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1 El contenido de las cuentas anuales: los nuevos estados contables Lázaro Rodríguez Ariza.

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1 1 El contenido de las cuentas anuales: los nuevos estados contables Lázaro Rodríguez Ariza

2 2 NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES PCG 90PGC Documentos que integran las cuentas anuales 2.Formulación de cuentas anuales 3.Estructura de las cuentas anuales 4.Cuentas anuales abreviadas 5.Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo

3 3 NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES PCG 90PGC Balance6.Balance 6.Cuenta de pérdidas y ganancias 7.Cuenta de pérdidas y ganancias 8.Estado de cambios en el patrimonio neto 9.Estado de flujos de efectivo 7.Memoria10.Memoria 8.Cuadro de financiación 9.Cifra anual de negocios11.Cifra anual de negocios

4 4 NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES PCG 90PGC Número medio de trabajadores 12.Número medio de trabajadores 11.Operaciones intersocietarias13.Empresas del grupo, multigrupo y asociadas 12.Estados financieros intermedios 14.Estados financieros intermedios 15.Partes vinculadas

5 5 1ª. DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

6 6 DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES (I) Las cuentas anuales están compuestas por: EL BALANCE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (NUEVO) EL ESTADO DE FUJOS DE EFECTIVO (NUEVO). No es obligatorio cuando se pueda formular en modelo abreviado el balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y memoria. LA MEMORIA

7 7 DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES (II) Todos los documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en: CODIGO DE COMERCIO TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS LEY DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA EL PROPIO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD EN BASE AL MARCO CONCEPTUAL

8 8 DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES (III) FINALIDAD DE LAS CUENTA ANUALES LA IMAGEN FIEL PATRIMONIO SITUACIÓN FINANCIERA RESULTADOS

9 9 2ª. FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

10 10 FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES (I) PERIODICIDAD: 12 MESES, EXCEPTO CONSTITUCIÓN, FUSIÓN O ESCISIÓN. OBLIGACIÓN DE FORMULARLAS: EMPRESARIO ADMINISTRADORES PLAZO: 3 MESES DESDE EL CIERRE DEL EJERCICIO FIRMA: 1.EL EMPRESARIO 2.SOCIOS RESPONSABLES ILIMITADAMENTE DE DEUDAS SOCIALES 3.TODOS LOS ADMINISTRADORES

11 11 FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES (II) EXPLICACIÓN DE LA CAUSA EN CASO DE FALTA DE ALGUNA FIRMA IDENTIFICACIÓN CLARA DE TODOS LOS DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES: DENOMINACIÓN DEL DOCUMENTO EMPRESA EJERCICIO VALOR EN EUROS, SI BIEN ESTÁ PREVISTO SU FORMULACIÓN EN MILES O MILLONES

12 12 3ª. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS ANUALES NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

13 13 ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS ANUALES POR DEFECTO SE ADOPTA EL MODELO NORMAL PARA: SOCIEDADES ANÓNIMAS (Incluidas las laborales) SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (Incluidas las laborales) SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES SOCIEDADES COOPERATIVAS SOCIEDADES COLECTIVAS Y COMANDITARIAS SIMPLES SI LOS SOCIOS COLECTIVOS SON SOCIEDADES.

14 14 4ª. CUENTAS ANUALES ABREVIADAS NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

15 15 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (I) BALANCE, ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONO NETO Y MEMORIA ABREVIADOS: Total activo no supere Importe neto cifra negocios no supere Número medio trabajadores no supere 50 Si se cumple dos de los tres requisitos anteriores y durante dos ejercicios consecutivos.

16 16 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (II) CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA: Total activo no supere Importe neto cifra negocios no supere Número medio trabajadores no supere 250 Si se cumple dos de los tres requisitos anteriores y durante dos ejercicios consecutivos.

17 17 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (III) TAMBIÉN PODRÁN FORMULAR CUENTAS ANUALES ABREVIADAS: Empresarios individuales Otras formas societarias no mencionadas en la norma de elaboración de cuentas anuales número 3. NO PODRÁN FORMULAR CUENTAS ANUALES ABREVIADAS: Sociedades cotizadas

18 18 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (IV) ALGUNAS NOTAS CARACTERÍSTICAS: El modelo de memoria contiene la información mínima. Es obligatorio introducir la información regulada en el modelo normal si se realizan operaciones que lo así lo requieran, como pueden ser: Coberturas contables Información sobre medio ambiente

19 19 5ª. NORMAS COMUNES AL BALANCE, LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

20 20 NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS (I) 1.DEBERAN FIGURAR LAS CIFRAS DEL EJERCICIO Y DEL INMEDIATAMENTE ANTERIOR. ADAPTACIÓN DEL EJERCICIO PRECEDENTE EN SU CASO. 2.NO FIGURAN PARTIDAS SIN IMPORTE 3.NO SE PODRÁ MODIFICAR LA ESTRUCTURA DE UN EJERCICIO A OTRO, SALVO CASOS EXCEPCIONALES 4.PODRÁN AÑADIRSE NUEVAS PARTIDAS 5.PODRÁN HACERSE SUBDIVISIONES MAS DETALLADAS 6.PODRÁN AGRUPARSE PARTIDAS SI REPRESENTAN IMPORTES IRRELEVANTES O SI FAVORECE LA CLARIDAD

21 21 NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS (II) 7.CADA PARTIDA TENDRÁ UNA REFERENCIA CRUZADA CON LA INFORMACIÓN DE LA MEMORIA 8.FIGURARÁN DE FORMA SEPARADA LAS PARTIDAS (ingresos, gastos, créditos y deudas) DE EMPRESA DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS 9.INTEGRACIÓN DE PARTIDAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS SIN PERSONALIDAD JURÍDICA (UTES, COMUNIDADES DE BIENES) INFORMANDO EN MEMORIA DEL DESGLOSE CORRESPONDIENTE.

22 22 6ª. BALANCE NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

23 23 Clasificación corriente No corriente Nuevas clasificaciones y/o elementos Los impuestos diferidos Siempre son no corrientes Presentación en balance activos netos de provisiones y amortizaciones

24 24 Patrimonio neto y pasivo en lugar de pasivo (PGC 90) Partidas que figuran en el Patrimonio neto: Autocartera Subvenciones Accionistas por desembolsos no exigidos

25 25 EL BALANCE (I) Accionistas por desembolsos no exigidos. Deja de considerarse un activo y pasa a presentarse dentro del Patrimonio neto, con signo menos, minorando la cifra de capital. Gastos a distribuir en varios ejercicios. Deja de considerarse un activo. No existe en el nuevo Plan, ya que las deudas dejan de incorporar intereses no devengados. Ingresos a distribuir en varios ejercicios. Desaparece como agrupación principal del Balance. Las Subvenciones en capital pasan a figurar dentro del Patrimonio neto, netas de su efecto impositivo. De la misma forma, los Ingresos por intereses diferidos desaparecen, siguiendo los mismos criterios que los aplicados en los Gastos a distribuir en varios ejercicios Provisiones para riesgos y gastos. Se integran en el nuevo Balance dentro de los Pasivos no corrientes y corrientes, como el resto de deudas de la empresa, en función de su vencimiento.

26 26 ACTIVO CORRIENTE (I) ACTIVO CORRIENTE: Activos que se esperan vender, consumir o realizar en el ciclo normal de explotación (período normal de maduración de la empresa). Cuando ese periodo normal no sea claramente identificable, se asumirá que es de 12 meses. Activos financieros no corrientes deberán reclasificarse en corrientes en la parte que corresponda También se incluyen en el Activo Corriente los Activos financieros clasificados como matenidos para negociar y el efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

27 27 ACTIVO CORRIENTE (II) Destaca la identificación explícita de aquellos activos (y sus pasivos asociados), que la empresa mantiene para su venta, y no para su uso continuado. Por ejemplo: bienes derivados de negocios en liquidación (inmuebles, saldos, etc…); activos vendibles por no ser usados en la actividad empresarial, o entidades adquiridas para su venta posterior. Requisitos: a.- Estar listos para la venta de forma inmediata en condiciones habituales. b.- Que sea altamente probable que la venta se materialice en menos de un año (lo que justifica que se considere como un activo corriente).

