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PRECIOS DE TRANSFERENCIA

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Presentación del tema: "PRECIOS DE TRANSFERENCIA"— Transcripción de la presentación:

1 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
J. Manuel González G.

2 Directriz Interpretativa 20-03
  “TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGÚN EL VALOR NORMAL DEL MERCADO ”. OBJETIVO Lograr una correcta interpretación del artículo 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, de modo que se comprendan los ajustes de precios de transferencia entre empresas vinculadas. RESPONSABLES La ejecución de esta directriz es responsabilidad de los Directores de División, Gerentes de las Administraciones Tributarias y de Grandes Contribuyentes, quienes deberán comunicarlo al personal a su cargo. FUNDAMENTO LEGAL Artículos 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios. VIGENCIA     Rige a partir de su emisión. 

3 Directriz Interpretativa 20-03
  CONCLUSIÓN: La Administración Tributaria podrá valorar, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, cuando la valoración convenida hubiera determinado un impuesto inferior al que resulte de la aplicación del valor normal de mercado. Caso en el cual, se debe proceder a practicar los ajustes pertinentes. La empresa o parte relacionada podrá efectuar el ajuste correspondiente, una vez que la Administración Tributaria determine un nuevo precio a la entidad intervenida.

4 Ámbito de Aplicación “[Cuando] las condiciones son creadas o impuestas entre...dos empresas [asociadas] en sus relaciones comerciales y financieras que difieren de aquellas que hubieran ocurrido entre empresas independientes, en estos casos cualquier utilidad que debió, pero que debido a esas condiciones, se acumuló a una de las empresas, pero, por razón de esas condiciones, no se acumuló, puede ser incluida en las utilidades de esa empresa y gravada en consecuencia.”

5 Comercio Internacional
USA -TLC- Asia L.A -CAN Mercosur - México -G3- U.E. -ALCA- Pacto Andino

6 Enfoque del Comercio Global
Globalización Tratados Comerciales Internacionales-regionales Internacionalización de las Leyes Mercado Interno Aduanas Países buscan beneficios comerciales Sin afectar: Base Gravable - Precios de Transferencia -

7 Definición de Precios de transferencia
Desde la perspectiva empresarial: Son los precios pactados entre compañías de un mismo grupo empresarial a nivel local o mundial con objetivos de optimización fiscal y económica (penetración de mercados, aprovechamiento de subsidios locales, obtención de ventajas competitivas, etc.). Desde la perspectiva de las jurisdicciones fiscales: Lineamientos internacionales aplicados por los países para proteger la base gravable de las operaciones efectuadas entre empresas multinacionales.

8 Objetivo de la legislación fiscal
en materia de Precios de transferencia Protección de la base gravable de las diferentes jurisdicciones fiscales

9 Operación SIN Ley Precios de transferencia
Venta de Producto Empresa Costa Rica Casa Matriz USA 200 Ingresos 1000 Ingresos 200 Costo de adquisición (200) Costos y gastos (200) (200) Otros gastos Enriquecimiento gravable Enriquecimiento gravable 600 Tasa de impuestos 30% Tasa de impuestos 30% 180 Sin Precios de Transferencia Impuesto en Costa Rica Impuesto en U.S.A Impuesto total del Grupo

10 Operación CON Ley Precios de transferencia
Venta de Producto Empresa Costa Rica Casa Matriz USA 200 300 Ingresos 1000 Ingresos 300 Costo de adquisición (300) Costos y gastos (200) (200) Otros gastos Enriquecimiento gravable 100 Enriquecimiento gravable 500 Tasa de impuestos 30% 30 Tasa de impuestos 31% 150 Con reglamentación de Precios de Transferencia Impuesto en Costa Rica Impuesto en U.S.A Impuesto total del Grupo

11 Diferencias y conflictos entre autoridades fiscales
En ausencia de Precios de transferencia: Se altera la base gravable Menores ingresos fiscales Diferencias y conflictos entre autoridades fiscales

12 Factores externos por los cuales se manipulan los precios de transferencia.
Estrategias por impuestos sobre utilidades. Restricciones sobre flujos de efectivo. Impuestos a importaciones y exportaciones. Estrategias de entrada a nuevos mercados. Estrategias para evitar entrar a la competencia. Estrategias encaminadas a aprovechar subsidios

13 Legislación Mundial en materia de Precios de Transferencia
Países con legislación de Precios de Transferencia

14 Países que aplican Precios de Transferencia
México, Colombia, Brasil, Argentina, Chile, Perú, Venezuela, Ecuador, Uruguay, Panamá, Costa Rica, El Salvador, República Dominicana, (Honduras y Costa Rica, proyecto de Ley) EUA, Canadá, Alemania, Australia, Austria, Bélgica, Países Bajos, Dinamarca, España, Finlandia, Francia, Hungría, Reino Unido, Italia, Irlanda, Kazakistan, India, Sudáfrica, Noruega, Nueva Zelanda, Polonia, Portugal, Suecia, Suiza, Hungría, Japón, Corea, etc.

15 Directrices Internacionales
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ha desarrollado directrices para la aplicación de los precios de transferencia, bajo el principio de plena competencia (Arm´s length).

16 Directrices Internacionales
La declaración oficial del principio de plena competencia aparece en el párrafo 1 del artículo 9 del Modelo de Acuerdo Fiscal de la OCDE, que es la base de los tratados fiscales bilaterales en los que participan los países Miembros de la OCDE y un grupo creciente de países no Miembros. El artículo 9 indica:

17 Directrices Internacionales
“[Cuando] las condiciones son creadas o impuestas entre...dos empresas [asociadas] en sus relaciones comerciales y financieras que difieren de aquellas que hubieran ocurrido entre empresas independientes, en estos casos cualquier utilidad que debió, pero que debido a esas condiciones, se acumuló a una de las empresas, pero, por razón de esas condiciones, no se acumuló, puede ser incluida en las utilidades de esa empresa y gravada en consecuencia.”

