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2 Contratos de construcción Contratos de construcción Antecedentes: La empresa Contratistas AQP S.A. Suscribe un contrato de construcción de un gaseoducto.

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2 2 Contratos de construcción Contratos de construcción Antecedentes: La empresa Contratistas AQP S.A. Suscribe un contrato de construcción de un gaseoducto con las siguientes características: - Modalidad Suma Alzada (precio fijo) -Importe de contrato S/.5,000 - Costo estimado S/.4,000

3 Contratos de construcción El contrato ha tenido las siguientes variaciones: El primer año aumenta los costos en S/.50 mil. El segundo año, el cliente solicitó una modificación de la obra por lo que aceptó una modificación en el valor de venta en S/.130 mil, el costo estimado de esta modificación asciende a S/.80 mil. El tercer año Contratistas AQP S.A. recibe una bonificación de S/.40 mil por terminar la obra 3 meses antes de lo acordado. Para efectos tributarios, la empresa Contratistas AQP S.A., ha tomado la opción ( c ) del articulo 63 de la Ley del impuesto a la renta. 3

4 El Porcentaje de Avance de Obra (Miles de Soles) AñoAnualAcumulado% Acumulado 11, % 21,2002, % 31,6304,130100% 4

5 La facturación ha sido la siguientes (Inc. IGV) (Miles de Soles) AñoVenta AnualAsiento Contable Cobranza AnualAsiento Contable 12, , , , , ,

6 Contratos de construcción Quedó un saldo por cobrar de S/ mil por concepto de retención del 5% del fondo de garantía. Se pide: - Determinar la utilidad en función del avance de obra - Preparar los asientos contables - Mayorización Contable. - Estados Financieros (Balance General y Ganancias y Pérdidas) 6

7 II.- Solución del Caso Práctico 7

8 8 SOLUCIÓN AL CASO PRÁCTICO Contratos de construcción El párrafo 22 de la NIC 11 – Contratos de construcción, establece que cuando los resultados (utilidad) de un contrato de construcción pueden ser estimados confiablemente los ingresos y costos asociados deben ser reconocidos de acuerdo con el avance de la ejecución del contrato a la fecha del Balance General, para lo cual se efectúa el siguiente procedimiento: 1. Dividir el costo incurrido hasta la fecha del Balance General entre el costo total estimado. 2. El porcentaje obtenido del primer punto 1 se multiplica por la utilidad total estimada del contrato. 3. Al resultado del punto 2 se le resta, el reconocimiento de la utilidad de años anteriores si esto ocurriera. El saldo corresponde a la utilidad del periodo.

9 9 El contratista determina el grado de realización del contrato, calculando la proporción que los costos del contrato incurridos hasta la fecha suponen hasta la ultima estimación del total del costo del mismo. El resumen de los datos financieros durante el periodo de construcción es el siguiente:

10 DOCUMENTOS FUENTES PARA PREPARAR EL CUADRO QUE VIENE A CONTINUACIÓN: 1.El Presupuesto De Cada Obra. 2.Los Costos Reales Al Cierre Del Ejercicio De Cada Obra Que Se Encuentran Registrados En La Contabilidad. 3.El Programa De Avance De Obra Proporcionado por El Departamento De Ingeniería. 10

11 (Miles de Soles) 11 Año 1Año 2Año 3 Ingresos Valor de venta inicial Variaciones ( A )Ingresos totales de contrato Costos Costo inicial del contrato Variaciones Costos totales de Contratos ( B ) Avance de obra ( C )Costos incurridos ( DATOS OBTENIDOS DE LA CONTABILIDAD) Costos para completar ( D )Utilidad estimada (A -B) ( E )Porcentaje de avance (C/B)32,10%60,53%100,00% ( F )Utilidad acumulada (DxE) Menos: Utilidad del año anterior Utilidad del año Facturación (incluido IGV) Facturado en el año Cobranza del año DATOS DEL CONTRATO DATOS DE LA CONTABILIDAD DATOS DE LA CONTABILIDAD