28 28 ACTIVO CORRIENTE (III) Las existencias de producción de ciclo superior a un año, bien sean de Productos en curso o de Productos Terminados, deben desglosarse dentro del ACTIVO CORRIENTE de forma separada las de ciclo largo y las de ciclo corto (N6.7). Los créditos con clientes con vencimiento superior a un año deben desglosarse dentro del ACTIVO CORRIENTE en función del plazo de su vencimiento, inclusive si superan el ciclo normal de explotación se creará un nuevo epígrafe como activo no corriente Deudores comerciales no corrientes Se hace especial énfasis en diferenciar los saldos con empresas del Grupo y Asociadas. Dentro del epígrafe de Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar del nuevo plan se incluye la cuenta Accionistas (socios) por desembolsos exigidos, que en el plan anterior figuraba en una línea independiente

29 29 ACTIVO NO CORRIENTE (I) ACTIVO NO CORRIENTE En esta categoría se incluyen los demás elementos del Activo; es decir, los que no son corrientes (por excepción). Desaparece el epígrafe Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos, que ahora minoran la cifra de capital. Los Gastos de establecimiento desaparecen del Balance, al no ser un activo sino gastos diferidos. Las Acciones propias desaparecen del Balance, pasando a minorar ahora el Patrimonio neto. Los gastos a distribuir en varios ejercicios desaparecen del Balance

30 30 ACTIVO NO CORRIENTE (II) El Inmovilizado Inmaterial cambia su denominación y pasa a llamarse Inmovilizado Intangible. Al desaparecer el Grupo 20 (Gastos de establecimiento), pasa a tomar esta numeración como subgrupo el Inmovilizado Intangible. Dentro del Inmovilizado Intangible desaparece la cuenta Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero. Los leasing pasan a contabilizarse en el nuevo Plan como un Inmovilizado Material, dentro de la cuenta que corresponda (el contrato de leasing de una máquina se registrará dentro de la cuenta MAQUINARIA; cuenta 213). El Fondo de Comercio (cuenta 203) no se amortiza, si bien hay que hacer un test de verificación del posible deterioro del valor registrado una vez al año, coincidiendo con el cierre del ejercicio contable. La contabilización de dicho deterioro tiene el carácter de irreversible. Adicionalmente cada ejercicio se dotará una reserva del 5% sobre el Valor del Fondo de Comercio registrado dentro del Inmovilizado Intangible.

31 31 ACTIVO NO CORRIENTE (III) En el Balance, para las distintas categorías de Inmovilizado Intangible, Material y Financiero, se presentan los valores netos contables, una vez minorados los deterioros y las amortizaciones acumuladas. El detalle pormenorizado de coste, deterioro y amortizaciones se facilitará en la Memoria, en las notas explicativas correspondientes. Ya hemos comentado que desaparece el epígrafe Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos, que ahora minoran la cifra de capital.

32 32 ACTIVO NO CORRIENTE (IV) Con carácter general, conviene recordar que con el nuevo Plan, los Inmovilizados que no tengan una vida útil definida, no se amortizarán, si bien lógicamente se contabilizarán los correspondientes deterioros en el caso de que surjan pérdidas de valor. En el Balance, dentro del epígrafe Inmovilizado Material, se separan únicamente tres partidas, debiéndose dar información más detallada en la Memoria, dentro de las notas explicativas: 1. Terrenos y Construcciones. 2. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material. 3. Inmovilizado en curso y anticipos.

33 33 ACTIVO NO CORRIENTE (V) Surge un nuevo epígrafe, denominado Inversiones Inmobiliarias (subgrupo 22), que recoge los Terrenos y Construcciones (por separado), que la empresa mantiene para explotar en régimen de arrendamiento, o para enajenar (distintos de las existencias de las inmobiliarias). La novedad es informar sobre estos bienes en una partida independiente AIII. Inversiones Inmobiliarias. Como última novedad, aparece el epígrafe Activos por Impuesto Diferido (cuenta 474). El cambio en el nuevo plan consiste en que todos los impuestos anticipados y créditos de impuestos figurarán recogidos en esta partida a largo plazo, a pesar de que parte de ellos puedan revertirse a lo largo de los próximos 12 meses. Curiosamente, se recoge esta partida en una cuenta del Grupo 4, a pesar de ser de carácter no corriente.

34 34 PATRIMONIO NETO (I) Se crea en el nuevo plan el epígrafe de Patrimonio Neto, claramente diferenciado del concepto de Pasivo (a diferencia del plan anterior). En el Marco Conceptual se le define como una magnitud residual de los activos de la empresa, una vez deducidos o descontados sus pasivos de esta forma, la parte de la derecha del Balance ya no se denomina PASIVO, sino PATRIMONIO NETO Y PASIVO. El Patrimonio Neto está formado por los siguientes epígrafes: A-1. Fondos Propios A-2. Ajustes por Cambios de Valor A-3. Subvenciones, Donaciones y Legados

35 35 PATRIMONIO NETO (II) FONDOS PROPIOS Básicamente son los Fondos Propios del Plan General de Contabilidad de 1990, con las siguientes diferencias: 1. La parte de Capital no exigido figura minorando la cifra de Capital escriturado. 2.Las Acciones y Participaciones Propias figuran dentro de los Fondos Propios en negativo, en una partida separada. Este hecho supone la desaparición en el nuevo plan de la conocida cuenta Reserva para Acciones propias. 3.Se establece una nueva cuenta, denominada Otros Instrumentos de Patrimonio (Cuenta 111), que recoge parte de los instrumentos financieros compuestos.

36 36 PATRIMONIO NETO (III) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR Recoge los siguientes apartados, cuyos conceptos se explicarán con más detalle en el área del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: I. Instrumentos Financieros disponibles para la venta II. Operaciones de cobertura III. Diferencias de conversión IV. Activos no corrientes en venta V. Otros

37 37 PATRIMONIO NETO (IV) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR En estas partidas se recogen los efectos de la aplicación del criterio del Valor Razonable a determinados activos (normalmente instrumentos financieros y activos no corrientes puestos para la venta), registrando esos Ingresos o gastos directamente al Patrimonio Neto, pero sin pasar de momento por la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

38 38 PATRIMONIO NETO (V) La forma de operar de estas cuentas, al aplicar el criterio del Valor Razonable, es como sigue: a.- Se modificarán al alza o a la baja al cierre de cada período contable los valores de los activos sujetos a este criterio, con cargo o abono a cuentas de los nuevos grupos 8 y 9. b.- Se registrará el efecto impositivo del ajuste de valor. c.- Los saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9 al cierre de cada año regularizarán sus saldos contra las cuentas de que correspondan de Ajustes por Cambio de Valor antes mencionadas. d.- Cuando se produzca la baja o enajenación de los activos sujetos al valor razonable, los saldos de las cuentas de Ajustes por Cambios de Valor serán dados de baja, traspasando el beneficio o pérdida definitivo derivado de la baja de dicho activo a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

39 39 PATRIMONIO NETO (VI) SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS Este epígrafe en el plan anterior figuraba dentro de Ingresos a distribuir en varios ejercicios, si bien, mediante consulta hecha al ICAC, a efectos de determinar las posibles causas de reestructuración patrimonial de una empresa (artículos 163 y 260 de la Ley de Sociedades Anónimas), se consideraban a todos los efectos como Patrimonio neto. El nuevo plan lo que hace es materializar dicha consulta, y considerar estas partidas como parte del Patrimonio neto, al no tener la consideración de pasivos exigibles.