18 Directrices Internacionales
 Existen varias razones por las cuales los países miembros de la OCDE y otros países han adoptado el principio de plena competencia. Una razón importante es que el principio de plena competencia permite una amplia paridad en el tratamiento fiscal de las multinacionales y las empresas independientes.

19 Directrices Internacionales
El principio de plena competencia pone a las empresas asociadas y a las independientes en condiciones de igualdad para fines fiscales, evita la creación de ventajas o desventajas fiscales que de otra manera distorsionarían la relativa posición competitiva de cualquier tipo de entidad. Al eliminar estas consideraciones fiscales de las decisiones económicas, el principio de plena competencia promueve el crecimiento del comercio internacional y de la inversión.

20 Esquema de la Ley Precios de Transferencia

21 Obligatoriedad Pactar a valores de mercado (Principio Arms´Length)
Elaborar y enviar documentación comprobatoria Presentar declaración informativa

22 Conceptos fundamentales de la Ley
Partes relacionadas – Vinculados económicos Comparabilidad (Principio Arm´s length) Métodos Rango Intercuartil Ajustes Documentación Comprobatoria Paraísos Fiscales Declaración Informativa Acuerdos Anticipados de Precios

23 Partes relacionadas (OCDE)
a) Una empresa participa directamente o indirectamente en la dirección, control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, b) Unas mismas personas participen directamente o indirectamente en la dirección, control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante.

24 Vinculación Económica
Cuando las condiciones de negociación en operaciones comerciales entre partes independientes son favorables a una de las partes y estas condiciones pueden dar origen a manipulación o fijación de precios sobre la otra parte negociante.

25 Principio de Plena Competencia
(Arm´s Length) El principio arm’s length, también conocido como el principio de plena competencia establece que dos o más empresas relacionadas realicen operaciones a valor de mercado, los cuales deben ser pactados a los que hubieran convenido con empresas independientes.

26 Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia)
Comparabilidad Metodología Rango intercuartíl Ajustes

27 Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia)
Comparabilidad Características de las operaciones Funciones o actividades económicas Términos contractuales Circunstancias económicas o de mercado Estrategias de negocio

28 Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia)
Métodos Precio comparable no controlado Costo adicionado Precio de reventa Partición de utilidades Residual de Petición de utilidades Transaccional de utilidad de operación

29 Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia)
Rango intercuartil Es una herramienta estadística que define un rango de precios de mercado o de valor justo que se determina con base en los resultados de la aplicación de algún método utilizando dos o más precios, márgenes o empresas comparables

30 El rango de plena competencia
MUESTRA TOTAL MENOS EFICIENTES MAS EFICIENTES RANGO INTERCUARTIL INFERIOR SUPERIOR MEDIANA

31 Ejemplo

32 Modelo de Estudio Introducción I. Estructura Organizacional
II. Descripción de la empresa III. Análisis Funcional IV. Análisis económico – Precios de transferencia V. Resultados VI. Conclusiones Anexos

33 Modelo de Estudio I. INTRODUCCIÓN A. Objetivos del Reporte
B. Desarrollo del Análisis II. DESCRIPCIÓN DEL NEGOCIO A. Estructura Organizacional 1. Grupo Mundial 2. Composición accionaria B. Descripción de Funciones 1. Actividad Principal 2. Productos 3. Proveedores 4. Clientes 5. Determinación del precio a los clientes C. Descripción de la industria 1. Descripción del Mercado y área geográfico 2. Estrategias, Porcentaje del Mercado y Principales Competidores D. Acuerdos Intercompañía E. Descripción de Transacciones Intercompañía y/o con Paraísos Fiscales 1. Transferencia de Propiedad Tangible 2. Transferencia de Propiedad Intangible 3 Generales de los vinculados: Nombre, NIT, país, domicilio, etc. 4. Descripción de vinculados: funciones, motivo de vinculación, status precios de transferencia.

34 Modelo de Estudio III. ANÁLISIS FUNCIONAL A. Funciones
1. Diseño de producto 2. Manufactura y Procesos 3. Investigación y Desarrollo 4. Control de Calidad 5. Mercadotecnia y Publicidad 6. Distribución y Ordenes de Compra 7. Facturación y Cobranza 8. Inventario 9. Servicio de Posventa, garantías y Reparaciones 10. Recursos Humanos B. Riesgos 1. Riesgo Por Inventario 2. Riesgo de Productos Defectuosos 3. Riesgo de Crédito 4. Riesgo de Costos 5. Riesgo Cambiario 6. Riesgo sobre PP&E C. Activos 1. Activos tangibles Métodos de depreciación Amortización Costo histórico- valor de mercado Porcentaje de participación por tipo de operación 2. Activos Intangibles Clase de intangible Derechos Protección Duración.

35 Modelo de Estudio IV. ANÁLISIS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A. Selección de Métodos 1. Método de Precios Comparables no Controlados b. Campo de Aplicación. 2. Método de Precio de Reventa b. Campo de Aplicación 3. Método de Costo Agregado b. Campo de Aplicación 4. Método de Partición de Utilidades b. Campo de Aplicación 5. Método Residual de Partición de Utilidades 6. Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación 7. Selección del Método Más Confiable B. Aplicación del Método 1. Panorama General 2. Selección de la Parte examinada 3. Segmentación de estados financieros por tipo de operación 4. Selección de Años de Comparación 5. Selección de Compañías Comparables: Matriz de aceptación y rechazo 6. Ajustes Contables 7. Selección del Indicador de rentabilidad 8. Ajustes financieros, económicos y contables 9. Uso del Rango Intercuartíl

36 Modelo de Estudio VI. CONCLUSIONES ANEXO I: CONTRATOS INTERCOMPAÑÍAS
ANEXO II: ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA ANEXO III: ESTADOS FINANCIEROS DE COMPAÑÍAS COMPARABLES. ANEXO VI. NOTAS A INFORMACION FINANCIERA UTILIZADA ANEXO VI. APLICACIÓN DEL MÉTODO ANEXO VII. DETALLE DE LOS AJUSTES

37 Electric Meta, S.A. Electric Meta, S.A. es una empresa guatemalteca dedicada a la fabricación, compra y venta de partes eléctricas para la industria automotriz. La compañía, junto con otras tres empresas más forman el Grupo Costa Rica perteneciente a Electric Corporation.

