolección de residuos Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

11 PwC Argentina - IFRS Global ACS Aplicación contable Prestaciones del operador Remuneración del operador Ingresos y gastos Infraestructura Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y mejora de la infraestructura Primera aplicación de IFRS / IFRIC 12 Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

12 PwC Argentina - IFRS Global ACS Prestaciones del operador El operador brinda servicios de: Construcción, adquisición o mejora de la infraestructura Operación y mantenimiento (O&M) Combinación de ambos Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

13 PwC Argentina - IFRS Global ACS Remuneración del operador Directamente del sector público o de quien este designe; Directamente de los usuarios del servicio; Combinación de ambos Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

14 PwC Argentina - IFRS Global ACS Ingresos y gastos Reconocimiento de ingresos y gastos El operador es un proveedor de servicios: -Construcción o mejora (NIC 11) -Operación (NIC 18) -Si existen ambos alocación a cada servicio en función de los fair values relativos Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

15 PwC Argentina - IFRS Global ACS Ingresos y gastos Issues más comunes 1.Infraestructura construida 2.Infraestructura adquirida 3.Presentación en el Estado de Resultados Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

16 PwC Argentina - IFRS Global ACS Infraestructura La infraestructura incluida en la norma incluye: Infraestructura transferida por el otorgante Infraestructura construida o adquirida a terceros por el operador No incluye bienes considerados no esenciales para la prestación del servicio Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

17 PwC Argentina - IFRS Global ACS Contraprestación por la adquisición o construcción de infraestructura El reconocimiento inicial es a fair value En ambos casos el activo se crea desde que comienza la construcción o mejora hasta que se completa la misma Activo financiero Derecho contractual incondicional de recibir caja u otro activo financiero del, o a discreción del, concedente Se amortiza a medida que se cobra Activo intangible Derecho (licencia) a cobrar a los usuarios del servicio público Se amortiza durante su vida útil plazo de la concesión?? La amortización comienza a partir del momento en que tengo el derecho a cobrar a los usuarios Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

18 PwC Argentina - IFRS Global ACS Contraprestación por la adquisición o construcción de infraestructura – Movimientos posteriores Activo financiero Devengamiento de la tasa de descuento Cambio en las estimaciones Incorporación de nueva infraestructura Activo intangible Amortización: mejor patrón de consumo Altas por nuevas inversiones en infraestructura Test de desvalorización Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

19 PwC Argentina - IFRS Global ACS Activo financiero vs. Activo intangible Issues más comunes 1.Pagos comprometidos por el concedente pueden ser contingentes 2.Pagos hechos por el concedente basados en el uso 3.Pagos basados en el uso garantizados por el concedente 4.Pago al final de la concesión Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

20 PwC Argentina - IFRS Global ACS Modelo del activo financiero Ejemplo Contrato: Precio: $400 Costo: $200 Construcción y operación Valor razonable de la construcción: $20 Intereses a devengar: $20 Valor razonable de la operación: $160 ($400 - $220 - $20) Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

21 PwC Argentina - IFRS Global ACS Modelo del activo financiero Ejemplo – Etapa de construcción Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción: Debe Haber Activo financiero 220 Ingresos por construcción220 Reconocimiento de los costos relacionados con la construcción: Debe Haber Costos de construcción 200 Efectivo200 Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

22 PwC Argentina - IFRS Global ACS Modelo del activo financiero Ejemplo – Etapa de operación Devengamiento de los ingresos por intereses: DebeHaber Activo financiero 20 Ingresos financieros 20 Reconocimiento del ingreso por el servicio de operación: Debe Haber Activo financiero160 Ingresos160 Reconocimiento del efectivo recibido del concedente: DebeHaber Efectivo400 Activo financiero400 Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

23 PwC Argentina - IFRS Global ACS Modelo del activo intangible Ejemplo Igual que el anterior, pero: El concedente no garantiza el pago a recibir de los usuarios El operador asume el riesgo de demanda Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

24 PwC Argentina - IFRS Global ACS Modelo del activo intangible Ejemplo – Etapa de construcción Reconocimiento de los costos relacionados con los servicios de construcción: DebeHaber Costos de construcción200 Efectivo200 Reconocimiento de los ingresos relacionados con los servicios de construcción prestados a cambio de una contraprestación no monetaria: DebeHaber Activo intangible220 Ingresos220 Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

25 PwC Argentina - IFRS Global ACS Modelo del activo intangible Ejemplo – Etapa de operación Reconocimiento del gasto de amortización durante la fase de operación: DebeHaber Amortización220 Activo intangible (Amort. Acum.) 220 Reconocimiento de los ingresos recibidos de usuarios en la fase de operación: DebeHaber Efectivo400 Ingresos400 Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

26 PwC Argentina - IFRS Global ACS Modelo combinado Ejemplo Igual que los anteriores, pero: De los $400 de ingresos esperados, el concedente garantiza $60 Los intereses ascienden a $12 Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

27 PwC Argentina - IFRS Global ACS Modelo combinado Ejemplo – Etapa de construcción Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción que van a liquidarse en efectivo: DebeHaber Activo financiero 120 Ingresos120 Reconocimiento de los costos relacionados con la construcción: DebeHaber Costo de construcción200 Efectivo200 Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción prestados a cambio de una contraprestación no monetaria: DebeHaber Activo intangible100 Ingresos100 Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

28 PwC Argentina - IFRS Global ACS Modelo combinado Ejemplo – Etapa de operación Reconocimiento de los ingresos financieros: DebeHaber Activo financiero 12 Ingresos12 Reconocimiento del gasto de amortización relacionado con la etapa de operación: DebeHaber Amortización100 Activo intangible (Amort. Acum.)100 Reconocimiento de los ingresos relacionados con la etapa de operación y el efectivo recibido del concedente y los usuarios: DebeHaber Efectivo400 Ingresos268 Activo financiero132 Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

29 PwC Argentina - IFRS Global ACS Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y mejora de la infraestructura Obligaciones contractuales para mantener niveles de servicio o volver a la infraestructura a su estado original Los gastos de mantenimiento se reconocen de acuerdo con la NIC 37 mejor estimación de los gastos a incurrir para cancelar la obligación presente a la fecha de balance Si corresponde a mantenimientos mayores reembolsables por el concedente, se reconoce el ingreso y el gasto cuando se incurre Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

30 PwC Argentina - IFRS Global ACS Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y mejora de la infraestructura Issues más comunes 1.Obligación de mantenimiento estipulada y remunerada por el concedente (naturaleza y tiempo) 2.Obligación de mantenimiento sin características pre-establecidas y no remunerada específicamente por el concedente 3.Obligación de mantenimiento remunerada por los usuarios 4.Oportunidad del reconocimiento de la obligación de construir o mejorar la infraestructura 5.Pagos adelantados por el concedente o los usuarios Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

31 PwC Argentina - IFRS Global ACS Acuerdos que no requieren construcción o mejora Issues más comunes 1.Modelo del activo financiero sin pago del operador 2.Modelo del activo intangible sin pago del operador 3.Modelo del activo intangible con pago del operador Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

32 PwC Argentina - IFRS Global ACS Capitalización de costos financieros Issues más comunes 1.Costos financieros incurridos en la etapa de construcción Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

33 PwC Argentina - IFRS Global ACS Determinación de saldos al inicio Bienes de Uso Menos: Pasivos por inversiones comprometidas Esenciales Bs de Uso según contabilidad anterior y sujetos a test de desvalorización No Esenciales Activo Intangible Menos: Activos Financieros Slide de septiembre de 2011 CSA - Ciclo de Actualización en NIIF

34 What would you like to grow? Gracias!


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