40 40 PASIVO CORRIENTE (I) Son las obligaciones que la empresa espera liquidar en el ciclo normal de explotación, o bien obligaciones con vencimiento en un plazo de 12 meses desde el cierre del ejercicio. Se incluyen también en esta categoría los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar. No hay cambios relevantes en relación con el anterior plan, salvo el hecho de que todos los Impuestos diferidos pasan a considerarse como No corrientes. Aparecen cuentas específicas de pasivo por Deudas con operaciones de arrendamiento financiero. Los Acreedores comerciales o por tráfico con vencimiento superior al año se desglosarán en el Pasivo Corriente con identificación separada, en función del plazo. Si el vencimiento es superior al ciclo normal de explotación, se creará un epígrafe en el Pasivo no corriente B.VI. Acreedores comerciales no corrientes.

41 41 PASIVO NO CORRIENTE (II) Las diferencias más significativas en relación con el plan vigente son las siguientes: Al igual que para el Activo, se entiende por Pasivo no Corriente toda deuda que no puede ser clasificada como corriente. Las Provisiones para riesgos y gastos cambian su nombre. Pasan a llamarse Provisiones a largo plazo, e incluyen Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal, Actuaciones medioambientales, Provisiones por reestructuración y Otras provisiones. Si su vencimiento es inferior al año, hay un epígrafe concreto dentro del Pasivo Corriente para reflejarlas.

42 42 PASIVO NO CORRIENTE (I) Desaparecen las Provisiones para Reparaciones Extraordinarias, que se registrarán cuando se produzcan, de acuerdo con el Principio de Devengo. Aparece la partida de Pasivos por Impuesto Diferido (cuenta 479), en el Pasivo No Corriente.

43 43 7ª. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

44 44 Formato vertical Distinción entre Operaciones continuadas e interrumpidas Todo es resultado explotación: Salvo los financieros y Actividades interrumpidas, Desaparecen los Resultados extraordinarios

45 45 CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (I) Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración (a través de las cuentas de los nuevos grupos 8 y 9). Los gastos y los ingresos se siguen clasificando por naturaleza. Las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se reflejan por su importe neto (de devoluciones y descuentos). La nueva cuenta de Pérdidas y Ganancias se presenta en forma de lista o vertical, en lugar de la horizontal del Plan de 1990.

46 46 CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (II) Mantiene una estructura más sintética, que comprende dos grandes apartados: OPERACIONES CONTINUADAS y OPERACIONES INTERRUMPIDAS. Incluye ingresos y gastos al Valor Razonable como consecuencia de la utilización de este criterio de valoración, para determinados activos y pasivos (cartera de negociación, activos disponibles para la venta cuando se produzca su baja o deterioro, y coberturas de flujos de tesorería y de inversión neta). También incide en su caso, como gastos e ingresos, las variaciones de valor razonable de activos biológicos que pudieran regularse en una futura adaptación sectorial).

47 47 CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (III) Desaparecen los Gastos e Ingresos de ejercicios anteriores (cuentas 679 y 779, respectivamente). En el caso de que haya que subsanar un error con origen en ejercicios anteriores, o bien aplicar un cambio de criterio contable, las diferencias se llevarán directamente a patrimonio de forma definitiva, mediante un movimiento de reservas, registrando lógicamente su efecto impositivo para posteriormente calcular el Impuesto sobre Sociedades (como una diferencia permanente positiva o negativa). Las diferencias de cambio en moneda distinta del euro que surjan al cierre del ejercicio en principio se registrarán como un ingreso o gasto directamente en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. En algunos casos puntuales se incorporarán al patrimonio (para sucursales fundamentalmente).

48 48 CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (IV) Desaparece la categoría de Resultados extraordinarios, al no existir en la normativa internacional. Sin embargo, en caso de ser significativos, deber ser explicados de forma detallada en la Memoria. Estos resultados quedan recogidos como un gastos procedente de Operaciones Continuadas, dentro de Otros Resultados, afectando al Resultado de Explotación. Se crea un nuevo epígrafe que recoge los Resultados procedentes de actividades interrumpidas, que deben presentarse netos de impuestos (por ejemplo, la enajenación de una línea de negocio de la empresa).

49 49 CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (V) Los Resultados procedentes de actividades interrumpidas, tienen ciertas particularidades que conviene reseñar. Si pensamos en una línea de actividad que la empresa ha terminado abandonando a mediados del ejercicio 2008, el nuevo Plan indica que para que las cifras de 2009 sean comparables, debemos registrar en este epígrafe de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias todos los ingresos y gastos que se produzcan con la liquidación de los activos de esta línea de negocio filial o actividad. El objetivo es que la Cuenta de Resultados sea en todo momento COMPARATIVA con el ejercicio anterior o siguiente. Una Actividad Interrumpida puede representar una línea de negocio o un área geográfica (siempre y cuando sea significativa y claramente separable del resto). Puede ser también una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla en el plazo de un año desde el momento de su adquisición. El Impuesto de Sociedades, por lo tanto, también se va a encontrar localizado en dos partidas distintas, dependiendo de si se ha producido el resultado como consecuencia de una actividad continuada, o bien interrumpida.

50 50 CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (VI) OTRAS CONSIDERACIONES EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: Los descuentos por pronto pago derivados de compras y ventas dejan de tener carácter financiero, y pasan a considerarse como menor importe de compras y ventas. Los resultados originados fuera de la actividad de la empresa (multas, sanciones, y otros de carácter extraordinario), se incluirán en la partida 12. Otros resultados.

51 51 CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (VII) Las Subvenciones se registrarán como ingreso dependiendo del destino de las mismas: Si se incorporan al ciclo normal de explotación, dentro de la partida 5b. Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio. Si financian activos de inmovilizado (material, intangible o inversiones inmobiliarias), su imputación al resultado será a través de la partida 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras Si son para cancelar deuda, también se incorporan a la partida 9 (idem anterior). Si financian gastos o activos financieros se incluyen dentro del Resultado Financiero.

52 52 8ª. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

53 53 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARTE A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS PARTE B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

54 54 PARTE A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (I) Esta parte recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de : A Resultados del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias C Transferencias a la cuenta de pérdidas y Ganancias según lo dispuesto en el PGC B Ingresos y gastos que según las NRV deban imputarse directamente al Patrimonio neto CUENTA 129 GRUPOS 8 Y 9

55 55 GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO 80. GASTOS FINANCIEROS POR VALORACI Ó N DE ACTIVOS Y PASIVOS 81. GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA 82. GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSI Ó N 83. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 84. TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 85. GASTOS POR P É RDIDAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACI Ó DEFINIDA. 86. GASTOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA GASTOS DE PARTICIPACIONES EN EMRPESAS DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS.

56 56 GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO 90. INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACI Ó N DE ACTIVOS Y PASIVOS 91. INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA 92. INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSI Ó N INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 95. INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACI Ó DEFINIDA. 96. INGRESOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EMRPESAS DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS.

57 57 PARTE A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (II) PARA SU FORMULACIÓN HABRÁ QUE TENER EN CUENTA: LOS INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO Y LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEBEN REGISTRARSE POR SU IMPORTE BRUTO, MOSTRANDO EN PARTIDA SEPARADA EL EFECTO IMPOSITIVO. SE CREARÁ EL EPÍGRAFE Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta DENTRO DE LA AGRUPACIÓN B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias PARA INFORMAR DE LOS CAMBIOS EN LA VALORACIÓN QUE DEBAN REGISTRARSE EN EL PATRIMONIO NETO RELACIONADOS CON ACTIVOS QUE LA EMPRESA HAYA CLASIFICADO COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA Y LOS PASIVOS ASOCIADOS A LOS MISMOS.

58 58 PARTE A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (III) SE CREARÁ EL EPÍGRAFE Diferencias de conversión DENTRO DE LA AGRUPACIÓN B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto, y C. Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias EN EL CASO EXCEPCIONAL QUE LA MONEDA O MONEDAS FUNCIONALES DE LAEMPRESA FUERAN DISTINTAS DEL EURO PARA INFORMAR DE LAS DIFERENCIAS SURGIDAS AL CONVERTIR LA MONEDA O MONEDAS FUNCIONALES (DISTINTAS DEL EURO) A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN (EURO).