38 EMSA forma parte de la división Eléctrica del Grupo
Electric Meta, S.A. Las empresas de Electric Corporation están agrupadas, a nivel mundial, en las siguientes divisiones: Eléctrica Frenos Fricción Comercial EMSA forma parte de la división Eléctrica del Grupo

39 Electric International
Estructura de Capital Braker Ltd (UK) División Frenos División Eléctrica División Fricción División comercial 100% Electric Corp (USA) Electric International Costa Rica) Consolida 70% 32% 68% 100% 100% Electric Meta, S.A. (Costa Rica) Electric Serv, S.A. (Costa Rica) Electric Prod, S.A. (Costa Rica) Manufactura Servicios Manufactura

40 Operaciones Intercompañía
Las operaciones del Grupo Costarricense con partes relacionadas residentes en el extranjero, y con paraísos fiscales correspondientes al ejercicio del 2011 fueron las siguientes: Compra de producto terminado para distribución Venta de productos manufacturados Pago de servicios Cobro de servicios

41 Operaciones Intercompañía
Descripción de Operaciones Automotive Controls (USA) Electric Corp (USA) Electric BWD (USA) 2 2 2 EMSA (Costa Rica) 1 Sentic International (Bahamas) 4 Ristance, S.A. de C.V. (México) 3 2 5 Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de Regalías = 3 Pago de servicios = 4 Cobro de servicios = 5 Electric Serv (Costa Rica) Electric Prod (Costa Rica)

42 Venta de producto manufactu-rado
Monto de operaciones con partes relacionadas nacionales, residentes en el exterior y paraísos fiscales. Parte Relacionada NIT País Venta de producto manufactu-rado Intangibles Compra Servicios Pago de regalías Producto Terminado Cobro Pago Automotive Controls CKR882 USA Electric Corp 67543DS Electric BWD International 13AF82 Ristance S.A. de C.V. TRF MX Electric Serv Costa Rica Sentic International 98-SD554 BAH TOTAL

43 Operaciones Obligadas a PT
Automotive Controls (USA) Electric Corp (USA) Electric BWD (USA) 2 2 2 EMSA (Costa Rica) 1 Sentic International (Bahamas) 4 Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de servicios = 4

44 Resumen de Resultados * Para Sentic International

45 Caracterización de Entidades
El análisis funcional prevé la base para caracterizar a la empresa evaluada Estas caracterizaciones, a su vez, determinan la selección de la metodología de precios de transferencia y la selección de las compañías u operaciones comparables

46 Análisis Funcional Funciones: Diseño de Producto
Proceso de Manufactura/Distribución Investigación y Desarrollo Control de Calidad Publicidad/Mercadotecnia Ordenes de Compra y Distribución Facturación y Cobranza Inventario Garantías Recursos Humanos

47 Análisis Funcional Riesgos: Riesgo de Inventario
Riesgo de Defecto del Producto Riesgo de Crédito Riesgo por Tipo de Cambio Riesgo de Responsabilidad del Producto

48 Análisis Funcional Activos: 1. Activos Tangibles a. Activo Circulante
b. Activo no Circulante 2. Activo Intangibles a. Intangibles de Manufactura / Distribución b. Intangibles de Mercadotecnia

49 Operaciones Intercompañía
Descripción de la operación bajo análisis 1. Compra de producto terminado Durante el año fiscal 2004 Electric Meta S.A. compró componentes eléctricos para tableros de Automóviles a “Automotive Controls Inc.” por un monto de $249,501,000 El producto fue recibido en los almacenes de EMSA y preparado para su posterior comercialización (ubicación en el almacén) sin darle valor agregado alguno. Su estado de resultados es el siguiente:

50 Evaluación de la compra de producto terminado
Ventas Netas Costo de ventas UB MB % Producto Terminado Automotiv Controls (USA) EMSA (Costa Rica) $

51 Evaluación de los Métodos prescritos
Precio Comparable no Controlado Precio de Reventa Costo Adicionado Partición de Utilidades Residual de Partición de Utilidades Transaccional de Márgenes de Operación El mejor método de evaluación es el de Precio de Reventa

52 Comparabilidad Búsqueda de Comparables Comparables Internos
Buscar empresas/operaciones comparables a las efectuadas por la compañía y establecer un rango razonable de precios de transferencia “Arm´s length” para la transacción de compra de producto terminado de EMSA a sus partes relacionadas utilizando el método PR. Comparables Internos Transacción Interna Comparables Externos Compañías comparables

53 Búsqueda de Comparables
Bases de datos Research Insight (Compustat y Global Vantage); Osiris; Moodys; Disclosure; Amadeus y otras. Criterios de rechazo Cuantitativos Cualitativos

54 Búsqueda de Comparables
Códigos SICs (Standard Industrial Clasification). Actividad primordial fuera la distribución y venta de autopartes. De esta manera, el proceso de búsqueda se enfocó a los siguientes sectores industriales: Códigos SIC Descripción SIC 5010 Motor Vehicles, parts and supplies 5013 Motor vehicle supplies and new parts

55 Búsqueda de Comparables
De esta primera búsqueda, se identificaron 254 compañías clasificadas dentro de los SIC’s señalados anteriormente. Criterios de rechazo Cuantitativos Cualitativos

56 Nº de Compañías Rechazadas
Búsqueda de Comparables Razón de Rechazo Nº de Compañías Rechazadas Gastos de operación/ventas > 20% 165 Intangibles/Activos de Operación > 5% 62 No contaba con información financiera pública disponible para alguno de los ejercicios fiscales de 2009 al 2011. 12 Realizaban actividades importantes de manufactura o remanufactura 7 Realizaba la distribución de productos significativamente diferentes o prestaba servicios diferentes. 2 Realizaba operaciones significativas con partes relacionadas