12 III.- Asientos Contables 12

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14 Cuentas Aperturadas Para El Control Contable: Método Contrato De Avance De Obra 1223MÉTODO DE AVANCE DE OBRA 12230MÉTODO DE AVANCE DE OBRA EN MN OBRAS DE SUMA ALZADA OBRAS A PRECIOS UNITARIOS OBRAS POR ADMINISTRACIÓN CONTROLADAS 12231MÉTODO DE AVANCE DE OBRA EN ME OBRAS DE SUMA ALZADA OBRAS A PRECIOS UNITARIOS OBRAS POR ADMINISTRACIÓN CONTROLADAS Documento Fuente: Factura emitida al cliente y Registro Venta

15 Cuentas Aperturadas Para la Provisión Contable de la Valorización de la Obra 1211NO EMITIDAS 12110VALORIZACIONES X COBRAR_MN OBRAS DE SUMA ALZADA OBRAS A PRECIOS UNITARIOS OBRAS POR ADMINISTRACIÓN CONTROLADAS POR ALQUILERES DE EQUIPO SERVICIOS DE ALQUILER DE OFICINA POR ASOCIACION_JOIN VENTURE Y CONSORCIOS PROYECTO MI VIVIENDA Y TECHO PROPIO OTRAS CUENTAS POR COBRAR 12111VALORIZACIONES X COBRAR_ME OBRAS DE SUMA ALZADA OBRAS A PRECIOS UNITARIOS OBRAS POR ADMINISTRACIÓN CONTROLADAS POR ALQUILERES DE EQUIPO SERVICIOS DE ALQUILER DE OFICINA POR ASOCIACION_JOIN VENTURE Y CONSORCIOS PROYECTO MI VIVIENDA Y TECHO PROPIO OTRAS CUENTAS POR COBRAR Documento Fuente: Valorización emitida al Cliente

16 Cuentas Aperturadas Para la Contabilización de la Factura emitida al Cliente o Comitente 1212EMITIDAS EN CARTERA 12120FACTURAS POR COBRAR EN MN OBRAS DE SUMA ALZADA OBRAS A PRECIOS UNITARIOS OBRAS POR ADMINISTRACIÓN CONTROLADAS CUENTAS POR COBRAR ALQUILERES DE EQUIPO SERVICIOS DE ALQUILER DE OFICINA PROYECTO MI VIVIENDA Y TECHO PROPIO OTRAS CUENTAS POR COBRAR 12121FACTURAS POR COBRAR EN ME OBRAS DE SUMA ALZADA OBRAS A PRECIOS UNITARIOS OBRAS POR ADMINISTRACIÓN CONTROLADAS POR ALQUILERES DE EQUIPO SERVICIOS DE ALQUILER DE OFICINA PROYECTO MI VIVIENDA Y TECHO PROPIO OTRAS CUENTAS POR COBRAR Documento Fuente: Factura emitida al cliente y Registro Venta

17 17

18 18 Facturas por pagar

19 19

20 Facturas por pagar

21 21

22 22

23 23

24 24 IV.- MAYORIZACIÓN

25 25

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28 28 V.- BALANCE DE COMPROBACIÓN

29 29

30 30

31 31

32 32 Las cantidades de ingresos ordinarios, gastos y resultados llevadas al estado de resultados en cada uno de los tres años, son como sigue:

33 VI.- Estados Financieros 33

34 34

35 35 EL OBJETIVO ES EVALUAR LA VARIACIÓN DEL MARGEN BRUTO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS

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41 IMPUESTO DIFERIDO IR NIC 12

42 DEDUCCIÓN ART 63 INCISO C DEL LIR

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47 IMPUESTO DIFERIDO IR NIC 12

48 DEDUCCIÓN ART 63 INCISO C DEL LIR

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53 SE CUMPLIÓ CON EL ART 63 INCISO C DEL LIR (3º AÑO)

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55 SE CUMPLIÓ CON EL ART 36 DEL REGLAMENTO LIR (3º AÑO) DONDE SE REALIZA EL PAGO A CTA.

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