59 59 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE Nota en Memoria A) Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por Valoración de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta 2. Otros ingresos / Gastos II. Por coberturas de flujos de efectivo III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes V. Efecto Impositivo B) Total Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio Neto (I+II+III+IV+V) Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias VI. Por valoración de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta 2. Otros ingresos / Gastos VII. Por coberturas de flujos de efectivo VIII. Diferencias de conversión VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IX. Efecto Impositivo C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)

60 60 PARTE B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (I) Informa de TODOS los cambios en el patrimonio neto El Saldo total de los ingresos y gastos reconocidos B.I y D.I Ajustes en el patrimonio neto por cambios en criterios contables y errores A.I y A.II C.I y C.II Variaciones en el Patrimonio Neto por operaciones con los socios o propietarios cuando actúen como tales B.II y D.II Ampliación / reducción capital Distribución de dividendos Operaciones con acc. propias Traspasos o reclasificación de cuentas de reservas Aplicación resultado a reservas Restantes variaciones del Patrimonio neto B.III y D.III

61 61 PARTE B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (II) PARA SU FORMULACIÓN HABRÁ QUE TENER EN CUENTA: EL RESULTADO CORRESPONDIENTE A UN EJERCICIO SE TRASLADARÁ EN EL EJERCICIO SIGUIENTE A LA COLUMNA RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES LA APLICACIÓN QUE EN UN EJERCICIO SE REALIZA DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR HA DE QUEDAR REFLEJADA EN: - LA PARTIDA 4.DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS DEL EPÍGRAFE B.II o D.II OPERACIONES CON SOCIOS O PROPIETARIOS - EL EPÍGRAFE B.III O D.III OTRAS VARIACIONES EN EL PATRIMONIO NETO, POR LAS RESTANTES APLICACIONES QUE SUPONGAN RECLASIFICACIONES DE PARTIDAS DE PATRIMONIO NETO.

62 62 B) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOCORRESPONDIENTES AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Capital Prima de emisión (AccionesResult.Otras EscrituradoNo exigidoReservasPropias)Ejer. Anter.ap. Socios A. SALDO FINAL EJERCICIO 2006 I. Ajustes por cambios de criterio 2006 y anteriores II. Ajustes por errores 2006 y anteriores B. SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2007 I. Total Ingresos y Gastos reconocidos II. Operaciones con Socios y propietarios: 1. Aumentos de Capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribución de dividendos 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de combin. negocios 7. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto C. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2007 I. Ajustes por cambios de criterio 2007 y anteriores II. Ajustes por errores 2007 y anteriores D. SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2008 I. Total Ingresos y Gastos reconocidos II. Operaciones con Socios y propietarios: 1. Aumentos de Capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribución de dividendos 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de combin. negocios 7. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto E. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2008

63 63 B) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOCORRESPONDIENTES AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Resultado(DividendoOtros inst.Ajustes porSubvenc., ejercicioa cuenta)de P.Netocamb. Valordon. y leg.TOTAL A. SALDO FINAL EJERCICIO 2006 I. Ajustes por cambios de criterio 2006 y anteriores II. Ajustes por errores 2006 y anteriores B. SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2007 I. Total Ingresos y Gastos reconocidos II. Operaciones con Socios y propietarios: 1. Aumentos de Capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribución de dividendos 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de combin. negocios 7. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto C. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2007 I. Ajustes por cambios de criterio 2007 y anteriores II. Ajustes por errores 2007 y anteriores D. SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2008 I. Total Ingresos y Gastos reconocidos II. Operaciones con Socios y propietarios: 1. Aumentos de Capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribución de dividendos 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de combin. negocios 7. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto E. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2008

64 64 9ª. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

65 65 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (I) DEFINICIÓN: El Estado de Flujos de Efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.

66 66 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (II) SE ENTIENDE POR EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES: Se consideran como tal, aquellos que figuran en el epígrafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorería depositada en la caja de la empresa, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisición su vencimiento no fuera superior a tres meses y que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa. Se podrán incluir como un componente del efectivo, los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gestión de efectivo de la emrpesa.

67 67 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (III) PARA SU FORMULACIÓN HABRÁ QUE TENER EN CUENTA: A. FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION B. FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN C. FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACION

68 68 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (IV) Son los ocasionados por las actividades que constituyen la fuente principal de ingresos de la empresa. Igualmente los ocasionados por otras actividades que no puedan calificarse como de inversión o financiación. FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION

69 69 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (V) Se mostrarán los importes netos, excepto los flujos de efectivo que se mostraran separadamente: * Intereses * Dividendos percibidos * Impuestos sobre beneficios

70 70 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VI) El resultado del ejercicio será objeto de corrección para: Eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento efectivo. Incorporar las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual.

71 71 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VII) CLASIFICACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Ajustes para eliminar Flujos de efectivo por impuesto sobre beneficios Los cambios en el capital corriente que tenga su origen en una diferencia en el tiempo entre la corriente real y la monetaria Se incluyen los intereses contabilizados como mayor valor de los activos Flujos de efectivo por intereses, y cobros por dividendos

72 72 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VIII) AJUSTES PARA ELIMINAR: Correcciones valorativas El descuento de papel comercial y anticipos de clientes se consideran cobros adelantados en el tiempo Operaciones que deben de clasificarse como de inversión o financiación Resultados por enajenación de inmovilizado o de Instrumentos financieros Remuneración de activos y pasivos financieros cuyos flujos se muestran separadamente Amortizaciones, pérdidas por deterioro de valor, variaciones de provisiones y resultados por aplicación del valor razonable

73 73 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (IX) Son los PAGOS que tienen su origen en la adquisición de: Activos no corrientes Otros activos no incluidos en el efectivo Otros activos líquidos equivalentes. Como son: Inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras. Son los COBROS procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento. FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

74 74 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (X) COMPRENDE LOS COBROS PROCEDENTES DE : 1.La adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa 2.Recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación ASI COMO LOS PAGOS REALIZADOS POR: 1.Amortización o devolución de las cantidades aportadas por entidades financieras o terceros en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

75 75 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XI) COMPRENDE LOS COBROS PROCEDENTES DE : 1.La adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa 2.Recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación ASI COMO LOS PAGOS REALIZADOS POR: 1.Amortización o devolución de las cantidades aportadas por entidades financieras o terceros en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación FIGURARAN TAMBIÉN: 1.Los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

76 76 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XII) 1.COBROS Y PAGOS PROCEDENTES DE ACTIVOS FINANCIEROS Los cobros y pagos procedentes de activos financieros y pasivos financieros de rotación elevada podrán mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considerará que el periodo de rotación es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisición y la de vencimiento no supere seis meses. OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA

77 77 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XIII) 2.FLUJOS PROCEDENTES DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión, sin perjuicio de poder utilizar una media ponderada representativa del tipo de cambio del periodo en aquellos casos en que exista un volumen elevado de transacciones efectuadas. Si entre el efectivo y otros activos líquidos equivalentes figuran activos denominados en moneda extranjera, se informará en el estado de flujos de efectivo del efecto que en esta rúbrica haya tenido la variación de las tipos de cambio. OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA

78 78 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XIV) 3.INFORMACIÓN SOBRE SALDOS NO DISPONIBLES La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes al efectivo que no estén disponibles para ser utilizados 4.COBERTURAS CONTABLES Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se incorporarán en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto. OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA

79 79 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XV) 5.OPERACIONES INTERRUNPIDAS En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarán en la nota correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades. OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA

80 80 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVI) 6.TRANSACCIONES NO MONETARIAS Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informará de las operaciones de inversión y financiación significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo (por ejemplo, conversión de deuda en instrumentos de patrimonio o adquisición de un activo mediante un arrendamiento financiero). En caso de existir una operación de inversión que implique una contraprestación parte en efectivo o activos líquidos equivalentes y parte en otros elementos, se deberá informar sobre la parte no monetaria independientemente de la información sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo. OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA

81 81 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVII) 7.UNIDAD DE NEGOCIO La variación de efectivo y otros activos líquidos equivalentes ocasionada por la adquisición o enajenación de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o línea de actividad se incluirá, en su caso, como una única partida en las actividades de inversión, en el epígrafe de inversiones o desinversiones según corresponda, creándose una partida específica al efecto con la denominación de Unidad de Negocio. OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA

82 82 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVIII) 8.DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES Cuando la empresa posea deuda con características especiales, los flujos de efectivo procedentes de ésta, se incluirán como flujos de efectivo de las actividades de financiación, en una partida específica denominada Deudas con características especiales dentro del epígrafe 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA

83 83 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE Nota en Memoria A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 2. Ajustes del Resultado: a) Amortización del Inmovilizado (+) b) Correcciones valorativas por deterioro (+ / -) c) Variación de provisiones (+ / -) d) Imputación de subvenciones (-) e) Resultado por bajas y enajenaciones de Inmovilizado (+ / -) f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+ / -) g) Ingresos financieros (-) h) Gastos financieros (+) i) Diferencias de cambio (+ / -) j) Variación en el Valor Razonable de instrumentos financieros (+ / -) k) Otros ingresos y gastos (- / +) 3. Cambios en el Capital Corriente: a) Existencias (+ / -) b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+ / -) c) Otros activos corrientes (+ / -) d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+ / -) e) Otros pasivos corrientes (+ / -) e) Otros activos y pasivos no corrientes (+ / -)

84 84 4. Otros Flujos de efectivo de las actividades de explotación: a) Pago de intereses (-) b) Cobros de dividendos (+) c) Cobros de intereses (+) d) Pagos (cobros) por Impuesto sobre beneficios (- / +) e) Otros pagos (cobros) (-/+) 5. Flujos de Efectivo de las Actividades de Explotación ( ) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 6. Pagos por Inversiones (-): a) Empresas del Grupo y Asociadas b) Inmovilizado Intangible c) Inmovilizado Material d) Inversiones Inmobiliarias e) Otros activos financieros f) Activos no corrientes mantenidos para la venta g) Otros activos 7. Cobros por desinversiones (+): a) Empresas del Grupo y Asociadas b) Inmovilizado Intangible c) Inmovilizado Material d) Inversiones Inmobiliarias e) Otros activos financieros f) Activos no corrientes mantenidos para la venta g) Otros activos

85 85 8. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Cobros y pagos por instrumentos de Patrimonio: a) Emisión de instrumentos de patrimonio b) Amortización de instrumentos de patrimonio c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero a) Emisión: 1. Obligaciones y valores similares (+) 2. Deudas con entidades de crédito (+) 3. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas (+) 4. Otras (+) b) Devolución y amortización: 1. Obligaciones y valores similares (+) 2. Deudas con entidades de crédito (+) 3. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas (+) 4. Otras (+) 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio a) Dividendos b) Remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio 12. Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiación (+/-9+/-10-11) D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO E) AUMENTO / DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-5+/-8+/-12-D) Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio

86 86 10ª. MEMORIA NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

87 87 Los modelos (normal y abreviado), recogen la información mínima a cumplimentar. Deberá indicarse cualquier otra información de carácter relevante para permitir el conocimiento veraz de la situación y actividad de la empresa al cierre del ejercicio. MEMORIA NORMAL

88 88 Lo establecido en la Memoria en relación con las empresas asociadas deberá entenderse también referido a las empresas multigrupo. Las Normas de Registro y Valoración (Nota 4), deberán reflejarse de forma clara y sintética. En relación con el Plan de 1990, se amplía notablemente la información mínima a recoger en la Memoria. MEMORIA NORMAL

89 89 Se hace especial énfasis en las inversiones, transacciones y saldos con empresas del Grupo, Asociadas y Multiprupo. En la siguiente presentación se incluye, la información a recoger con carácter obligatorio en la Memoria Normal MEMORIA NORMAL

90 90 MEMORIA 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentación de las cuentas anuales 3. Aplicación de resultados 4. Normas de registro y valoración 5. Inmovilizado material 6. Inversiones inmobiliarias 7. Inmovilizado intangible (incluye fondo de comercio) 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9. Instrumentos financieros (incluye riesgos y fondos propios) 10. Existencias 11. Moneda extranjera 12. Situación fiscal 13. Ingresos y gastos 14. Provisiones y contingencias 15. Información sobre medio ambiente 16. Retribuciones a largo plazo al personal 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18. Subvenciones, donaciones y legados 19. Combinaciones de negocios 20. Negocios conjuntos 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 22. Hechos posteriores al cierre 23. Operaciones con partes vinculadas 24. Otra información 25. Información segmentada

91 91 CONTENIDO DE LA MEMORIA NORMAL: (subrayado las novedades en relación con el Plan de 1990) 1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA Domicilio, forma legal y lugar de realización de las actividades Descripción de la naturaleza de la explotación y las actividades En el caso de pertenecer a un grupo de sociedades, se informará sobre el mismo. Indicar si es moneda funcional distinta del euro. MEMORIA NORMAL

92 92 2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES a. Imagen fiel. b. Principios contables generalmente aceptados. c. Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre. Indicar los supuestos claves acerca del futuro de la errores, la naturaleza y el importe de cualquier cambio significativo en una estimación, e incertidumbres sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente. d. Comparación de la información. MEMORIA NORMAL

93 93 d. Comparación de la información. e. Agrupación de partidas. Desglose las partidas que han sido objetos de agrupación. f. Elementos recogidos en varias partidas. g. Cambios en criterios contables. Explicación, cuantificación; y si es por nueva norma se informará sobre el efectos en ejercicios futuros. h. Corrección de errores. Detallar. MEMORIA NORMAL

94 94 3. APLICACIÓN DE RESULTADOS - Propuesta de Aplicación - Distribución de dividendos a cuenta - Limitaciones para la distribución de dividendos MEMORIA NORMAL

95 95 4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN Criterios contables aplicados en: - Inmovilizado Intangible - Inmovilizado Material - Criterios para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias. - Arrendamientos. - Permutas. - Instrumentos financieros (separar criterios aplicados por cada tipo de instrumento). - Coberturas contables (criterios de valoración y tipos). - Existencias. - Transacciones en moneda extranjera. - Impuesto sobre beneficios. MEMORIA NORMAL

96 96 - Ingresos y gastos - Provisiones y contingencias. Indicando el criterio de valoración y el tratamiento de las compensaciones. - Elementos de naturaleza medioambiental. - Criterios empleados para el registro y valoración de los gastos de personal. - Pagos basados en acciones, indicando los criterios empleados. - Subvenciones, donaciones y legados. - Combinaciones de negocios: criterios de registro y valoración aplicados. - Negocios conjuntos. Criterios para su integración. - Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas. - Activos no corrientes mantenidos para la venta. Criterios de calificación y valoración. - Operaciones interrumpidas. Criterios. MEMORIA NORMAL

97 97 5. INMOVILIZADO MATERIAL - Los movimientos de inmovilizado material, serán obligatoriamente de dos ejercicios. - Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación. - Vidas útiles y métodos de amortización. - Cambios de estimaciones significativos. - Adquisiciones a empresas del grupo y asociadas. - Gastos financieros capitalizados. - Información de las correcciones valorativas sobre deterioro. - Características del inmovilizado material no afecto a la explotación. - Importes y características de los bienes totalmente amortizados. - Subvenciones, donaciones y legados. MEMORIA NORMAL

98 98 5. INMOVILIZADO MATERIAL - Compromisos en firme de compra y venta. - Otras circunstancias (arrendamientos, seguros, litigios, embargos…). - Arrendamientos financieros y operaciones similares. - En Inmuebles, se indicará de forma separada el valor de la construcción y del terreno. MEMORIA NORMAL