57 Búsqueda de Comparables
A continuación se mencionan las empresas comparables resultantes de la búsqueda: COAST DIDTR SYS GENUINE PARTS CO KEYSTONE AUTOMOTIVE INDS INC UNIVERSAL MANUFACTURING CO

58 Ajustes Financieros y Contables
Las regulaciones sobre precios de transferencia establecen que las diferencias entre compañías comparables y la parte probada pueden ser ajustadas cuando dichos ajustes puedan mejorar la confiabilidad de la comparación. Ajuste de cuentas por cobrar Ajuste de cuentas por pagar Ajuste a inventarios Uso de información de varios años

59 [ ] Ajustes Financieros y Contables MB - AAR AAP INV SALES + -
(Cuentas por cobrar) AAR Adj.($) = [(AAR/SALES)comp - (AAR/SALES)tp] * [SALEScomp * ( i / 1+i )] [ ] MB - AAR AAP INV SALES Adj Adjusted + - MB Ajustado (%)= Convenciones: Cuentas por cobrar = AAR Cuentas por pagar = AAP Inventarios = INV Ventas = SALES Tasa de Interés = i

60 Indicadores de rentabilidad
MB = Utilidad Bruta MO = Utilidad de Operación Ventas netas Ventas netas ROA= Utilidad de Operación CAN = Utilidad de operación Activos de Operación Costos y gastos Razón Berry = Utilidad Bruta Gastos de Operación

61 Rango Intercuartíl (No ajustado)

62 Rango Intercuartíl (Ajustado)

63 Resultados Electric Meta S.A. Rango Intercuartil Compañías Comparables
15% 19.62% 24.24% 20% 25% 30% 35% 35.71% 26.45% Cuartil Inferior Mediana EMSA Cuartil Superior 45% Electric Meta S.A. Rango Intercuartil Compañías Comparables Margen Bruto

64 Conclusión Considerando que EMSA registró un margen de utilidad bruta de 24.24% en 2011 (38.10% PROMEDIO ) por la compra de producto terminado a partes relacionadas del extranjero, se observa que la compañía se encuentra DENTRO del rango intercuartil (19.62% %) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que la Compañía realizó sus operaciones intercompañía con partes relacionadas del extranjero respecto a la compra de producto terminado, de conformidad con lo establecido en la ley costarricense.

65 Operaciones Intercompañía
Descripción de la operación bajo análisis 2. Venta de producto manufacturado Durante el año fiscal 2011 Electric Meta S.A. vendió componentes y accesorios eléctricos para Automóviles a las siguientes compañías relacionadas: Proveedor Vinculado Monto en pesos Automotive Controls $ 430,796,000 Electric Corp. $ 709,060,000 Electric BWD International $ 180,828,000  Total $ 1,320,684,000 El producto manufacturado fue sometido a un control de calidad en fábrica y despachado FOB en Puerto Jiménez. Dando lugar al siguiente estado de resultados:

66 Evaluación de la venta de producto manufacturado
Ventas Netas Costo de ventas Gastos de Operac Utilid. Operativa Mark up / Gasto % Automotiv Controls Electric Corp Electric BWD Producto Manufacturado EMSA (Costa Rica) $ 1’ El MTU es el método más adecuado

67 Búsqueda de Comparables
Códigos SIC Descripción SIC 3700 Transportation Equipment Manufacture 3714 Motor vehicle parts and accesories

68 Búsqueda de Comparables
AMERICAN AXLE & MFG HLDGS EDELBROCK CORP FEDERAL MOGUL CORP STANDARD MOTOR PRODS STRATTEC SECURITY CORP SUPERIOR INDUSTRIES INTL TESMA INTERNATNAL INC UNIVERSAL AUTOMOTIVE INDS

69 Rango Intercuartil Ajustado

70 Resultados del Método Conclusión:
Considerando que EMSA registró un Mark-Up Operativo de 7.52% en el año 2011 (8.39% promedio ) por la venta de producto manufacturado a partes relacionadas del extranjero, se observa que el porcentaje se encuentra dentro del rango ajustado (6.30% %) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que la Compañía realizó sus operaciones intercompañía con partes relacionadas del extranjero respecto a la venta de producto manufacturado, de conformidad con lo establecido en la ley costarricense.

71 Operaciones Intercompañía
Descripción de la operación bajo análisis 3. Evaluación pago de Servicios Electric Meta S.A. recibió durante el año 2011 servicios de administración y negocios de la compañía situada en Bahamas “Sentic International” por un monto de $ 225,987,000 Los servicios recibidos se encuentran documentados por los respectivos reportes de visitas de expertos, los calendarios de reuniones en los que participaron ejecutivos de la compañía y otros documentos. Su estado de resultados es el siguiente:

72 Operaciones Intercompañía
Descripción de la operación bajo análisis 3. Evaluación pago de Servicios De acuerdo a las normas y a la técnica de Precios de Transferencia se deberá evaluar la parte que presente las funciones más simples y/o cuente con la información más confiable. En este caso la parte a examinar será la compañía del exterior debido a la simplicidad de sus funciones. El pago de servicios se convierte en una operación de suma cero; es decir, si los resultados de Sentic International se encuentran dentro del rango intercuartil, se asume que el pago de servicios por parte de EMSA fue pactado bajo el principio Arm´s Length.

73 Evaluación pago de Servicios El MTU es el método más adecuado
Ventas Netas Gastos de operación Utilidad Operativa Margen Operativo % Mark up / Gasto % Servicios EMSA (Costa Rica) Sentic International (Bahamas) $ El MTU es el método más adecuado

74 Búsqueda de Comparables
Códigos SIC Descripción SIC 8741 Management Services 8742 Management Consulting Services 8748 Business Consulting Services

75 Búsqueda de Comparables
1. ACCENTURE LTD 2. ADVISORY BOARD CO 3. CERTIFIED SERVICES INC 4. HEWITT ASSOCIATES INC 5. INDUSTRIAL SERVICES AMER INC 6. MAXIMUS INC 7. NAVIGANT CONSULTING INC 8. PER-SE TECHNOLOGIES INC

76 Rango Intercuartil Ajustado

77 Resultados del Método Conclusión:
Considerando que Sentic International registró un Mark-Up Operativo de 14.55% en el año 2011 (12.09% promedio ) por el cobro de servicios a EMSA, se observa que el porcentaje se encuentra dentro del rango intercuartil (9.39% %) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que el pago de servicios de EMSA a Sentic International cumple con el principio Arm´s Length de conformidad con lo establecido en la ley costarricense.