99 99 6. INVERSIONES INMOBILIARIAS La misma información que para el Inmovilizado material, pero además: - Descripción de inmuebles clasificados como inversiones inmobiliarias. - Se informará sobre tipos, destino, ingresos y gastos, restricciones y obligaciones contractuales. MEMORIA NORMAL

100 INMOVILIZADO INTANGIBLE La misma información que para el Inmovilizado material, pero además: - Activos afectos a garantías y reversión. Restricción a la titularidad. - El importe total por Gastos de I+D. - Detalle de los activos con vida útil indefinida (ya que no se amortizan). - Información relativa al FONDO DE COMERCIO: Información correspondiente a las distintas combinaciones de negocio; conciliación entre el importe en libros al principio y al final del ejercicio (importe bruto, correcciones valorativas, etc…); importe atrinuido a cada unidad generadora de efectivo; información sobre péridas por deterioro (son definitivas). Fiscalmente el Fondo de Comercio sí puede amortizarse (un 5% anual), siendo un gasto deducible, aunque no esté contabilizado (ajuste a la Base imponible). MEMORIA NORMAL

101 ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS. Los Arrendadores informarán sobre: - Conciliación entre la inversión bruta y su valora actual. - Conciliación entre el importe total de los contratos al principio y al final del ejercicio. - Acuerdos significativos. - Ingresos financieros no devengados y criterio de contabilización. - Cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio. - Corrección de valor por deterioro. MEMORIA NORMAL

102 ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS. Los Arrendatarios informarán sobre: - Importe inicial del activo, indicando se es valor razonable, o valor actual de los pagos mínimos a realizar. - Conciliación entre el valor total de los pagos futuros mínimos y su valor actual. Dicha información se dará en varios plazos temporales. - Acuerdos significativos (plazos de renovación, opciones de compra, cláusulas de actualización, restricciones impuestas a la empresa en los contratos, etc… MEMORIA NORMAL

103 ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS. Los Arrendadores informarán sobre: - Importe total de los pagos futuros mínimos (importes y plazos). - Bienes y Acuerdos significativos. - Importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio. MEMORIA NORMAL

104 ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS. Los Arrendatarios informarán sobre: - Importe total de los pagos futuros mínimos esperados por subarriendos operativos no cancelables. - Las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos reconocidas como gastos del ejercicio. - Acuerdos significativos de arrendamiento. - Importe total de los pagos futuros mínimos (importes y plazos). MEMORIA NORMAL

105 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (NUEVA EN SU TOTALIDAD) Resulta de aplicación para aquellos instrumentos financieros incluidos en la norma de registro y valoración novena. Información relacionada con el Balance: * Categorías de activos y pasivos financieros (salvo inversiones en el patrimonio en empresas del grupo, multigrupo y asociadas. * Activos y pasivos financieros designados a Valor Razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. * Reclasificaciones y justificación de las mismas. MEMORIA NORMAL

106 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (NUEVA EN SU TOTALIDAD) Información relacionada con el Balance: * Clasificación por vencimientos (en cada uno de los 5 años siguientes), y de forma separadapara cada tipo de activo o pasivo. * Transferencias de activos financieros (información detallada de las cesiones). * Activos cedidos y aceptados en garantía (indicando plazos y condiciones). * Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de crédito: movimientos. * Impago e incumplimiento de condiciones contractuales: información detallada. MEMORIA NORMAL

107 107 9.INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuación) Información relacionada con la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y el Patrimonio Neto: * Información de resultados netos procedentes de las distintas categorías de instrumentos. * Ingresos y gastos financieros calculados por aplicación del tipo de interés efectivo. * Importe de las correcciones valorativas por deterioro. * Ingresos financieros imputados en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias relacionados con tales activos. MEMORIA NORMAL

108 108 9.INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuación) Otra información a incluir en la Memoria: * Contabilidad de coberturas. Detalles, valores razonables al cierre de ejercicio y naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos. * Valor Razonable: Método de determinación, Técnicas de valoración, * Empresas del Grupo, Multigrupo y Asociadas (se explica con mayor detalle en la siguiente diapositiva). MEMORIA NORMAL

109 109 9.INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuación) - Otro Tipo de Información: * Compromisos firmes de compra, venta y fuentes de refinanciación. * Cualquier circunstancia de carácter relevante que afecte a los activos. * Importe disponible y límites de las líneas de descuento y pólizas de crédito. * Tipo de interés de las deudas con garantía real. MEMORIA NORMAL

110 110 9.INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuación) –Información sobre la Naturaleza y el Nivel de Riesgo: * Información cualitativa (para cada tipo de riesgo: crédito, liquidez, mercado). Se informará de la exposición al riesgo y cómo se produce, así como los objetivos, políticas y procedimientos de gestión del riesgo y los métodos que se usan para su medición. * Se explicarán los cambios de un ejercicio a otro. * Información cuantitativa (para cada tipo de riesgo: a la fecha de cierre del ejercicio). Se basará en la que utiliza el Consejo de Administración u otro órgano equivalente. Se informará también sobre las concentraciones de riesgo (por áreas geográficas, divisas, mercados, etc…, y sus importes). MEMORIA NORMAL

111 111 9.INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuación) Información a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo, Multigrupo y Asociadas: - Denominación, domicilio y Forma jurídica. - Identificación de la relación de acuerdo con el artículo 42 del Código de Comercio. - Actividades que ejercen. - Fracción del capital y de los derechos de voto que se posee. - Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del último ejercicio, diferenciando los resultados de explotación y desglosando el de las operaciones continuadas y el de las operaciones interrumpidas. MEMORIA NORMAL

112 112 9.INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuación) Información a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo, Multigrupo y Asociadas (continuación): - Valor según libros de la participación en capital. - Dividendos recibidos en el ejercicio. - Indicación de si las acciones cotizan o no en Bolsa, y en su caso indicar la cotización media del último trimestre y la del cierre de ejercicio. - Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 86 del TRLSA a las sociedades participadas, en más de un 10%. - Empresas en las poseyendo más de un 20% del capital, no se ejerza influencia significativa. - Importe de las correcciones de valor registradas. MEMORIA NORMAL

113 113 9.INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuación) Información a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo, Multigrupo y Asociadas (continuación): - Valor según libros de la participación en capital. - Dividendos recibidos en el ejercicio. - Indicación de si las acciones cotizan o no en Bolsa, y en su caso indicar la cotización media del último trimestre y la del cierre de ejercicio. - Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 86 del TRLSA a las sociedades participadas, en más de un 10%. - Empresas en las poseyendo más de un 20% del capital, no se ejerza influencia significativa. - Importe de las correcciones de valor registradas. MEMORIA NORMAL

114 114 9.INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuación) Información a incluir en Memoria sobre Fondos Propios: * Número de acciones o participaciones y valor nominal. * Ampliación de capital en curso. * Importe del capital autorizado por la justa para que los administradores lo pongan en circulación. * Derechos incorporados a las partes del fundador, bonos de disfrute, obligaciones convertibles y pasivos financieros similares. * Circunstancias específicas que restringen la disponibilidad de las reservas. MEMORIA NORMAL

115 115 9.INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuación) Información a incluir en Memoria sobre Fondos Propios: * Número, valor nominal y precio medio de adquisición de las acciones o participaciones propias, especificando su destino final previsto. * La parte del capital que, en su caso, es poseída por otras empresa, directamente o por medio de sus filiales, cuando sea igual o superior al 10%. * Acciones de la Sociedad admitidas a cotización. * Opciones emitidas u otros contratos por la Sociedad sobre sus propias acciones, que deban calificarse como fondos propios. MEMORIA NORMAL