78 Resumen de Resultados * Para Sentic International

79 Acuerdos Anticipados de Precios

80 Acuerdos anticipados Validez: Ejercicio solicitado;
Tres ejercicios posteriores Plazo de resolución: 9 meses. Aplicación: A partir de Enero de 200?.

81 Acuerdos anticipados Quién inicia un APA: Requiere: Un contribuyente
Negociación entre éste y su empresa asociada y una o más administraciones fiscales

82 APA’s Unilaterales Bilaterales Pueden ser: SAT Contribuyente IRS SAT
Guatemalteco Contribuyente USA IRS SAT

83 Ventajas Los APA´s unilaterales otorgan cierta seguridad en la política de precios de transferencia del contribuyente que se traduce en seguridad jurídica, aunque no siempre evita las auditorias; Los APA´s bilaterales y multilaterales eliminan o reducen substancialmente la doble tributación.

84 Declaración Informativa de Partes Relacionadas Ejercicio 2012

85 Antecedentes Inicio de obligación: Ejercicio del 2013
Presentación de 2013 en el ejercicio 2014 Multas considerables??? Efectos No deducibilidad de costos o gastos

86 Ejemplo del Formato de Declaración

87 Número de Identificación Tributaria
Antes de iniciar el llenado, lea las instrucciones (cantidades sin centavos alineadas a la derecha, sin caracteres distintos a los números). Declaración Informativa de Operaciones Con Partes Relacionadas Residentes En El Extranjero Clave Unica de Registro de Población PERIODO MES AÑO MES AÑO Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social Anote la letra correspondiente: Señale el número de hojas que presenta del anexo A N = Normal C = Complementaria Declaración Complementaria Número 205003 205003 DATOS DEL CONTRIBUYENTE Dirección N° y/o letra exterior N° y/o letra interior Departamento o Municipio Código Postal Localidad Entidad Federativa Describa la Actividad por la que Obtuvo la Mayor Cantidad de Ingresos Teléfono 2 RESUMEN Número de operaciones efectuadas en el ejercicio con partes relacionadas residentes en el extranjero 11788 Monto total de las ingresos efectuadas (Campo a de la página 4) A B C Monto total de las deducciones efectuadas (Campo b de la página 4) Número de Identificación Tributaria Dicha declaración se proyecta en esta lamina, sin embargo no se puede captar muy bien en las pantallas de este salón, me imagino que para nuestros amigos que nos ven desde las diversas localidades de la republica, también ha de estar complicado, en ese caso los invito a ver el folleto de declaración de partes relacionadas que se encuentra en su material, en especifico en la pagina 3 se presenta esta primera lamina que pide los datos generales del contribuyente así como de su representante, además de solicitar el resumen del número total de operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, también se pide el monto total de ingreos y deducciones efectuadas en el ejercicio del 2003. 3 Declaro bajo protesta de decir la verdad que los datos contenidos en esta declaración son ciertos Datos del Repre sen tan te legal Clave Unica de Registro de Población Apellido Paterno Apellido Materno Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado Nombre (s) Declaración de Partes Relacionadas

88 Datos Generales Llenado a máquina:
Cantidades sin centavos, ni comas alineadas a la derecha; Periodo ejercicio 2013; Presentación ante el SAT; Normal o complementarias; Clave de la actividad económica; Número de operaciones; Llenado a maquina: Cantidades son sin centavos ni comas alineadas a la derecha; Periodo ejercicio 2000; Presentación ante la DIAN; o se puede mandar por correo. Normal o complementarias; Complementarias que sean necesarias, no hay limite Clave de la actividad económica (anexo1); Clave de la actividad para estos efectos agregamos en su material como anexo 1 la lista de claves de actividades preponderantes. Número de operaciones; En número de operaciones se refiere a un resumen del anexo A que requiere se considere cada tipo de operación con cada parte relacionada como un número de operación. Se está declarando bajo protesta de decir verdad. Cuidado por las multas por errores u omisiones y cuidado con falsear la información porque es delito.

89 Anexo A A. Número B. Denominación o razón social de la parte relacionada Cuadro 1 Clave de operación Clave del país Clave de método utilizado Margen obtenido de utilidad o pérdida B = Bruta O = Operativa ( anote la letra correspondiente) D. E. F. C. Número de identificación fiscal Porcentaje obtenido de la operación (1 ) I. Utilidad % G. H. Monto de la operación J. Pérdida En la pagina 7 de su folleto vamos a encontrar el detalle que pide la autoridad a través de este formato, es importante recordar que se deberá llenar un cuadro por cada operación con cada parte realcionada y para llenar el mismo se deberá manifestar el numero de operación, la clave del país de la parte relacionada, el nombre y número de identificación fiscal de da parte relacionada, se pide también el método de precios de transferencia utilizado en la operación, la clave de operación que vimos en la lamina anterior, el margen de utilidad bruta u operativa, el monto de la operación, así como el porcentaje de utilidad o perdida obtenido de dicha operación. Como se puede apreciar, la reforma de precios de transferencia del artículo 58 fracción XIV que comenté al principio viene ligada con esta declaración y refleja el grado de detalle que la autoridad pretende sea proporcionado por el contribuyente, para su fiscalización. % I. Suma de cifras anotadas II. Suma de cifras anotadas III. Total (I + II) en esta hoja en otras hojas a. Monto de las operaciones de ingreso b. Monto de las operaciones de egreso