116 EXISTENCIAS * Indicar las circunstancias que han motivado correcciones valorativas (si las hubiera). * El importe de los gastos financieros capitalizados (período de producción superior a un año). Recordar, como ya hemos mencionado, que: * Las existencias de producción de ciclo superior a un año, bien sean de Productos en curso o de Productos Terminados, deben desglosarse dentro del ACTIVO CORRIENTE de forma separada las de ciclo largo y las de ciclo corto. MEMORIA NORMAL

117 MONEDA EXTRANJERA * El importe global de estas partidas (Balance y Pérdidas y ganancias), en moneda extranjera. * El importe de las diferencias de cambio reconocidas, así como las diferencias de conversión clasificadas como un componente separado del Patrimonio Neto (Diferencias de Conversión). * Importes de las partidas que han sido expresadas en cada moneda funcional. * Negocios en el extranjero y altas tasas de inflación (ajustes por cambios en el poder adquisitivo, así como identificación, valor y movimientos del índice general de precios a la fecha de cierre). MEMORIA NORMAL

118 SITUACIÓN FISCAL * Explicación de la diferencia entre el Importe neto de los Ingresos y Gastos del ejercicio y la Base Imponible (Resultado Fiscal). * Desglose del Impuesto sobre beneficios, diferenciando el impuesto corriente y la variación de los impuestos diferidos (distinguir entre activos y pasivos). * El importe y el plazo de aplicación previsto de las diferencias temporarias deducibles, bases imponibles negativas y otros créditos fiscales. MEMORIA NORMAL

119 SITUACIÓN FISCAL * Importe de las diferencias temporarias imponibles por inversiones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, si no contiene el balance el correspondiente pasivo. * Naturaleza, importe y compromisos adquiridos de los incentivos fiscales aplicados en el ejercicio. * Se informará del impuesto a pagar en las distintas jurisdicciones fiscales. * Se identificarán el resto de las diferencias permanentes. MEMORIA NORMAL

120 SITUACIÓN FISCAL * Cambios en los tipos impositivos aplicables. * Información relativa a las provisiones relativas del impuesto sobre beneficios, contingencias de carácter fiscal y hechos posteriores que supongan una modificación de la normativa que afecte a los activos y pasivos fiscales registrados. * Otras circunstancias de carácter sustantivo en relación con la situación fiscal. * En el caso de ser relevante, se informará sobre Otros Tributos. MEMORIA NORMAL

121 INGRESOS Y GASTOS * Desglose de consumos de mercaderías, materias primas y otras materias consumibles. * Desglose de Cargas sociales. * El importe de la venta de bienes y prestación de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios. * Gastos e ingresos de ejercicios anteriores realizados en este ejercicio (y que lógicamente, no han pasado por la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, sino directamente a variaciones de Patrimonio Neto). MEMORIA NORMAL

122 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS * Para cada provisión reconocida en el Balance, deberá señalarse: a) Análisis del movimiento. b) Información del aumento en los saldos actualizados al tipo de descuento por el paso del tiempo. c) Descripción de la naturaleza de la obligación asumida. d) Descripción de las estimaciones y procedimientos de cálculo y de incertidumbres. e) Indicación de los importes de cualquier derecho de reembolso. MEMORIA NORMAL

123 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS * Si es una contingencia probable: a) Breve descripción de su naturaleza. b) Evolución previsible. c) Estimación cuantificada de los posibles efectos en los estados financieros. d) La existencia de cualquier derecho de reembolso. e) Si no se puede registrar en el Balance indicar se indicarán los motivos. MEMORIA NORMAL

124 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS * Para cada pasivo no incluido en otros apartados, que no cumpla los criterios de reconocimiento: a) Una breve descripción. b) Evolución previsible. c) Información sobre los criterios utilizados. MEMORIA NORMAL

125 INFORMACIÓN SOBRE MEDIO AMBIENTE (No hay cambios relevantes en esta nota) * Elementos de inmovilizado material más significativos cuyo fin sea la protección y mejora del medio ambiente. * Gastos incurridos en el ejercicio. * Riesgos cubiertos por provisiones. * Contingencias relacionadas con el medio ambiente. * Inversiones medioambientales. * Compensaciones a recibir de terceros. MEMORIA NORMAL

126 RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL * Descripción general del tipo de plan. * Si se han acordado retribuciones a largo plazo de prestación definida, se incluirá información requerida para las provisiones MEMORIA NORMAL

127 TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO (NUEVO) - Para cada acuerdo de pago: * Descripción. * Si se registran los pasivos, la misma información que para las provisiones. * Cuando las transacciones consistan en pagos basados en opciones sobre acciones se informará de su movimiento, del valor razonable atribuido a los bienes recibidos / concedidos. MEMORIA NORMAL

128 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS (No hay cambios en relación con el Plan de 1990) * Importe y características. * Movimientos * Origen. En las subvenciones indicar el ente que las otorga. * Cumplimiento o incumplimiento de las condiciones. MEMORIA NORMAL

129 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (NUEVO) - La empresa adquirente indicará: * Los nombres y descripciones de los negocios, así como su fecha de adquisición. * Fracción del capital y el porcentaje de los derechos adquiridos. * La forma jurídica empleada para la combinación. * Motivos de la operación, y factores que dan lugar al Fondo de Comercio. * El valor razonable de las empresas o negocios que se combinen. * El valor razonable de la contraprestación entregada. * Los importes reconocidos de los activos y pasivos de la empresa adquirida. MEMORIA NORMAL

130 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (NUEVO) - La empresa adquirente indicará (continuación): * El importe máximo potencial de los pagos futuros que la adquirente pudiera estar obligada a realizar. * Si la contraprestación entregada es menor a su valor realizable, el importe del exceso. * En caso de relación previa al negocio: valoración de su importe. - Para operaciones sin importancia relativa, se informará de forma agregada. - Mencionar los hechos posteriores relativos a las combinaciones de negocios. MEMORIA NORMAL

131 NEGOCIOS CONJUNTOS (NUEVO) * Se indicarán y describirán los intereses significativos en negocios conjuntos. * Información sobre el importe agregado de determinadas contingencias. * Información sobre compromisos de inversión de capital. * Se desglosará para cada partida, los importes de cada negocio conjunto. MEMORIA NORMAL

132 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS (NUEVO) - Para cada actividad interrumpida: * Resultado antes de impuestos. * Gasto por Impuesto sobre beneficios. * Flujos netos de efectivo. * Descripción de elementos afectos a la citada actividad. * Ajustes que se efectúen en el ejercicio a los importes presentados relacionados con la enajenación; o por no haberse enajenado. - Para cada activo no corriente: * Detalle de los elementos patrimoniales, Resultado y Ajustes que se efectúen en el ejercicio por no haberse vendido. MEMORIA NORMAL

133 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE - La empresa informará de lo siguiente: * Hechos ya existentes, y que hayan supuesto la inclusión de un ajuste. * Hechos ya existentes, que no hayan supuesto ajuste, pero que necesitan de información en la Memoria. * Hechos no existentes al cierre de ejercicio que pudieran cambiar la evaluación de las cuentas. * Hechos acaecidos con posterioridad al cierre que afecten a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento. MEMORIA NORMAL

134 OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS (NUEVO) 1- Separadamente, para cada categoría: * Entidad dominante. * Otras empresas del Grupo. * Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes. * Empresas Asociadas. * Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa. * Personas físicas que se consideren partes vinculadas. * Personas clave en la dirección de la empresa o de la entidad dominante. * Otras partes vinculadas. MEMORIA NORMAL

135 OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS (NUEVO) (continuación) 2. Se facilitará información para comprender las operaciones con partes vinculadas. 3. Deberá informarse siempre de las siguientes operaciones con vinculadas: * Ventas y compras de activos. * Prestación y recepción de servicios. * Contratos de arrendamiento financiero. * Transferencias de I+D. * Acuerdos sobre licencias. * Acuerdos de financiación. * Intereses cargados, abonados y devengados. * Dividendos y otros beneficios distribuidos. MEMORIA NORMAL

136 OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS (NUEVO) (continuación) 3. Deberá informarse siempre de las siguientes operaciones con vinculadas (continuación): * Garantías y avales. * Remuneraciones e indemnizaciones. * Aportaciones planes de pensiones * Aportaciones a seguros de vida. * Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios * Compromiso en firme de compra o de venta u otros instrumentos. * Acuerdo de reparto de costes en relación con la producción de bienes y servicios que serán utilizados por varias partes vinculadas. * Acuerdos de gestión de tesorería. * Acuerdos de condonación de deuda y prescripción de las mismas. MEMORIA NORMAL

137 OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS (NUEVO) (continuación) 4. La información anterior podrá presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. 5.No será necesario informar en el caso de operaciones que se efectúen en condiciones normales de mercado, de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la Imagen Fiel. 6. En todo caso deberá informarse de los sueldos, dietas y remuneraciones devengados en el ejercicio por el personal de alta dirección y los miembros del órgano de administración. También sobre los anticipos o créditos concedidos, con indicación del tipo de interés. Se pude dar esta información de forma global, por concepto retributivo. 7. Las Sociedades anónimas, deberán especificar la participación de los administradores en otras empresas de similar actividad. MEMORIA NORMAL

138 OTRA INFORMACIÓN * Número promedio de empleados, desglose por categorías, así como de mujeres empleadas. * Sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotización informarán de las variaciones que se originen si hubieran aplicado las NIIF de los Reglamentos de la Unión Europea. * El importe desglosado por conceptos de los honorarios de auditoría, así como de otros servicios prestados. También para empresas del mismo grupo del auditor o vinculadas. * Acuerdos de la empresa que no figuren en Balance y sobre los que no se haya incorporado información en otra nota de la Memoria. MEMORIA NORMAL

139 INFORMACIÓN SEGMENTADA * Información de la distribución del importe neto de la cifra de negocios, por categorías de actividades y mercados geográficos que difieran entre sí de forma considerable. La información se puede omitir en el caso de que pueda ocasionar graves daños a la Sociedad, pero debe indicarse este hecho. * Las empresas que puedan formular Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada podrán emitir esta información. MEMORIA NORMAL

140 140 MEMORIA ABREVIADA 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentación de las cuentas anuales 3. Aplicación de resultados 4. Normas de registro y valoración 5. Inmovilizado material, intangible e Inversiones inmobiliarias 6. Activos financieros 7. Pasivos financieros 8. Fondos Propios 9. Situación fiscal 10. Ingresos y gastos 11. Subvenciones, donaciones y legados 12. Operaciones con partes vinculadas 13. Otra información

141 141 Límites para la elaboración de las Cuentas Anuales para Microempresas: –Total Activo no supere: –Cifra anual de negocios no supere: –Número promedio de trabajadores no supere: 10 (Deben cumplirse 2 de las 3 condiciones durante 2 años consecutivos) MICROEMPRESAS (I)

142 142 - Se simplifica de forma muy significativa el registro de las operaciones: * No resultarían de aplicación los nuevos grupos 8 y 9 (se suprime la aplicación del criterio de valoración del Valor Razonable). * Los contratos de arrendamiento financiero se registrarían directamente como gasto por el pago de las cuotas. MICROEMPRESAS (II)

143 143 * Se eliminan una serie de Normas de Registro y Valoración: 1. Fondo de Comercio. 2. Instrumentos Financieros Compuestos 3. Coberturas contables 4. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal 5. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 6. Combinaciones de negocio 7. Operaciones de fusión y escisión entre empresas del grupo MICROEMPRESAS (III)

144 144 11ª. CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

145 145 CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEMAS REDUCCIONES SOBRE LAS VENTAS IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y OTROS IMPUESTOS RELACIONADOS CON LAS VENTAS QUE DEBAN SER OBJETO DE REPERCUSION Ventas de productos Prestación de Servicios Otros ingresos de las actividades ordinarias + = - -

146 146 12ª. NUMERO MEDIO DE TRABAJADORES NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

147 147 NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES SE CONSIDERAN TODAS LAS PERSONAS QUE TENGAN O HAYAN TENIDO ALGUNA RELACIÓN LABORAL CON LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO. PROMEDIO SEGÚN EL TIEMPO DURANTE EL QUE HAYAN PRESTADO SUS SERVICIOS

148 148 13ª. EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGURPO Y ASOCIADAS NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

149 149 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS A efectos de la presentación de cuentas anuales de una empresa o sociedad se entenderá que otra empresa forma parte del grupo cuando: ambas estén vinculadas por una relación de control directa o indirecta análoga a la prevista en el art. 42 del Código de Comercio para los grupos de sociedades. 1º

150 150 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS También cuando las empresas estén controladas por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas, que actúen conjuntamente o se hallen bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias. 2º

151 151 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS EMPRESAS ASOCIADAS: Una empresa es asociada cuando, la empresa o algunas de las empresas del grupo, ejerzan sobre tal empresa una influencia significativa por tener una participación en ella que, creando vinculación duradera, esté destinada a contribuir a su actividad.

152 152 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Influencia significativa en la Gestión de la empresa Una empresa del grupo participa en la empresa Poder de intervenir en las decisiones de Política financiera y de explotación de la Participada, sin llegar a tener el control SI PRESUNCIÓN POSEER EL 20% DE LOS DERECHOS DE VOTO

153 153 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Existencia de Influencia significativa Representación en El Consejo de Administración u órgano equivalente Participación en procesos de fijación de políticas Transacciones de Importancia con la participada Intercambio de Personal directivo Suministro de Información Técnica esencial

154 154 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS EMPRESAS MULTIGRUPO: aquella que esté gestionada conjuntamente por la empresa (o alguna o algunas de las empresas del grupo en caso de existir este, INCLUIDAS LAS ENTIDADES O PERSONAS FÍSICAS DOMINANTES) y uno o varios terceros ajenos al grupo de empresas.

155 155 14ª. ESTADOS FINANCIEROS INTGERMEDIOS NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

156 156 ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS NO EXISTEN NORMAS ESPECÍFICAS UNICAMENTE SE ESTABLECE QUE SE PRESENTARÁN CON LAS MISMAS NORMAS Y CRITERIOS QUE LAS CUENTAS ANUALES.

157 157 15ª. PARTES VINCULADAS NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

158 158 PARTES VINCUALDAS Una parte se considera VINCULADA a otra cuando, una de ellas o un conjunto que actúa en concierto, EJERCE o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en virtud de pactos o acuerdos entre los accionistas o participes el CONTROL sobre otra o una INFLUENCIA SIGNIFICATIVA en la toma de decisiones financieras y de explotación de la otra.

159 159 PARTES VINCUALDAS PARTES VINCULADAS a) EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO ASOCIADAS b) PERSONAS FÍSICAS CON DERECHOS DE VOTO CON INFLUENCIA SIGNIFICATIVA c) PERSONAL CLAVE Y FAMILIARES PRÓXIMOS d) PERSONAS DE b) y c) CON INFLUENCIA SIGNIFICATIVA e) EMPRESAS QUE ACTUAN COMO CONSEJEROS O DIRECTIVOS f) FAMILIARES PRÓXIMOS DE ADMINSTRADORES O SUS REPRESENTANTES g) LOS PLANES DE PENSIONES

160 160 PARTES VINCULADAS LOS QUE PODRÍAN EJERCER INFLUENCIA (O SER INFLUIDOS POR) EN, ESA PERSONA EN SUS DECISIONES RELACIONADAS CON LA EMPRESA FAMILIARES PRÓXIMOS

161 161 PARTES VINCULADAS FAMILIARES PRÓXIMOS Cónyuge o persona con análoga relación de afectividad Ascendientes Descendientes Hermanos y sus Cónyuges o persona con análoga relación de afectividad Ascendientes, descendientes y hermanos del Cónyuge o persona con análoga relación de afectividad Las personas a su cargo o a cargo del Cónyuge o persona con análoga relación de afectividad


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