90 Operaciones Intercompañías
Información relevante A, B, C, E, G, H, Datos de la operación con cada parte relacionada. A. Número secuencial, éste es asignado por uno mismo, inicia con la unidad y termina con la última transacción; B. Nombre completo de la parte relacionada C. Clave del país de residencia de la parte relacionada; E. Selección de la clave de operación de la transacción efectuada: A, B, C, E, G, H, Datos de la operación con cada parte relacionada. A número secuencial, este es asignado por uno mismo, incia con la unidad y termina con la última transacción; B Nombre completo de la parte relacionada ; C Clave del país de residencia de la parte relacionada que ustedes podrán ver en el anexo 2 del material; E, Se selección la clave de operación de la transacción efectuada:

91 E. CLAVE DE OPERACION: Se deberá anotar la clave que corresponda al tipo de actividad llevada a cabo en cada operación con las partes relacionadas conforme a lo siguiente: Operaciones de Ingreso 01 Ing. net vta. inv. producidos 02 Ing. net. vta. inv. no producidos. 03 Serv. Intermedios de la producción 04 Serv. administrativos 05 Seguros y reaseguros 06 Ingresos por comisiones 07 Ingresos por honorarios 08 Ingresos por regalías 09 Ingresos por asistencia técnica 10 Ingresos por servicios financieros 11 Ingresos por arrendamientos 12 Enajenación de acciones 13 Venta de activos fijo 14 Otros ingresos, etc. Operaciones de Egreso 15 Compra neta inv. para producción 16 Compra neta de inv. para distribución 17 Servicios intermedios de la producción Servicios administrativos Seguros y reaseguros Comisiones Pago de honorarios Pago de regalías Publicidad Pago de asistencia técnica 24 Pago de servicios técnicos 25 Pago por otros servicios financieros 26 Pago por servicios no financieros 27 Pago de intereses 29 Compra de acciones 31 Otros pagos, etc.

92 E. CLAVE DE OPERACION: Se deberá anotar la clave que corresponda al tipo de actividad llevada a cabo en cada operación con las partes relacionadas conforme a lo siguiente: Operaciones de Activo Cuentas por cobrar clientes CxC accionistas y/o socios Otras cuentas por cobrar Acciones y aportes Otras inversiones Inventarios Activos fijos no depreciables Activos fijos depreciables, amortizables, intangibles y agotables. Otros activos Operaciones de Egreso Cuentas por pagar a proveedores Cuentas por pagar a accionistas y/o socios Cuentas por pagar al sector financiero Ingresos recibidos por anticipado Otros pasivos

93 Operaciones Intercompañías
Información relevante G. Número de Identificación Tributaria, equivalente al NIT colombiano; H. Monto de la Operación (Las cantidades son en pesos). IMPORTANTE: Se deben declarar TODAS las operaciones efectuadas con partes relacionadas incluso aquellas efectuadas con empresas independientes, si las mismas son residentes en paraísos fiscales. Sin reexpresión, esto derivado de que dicho efecto de actualización No es una deducción autorizada ni un ingreso acumulable, y que además, si se utilizara llegaría a distorsionar los resultados de los procentajes. Tal como se comentó en laminas anteriores se deben declarar TODAS las operaciones efectuadas con partes relacionadas incluso aquellas efectuadas con empresas independientes si las mismas son residentes en JUBIFIS y por estás NO se cuenta con con documentación para demostrar que son independientes. Dicha documetación es dificil de probar pero se podrían presentar las actas de asamblea de la empresa o el libro de accionistas donde se muestre que no existe relación con la JUBIFI constitutiva dondo se muestre la no relación; Documentación que acredite que no hay participación directa o indirecta de la JUBIFI, o que no existe dirección es decir esto puede ser una relación de los directivos de mi empresa donde ninguno es empleado o socio, etc del extranjero. O también demostrar que la JUBIFI no es mi único cliente o proveedor.

94 Información relevante
Métodos y Porcentajes Información relevante D. Se deberá llenar este recuadro a partir del mejor método que evalúe la operación; PC. Precio Comparable no Controlado; PR. Precio de Reventa; CA. Costo Adicionado; PU. Partición de Utilidades; RPU. Residual de Partición de Utilidades; MTU. Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación. Llenado a maquina: Cantidades son sin centavos ni comas alineadas a la derecha; Periodo ejercicio 2000; Presentación ante la ACAFI (México, D.F.); o se puede mandar por correo. Normal o complementarias; Complementarias que sean necesarias Clave de la actividad económica (anexo1); Clave de la actividad para estos efectos agregamos en su material como anexo 1 la lista de claves de actividades preponderantes. Número de operaciones; En número de operaciones se refiere a un resumen del anexo A que requiere se considere cada tipo de operación con cada parte relacionada como un número de operación. Es decir se decalran TODAS incluso JUBIFIS, sino se cuenta con con documentación para demostrar que son independientes. Se está declarando bajo protesta de decir verdad.

95 Métodos y Porcentajes F. Márgenes de Utilidad o Pérdida;
Información relevante F. Márgenes de Utilidad o Pérdida; “B” bruto u “O” operativo; Depende del método aplicado en el estudio; Sólo se deberá llenar para las claves de operación número 1 al 5 , 15 y 16, dejando como opcional el llenado de los números 6 al 14. No se llena cuando se aplica el PC 6 al 14 sólo que cuentes con la información, es decir método y análisis diferente al CUP, ejemplo costo adicionado o MTUO.

96 No se llena cuando se aplica el PC
Métodos y Porcentajes Ingresos I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación; I. Utilidad y J. Pérdida; Clave 1 al 16 I - C I - C - G C ó C + G Ingresos menos costos y/o gastos entre costos y/o gastos (resultado en %). No se llena cuando se aplica el PC Llenado a maquina: Cantidades son sin centavos ni comas alineadas a la derecha; Periodo ejercicio 2000; Presentación ante la ACAFI (México, D.F.); o se puede mandar por correo. Normal o complementarias; Complementarias que sean necesarias Clave de la actividad económica (anexo1); Clave de la actividad para estos efectos agregamos en su material como anexo 1 la lista de claves de actividades preponderantes. Número de operaciones; En número de operaciones se refiere a un resumen del anexo A que requiere se considere cada tipo de operación con cada parte relacionada como un número de operación. Es decir se decalran TODAS incluso JUBIFIS, sino se cuenta con con documentación para demostrar que son independientes. Se está declarando bajo protesta de decir verdad.

97 Ingresos menos costos y/o gastos entre ingresos
Métodos y Porcentajes Egresos I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación; I. Utilidad y J. Pérdida; Clave 15 y 16 (obligatorio) : I - C I - C – G I ó I Ingresos menos costos y/o gastos entre ingresos (resultado en %). Llenado a maquina: Cantidades son sin centavos ni comas alineadas a la derecha; Periodo ejercicio 2000; Presentación ante la ACAFI (México, D.F.); o se puede mandar por correo. Normal o complementarias; Complementarias que sean necesarias Clave de la actividad económica (anexo1); Clave de la actividad para estos efectos agregamos en su material como anexo 1 la lista de claves de actividades preponderantes. Número de operaciones; En número de operaciones se refiere a un resumen del anexo A que requiere se considere cada tipo de operación con cada parte relacionada como un número de operación. Es decir se decalran TODAS incluso JUBIFIS, sino se cuenta con con documentación para demostrar que son independientes. Se está declarando bajo protesta de decir verdad.

98 Métodos y Porcentajes I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación;
RECORDATORIO I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación; No se debe llenar en claves 17 al 31; Obligatorio para 1 al 14, (si no se aplica PC) En ningún caso se llena cuando se aplica el PC (excepto intereses) Llenado a maquina: Cantidades son sin centavos ni comas alineadas a la derecha; Periodo ejercicio 2000; Presentación ante la ACAFI (México, D.F.); o se puede mandar por correo. Normal o complementarias; Complementarias que sean necesarias Clave de la actividad económica (anexo1); Clave de la actividad para estos efectos agregamos en su material como anexo 1 la lista de claves de actividades preponderantes. Número de operaciones; En número de operaciones se refiere a un resumen del anexo A que requiere se considere cada tipo de operación con cada parte relacionada como un número de operación. Es decir se decalran TODAS incluso JUBIFIS, sino se cuenta con con documentación para demostrar que son independientes. Se está declarando bajo protesta de decir verdad.

99 Métodos y Porcentajes Intereses F. Márgenes de Utilidad o Pérdida;
Para claves 10 y 28 NO se deberá llenar la letra F I. Porcentaje Obtenido en la Operación; Para claves 10 y 28 se deberá llenar el espacio de la letra I con la información relativa a la tasa de interés pactada. Tasa Promedio.- cuando se trate de varios prestamos en términos similares con la misma relacionada.

100 Ejemplo

101 Operaciones Intercompañía Venta de producto manufactu-rado
Monto de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero Parte Relacionada NIT País Venta de producto manufactu-rado Intangibles Compra Servicios Pago de regalías Producto Terminado Cobro Pago Automotive Controls CKR882 USA Electric Corp 67543DS Electric BWD International 13AF82 Sentic International 98-SD554 BAH TOTAL

102 Operaciones Intercompañía
Descripción de Operaciones Automotive Controls (USA) Electric Corp (USA) Electric BWD (USA) 2 2 2 EMSA (Costa Rica) 1 Sentic International (Bahamas) 4 Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de servicios = 4

103 Operaciones Intercompañía
Descripción de Operaciones Automotive Controls (USA) Electric Corp (USA) Electric BWD (USA) 2 – MTU/ingreso 2 – MTU/ingreso 2 – MTU/ingreso EMSA (Costa Rica) 1- PR Sentic International (Bahamas) 4 – MTU/egreso Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de servicios = 4

104 * Para Sentic International

105 Fórmula Compra de Producto para Reventa
Cálculo Porcentaje Obtenido en la Operación; I. Utilidad Bruta Clave 16: I - C v Ingresos menos costos / Ingresos = % Llenado a maquina: Cantidades son sin centavos ni comas alineadas a la derecha; Periodo ejercicio 2000; Presentación ante la ACAFI (México, D.F.); o se puede mandar por correo. Normal o complementarias; Complementarias que sean necesarias Clave de la actividad económica (anexo1); Clave de la actividad para estos efectos agregamos en su material como anexo 1 la lista de claves de actividades preponderantes. Número de operaciones; En número de operaciones se refiere a un resumen del anexo A que requiere se considere cada tipo de operación con cada parte relacionada como un número de operación. Es decir se decalran TODAS incluso JUBIFIS, sino se cuenta con con documentación para demostrar que son independientes. Se está declarando bajo protesta de decir verdad.

106 Compra Neta Inventario para Distribución
A. Número B. Denominación o razón social de la parte relacionada 1 Automotive Controls Inc Cuadro 2 Clave de operación Clave del país Clave de método utilizado Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa US D. PR E. 16 F. C. B Número de identificación fiscal CKR882 Porcentaje obtenido de la operación 24 24 % G. I. Utilidad . H. Monto de la operación 249501 % J. Pérdida .

107 Venta neta producto manufacturado
A. Número B. Denominación o razón social de la parte relacionada 2 Automotive Controls Inc Cuadro 2 Clave de operación Clave del país Clave de método utilizado Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa US D. MTU E. 01 F. C. O Número de identificación fiscal CKR882 Porcentaje obtenido de la operación 7 52 % G. I. Utilidad . H. Monto de la operación 430796 % J. Pérdida .

108 Venta neta producto manufacturado
A. Número B. Denominación o razón social de la parte relacionada 3 Electric Corp Cuadro 2 Clave de operación Clave del país Clave de método utilizado Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa US D. MTU E. 01 F. C. O Número de identificación fiscal 67543DS Porcentaje obtenido de la operación 7 52 % G. I. Utilidad . H. Monto de la operación 709060 % J. Pérdida .

109 Venta neta producto manufacturado
A. Número B. Denominación o razón social de la parte relacionada 4 Electric BWD International Cuadro 2 Clave de operación Clave del país Clave de método utilizado Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa US D. MTU E. 01 F. C. O Número de identificación fiscal 13AF82 Porcentaje obtenido de la operación 7 52 % G. I. Utilidad . H. Monto de la operación 180828 % J. Pérdida .

110 Pago de Servicios 5 Sentic International . . 15 O BA MTU
A. Número B. Denominación o razón social de la parte relacionada 5 Sentic International Cuadro 2 Clave de operación Clave del país Clave de método utilizado Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa BA D. C. MTU E. 15 F. O Número de identificación fiscal TRF Porcentaje obtenido de la operación % G. I. Utilidad . H. Monto de la operación % J. Pérdida .

111 Suma de Cifras I. Suma de cifras anotadas II. Suma de cifras anotadas III. Total (I + II) en esta hoja en otras hojas a. Monto de las operaciones de ingreso 000000 000000 000000 b. Monto de las operaciones de egreso 000000 000000 000000

112 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Número de Identificación Tributaria Antes de iniciar el llenado, lea las instrucciones (cantidades sin centavos alineadas a la derecha, sin caracteres distintos a los números). Declaración Informativa de Operaciones Con Partes Relacionadas Residentes En El Extranjero Clave Unica de Registro de Población PERIODO MES AÑO MES AÑO Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social Electric Meta, S.A. Anote la letra correspondiente: Señale el número de hojas que presenta del anexo A N = Normal C = Complementaria Declaración Complementaria Número 205003 205003 DATOS DEL CONTRIBUYENTE N° y/o letra exterior N° y/o letra interior Calle Colonia Municipio o Delegación Código Postal Localidad Entidad Federativa Describa la Actividad por la que Obtuvo la Mayor Cantidad de Ingresos Teléfono 2 RESUMEN Número de operaciones efectuadas en el ejercicio con partes relacionadas residentes en el extranjero 11788 Monto total de las ingresos efectuadas (Campo a de la página 4) A B 5 C Monto total de las deducciones efectuadas (Campo b de la página 4) 475488 Número de Identificación Tributaria Dicha declaración se proyecta en esta lamina, sin embargo no se puede captar muy bien en las pantallas de este salón, me imagino que para nuestros amigos que nos ven desde las diversas localidades de la republica, también ha de estar complicado, en ese caso los invito a ver el folleto de declaración de partes relacionadas que se encuentra en su material, en especifico en la pagina 3 se presenta esta primera lamina que pide los datos generales del contribuyente así como de su representante, además de solicitar el resumen del número total de operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, también se pide el monto total de ingreos y deducciones efectuadas en el ejercicio del 2000. 3 Declaro bajo protesta de decir la verdad que los datos contenidos en esta declaracion son ciertos Datos del Repre sen tan te legal Clave Unica de Registro de Población Apellido Paterno Apellido Materno Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado Nombre (s)

113 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Número de Identificación Tributaria Antes de iniciar el llenado, lea las instrucciones (cantidades sin centavos alineadas a la derecha, sin caracteres distintos a los números). Declaración Informativa de Operaciones Con Partes Relacionadas Residentes En El Extranjero Clave Unica de Registro de Población PERIODO MES AÑO MES AÑO Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social Anote la letra correspondiente: Señale el número de hojas que presenta del anexo A N = Normal C = Complementaria Declaración Complementaria Número 205003 205003 DATOS DEL CONTRIBUYENTE N° y/o letra exterior N° y/o letra interior Calle Colonia Municipio o Delegación Código Postal Localidad 4310 Entidad Federativa Describa la Actividad por la que Obtuvo la Mayor Cantidad de Ingresos Teléfono 2 RESUMEN Número de operaciones efectuadas en el ejercicio con partes relacionadas residentes en el extranjero 11788 Monto total de las ingresos efectuadas (Campo a de la página 4) A B C Monto total de las deducciones efectuadas (Campo b de la página 4) Número de Identificación Tributaria Dicha declaración se proyecta en esta lamina, sin embargo no se puede captar muy bien en las pantallas de este salón, me imagino que para nuestros amigos que nos ven desde las diversas localidades de la republica, también ha de estar complicado, en ese caso los invito a ver el folleto de declaración de partes relacionadas que se encuentra en su material, en especifico en la pagina 3 se presenta esta primera lamina que pide los datos generales del contribuyente así como de su representante, además de solicitar el resumen del número total de operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, también se pide el monto total de ingreos y deducciones efectuadas en el ejercicio del 2000. 3 Declaro bajo protesta de decir la verdad que los datos contenidos en esta declaracion son ciertos Datos del Repre sen tan te legal Clave Unica de Registro de Población Apellido Paterno Apellido Materno Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado Nombre (s)

114 Actualidad Internacional Latinoamérica

115 PT Temas internacionales
Prelación de métodos; Análisis por operación – segmentación de estados financieros; Establecimientos permanentes; Acuerdos de partición de costos; Intangibles; Capitalización delgada.

116 Latinoamérica Las autoridades latinoaméricanas estan exigiendo extensiva y detallada documentación de precios de transferencia, en ocaciones más estricta que la que se exige en los EU. Incremento en el uso de información de aduanas para cruzar información con PT.

117 Latinoamérica Rechazo de los estudios “tropicalizados” debido a que no es documentación contemporánea y dichos estudios no proporcionan información específica sobre transacciones locales (mercado especifico) Requerimiento de comparables locales en sus análisis funcional y económico.

118 Latinoamérica Incremento de auditorias en países con mayor experiencia en la aplicación de la normatividad. Identificación de sectores claves en las auditorias (farmacéutico y automotriz) Multas considerables.

119 Latinoamérica Gran actividad de auditorias en: México, Argentina y Brasil; Actividad moderada en: Chile, Colombia, Ecuador y Venezuela. Inician revisiones en Panamá, El Salvador y República Dominicana.

120 Latinoamérica Información detallada de las transacciones por afiliada y tipo de operación; Obtención de márgenes por tipo de operación y por vinculado; Información de PT que coincida con estados financieros y declaración de renta.

121 Latinoamérica Uso de promedios multianuales solo en caso de un marcado ciclo de negocios (producto o mercado); Inicia el reconocimiento e importancia de negociación de APAs (Colombia, Perú principalmente).


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