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Empezar www.ate.es. Análisis y aplicabilidad de los nuevos Planes de Contabilidad para las Entidades Sin Ánimo de Lucro y para las Pequeñas y Medianas.

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1 Empezar

2 Análisis y aplicabilidad de los nuevos Planes de Contabilidad para las Entidades Sin Ánimo de Lucro y para las Pequeñas y Medianas Entidades Sin Ánimo de Lucro Sesión práctica Vitoria-Gasteiz, 27 de junio de 2013

3 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 3 Presentación de cuentas anuales Inmovilizado Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones, donaciones y legados Elaboración aspectos novedosos de CCAA Anexo Índice

4 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 4 Índice Presentación de cuentas anuales Inmovilizado Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones, donaciones y legados Elaboración aspectos novedosos de CCAA Anexo

5 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 5 Balance Modelo Normal Modelo Abreviado Modelo PYMESFL Documentos que comprenden las cuentas anuales RICAC 26/03/13 PGC EFSL Cuenta de resultados Modelo Normal Modelo Abreviado Modelo PYMESFL Memoria Modelo Normal Modelo Abreviado Modelo PYMESFL Modelo Simplificado

6 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 6 NormalNormalNormal NormalAbreviadaNormal AbreviadaAbreviadaAbreviada AbreviadaNormalAbreviada Posibilidades de formulación de cuentas anuales en función de circunstancias RICAC 26/03/13 PGC EFSL Balance Cuenta de resultados Memoria PYMESFLPYMESFLPYMESFL PYMESFLPYMESFLSimplificada

7 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 7 Modelo normal de balance Nuevos epígrafes de activo y pasivo: Activo no corriente: - Inm. intangible: Derechos sobre activos cedidos en uso Pasivo no corriente: - Periodificaciones a largo plazo Cambios en la codificación de cuentas: Activo no corriente: - Bienes del Patrimonio Histórico (24X) - Inv. en entidades del grupo y asociadas a largo plazo (25X) - Inversiones financieras a largo plazo (25X) Diferencias con modelo normal de balance vigente hasta 2011 (I)

8 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 8 Modelo normal de balance (sig.) Cambio de nombre en epígrafes y cuentas: Dotación Fundacional no exigida / Fondo Social no exigido Excedentes de ejercicios anteriores Separación entre subvenciones y donaciones y legados Se elimina el término empresas Anticipos recibidos por pedidos Diferencias con modelo normal de balance vigente hasta 2011 (II)

9 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 9 El balance de PYMESFL no contiene los siguientes epígrafes: Activo corriente: - Activos no corrientes mantenidos para la venta Patrimonio neto: - Ajustes por cambios de valor Pasivo corriente: - Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta Diferencias entre modelos vigentes: balance abreviado - balance de PYMESFL

10 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 10 Modelo anterior de cuenta de resultados abreviada: Finalizaba con el cálculo del excedente después de impuestos Modelo vigente: Finaliza con el cálculo del resultado total, variación del patrimonio neto en el ejercicio, que se forma con la suma/resta de los siguientes conceptos: - Variación de patrimonio neto reconocida en el excedente del ejercicio - Variación de patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto - Variación de patrimonio neto por reclasificaciones al excedente del ejercicio - Ajustes por cambios de criterio y por errores - Variaciones en la dotación fundacional o fondo social - Otras variaciones Diferencias con modelo abreviado de cuenta de resultados vigente hasta 2011

11 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 11 NormalAbreviadaSimplificada 1.Actividad de la Fundación 2.Bases de presentación de las Cuentas Anuales 3.Excedente del ejercicio 4.Normas de registro y valoración 5.Inmovilizado material5.Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias 6.Bienes del Patrimonio Histórico 7.Inversiones Inmobiliarias 8.Inmovilizado intangible 9.Arrendamientos y otras oper. de naturaleza similar 10.Instrumentos financieros 7.Activos financieros y 8. Pasivos Financieros 7.Pasivos financieros 11.Usuarios y otros deudores de la actividad propia 9.Usuarios y otros deudores de la actividad propia 8.Usuarios y otros deudores de la actividad propia 12.Beneficiarios, acreedores10.Beneficiarios, acreedores9.Beneficiarios, acreedores 13.Fondos propios11.Fondos Propios 14.Existencias 15.Moneda extranjera Comparativa de contenido entre modelos de memorias (I)

12 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 12 NormalAbreviadaSimplificada 16.Situación fiscal12.Situación fiscal10.Situación fiscal 17.Ingresos y gastos13.Ingresos y gastos 18.Provisiones y contingencias 19.Información sobre medio ambiente 20.Retribuciones a largo plazo al personal 21.Subvenciones, donaciones y legados 14.Subvenciones, donaciones y legados 11.Subvenciones, donaciones y legados 22.Fusiones entre entidades no lucrativas y combinación de negocios 23.Negocios conjuntos 24.Actividad de la entidad. Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administración 15.Actividad de la entidad. Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administración 12.Actividad de la entidad. Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administración 25.Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 26.Hechos posteriores al cierre Comparativa de contenido entre modelos de memorias (II)

13 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 13 NormalAbreviadaSimplificada 27.Operaciones con partes vinculadas 16.Operaciones con partes vinculadas 28.Otra información17.Otra información13.Otra información 29.Información segmentada 30.Estado de flujos de efectivo 31.Inventario18.Inventario14.Inventario 32.Elementos patrimoniales afectos a la actividad mercantil 19.Elementos patrimoniales afectos a la actividad mercantil Comparativa de contenido entre modelos de memorias (III)

14 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 14 Presentación de cuentas anuales Inmovilizado Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones, donaciones y legados Elaboración aspectos novedosos de CC AA Anexo Índice

15 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 15 Adquisición onerosa de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo La ESFL ABC adquiere un local destinado al cumplimiento de su actividad propia con las siguientes características: Importe facturado por la inmobiliaria: euros (IVA del 21% no incluido). Abono del 30% en el momento de la construcción. El pago del resto de la deuda se aplaza tres meses. SE PIDE realizar el asiento de compra de dicho bien. SOLUCIÓN: Precio de adquisición

16 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 16 Adquisición gratuita de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo Con los mismos datos del ejemplo anterior, REGISTRAR el alta del bien en la contabilidad de la ESFL ABC, en el supuesto de que hubiera sido donado a la entidad por un particular e indicar los epígrafes de balance afectados. SOLUCIÓN: Valor razonabl e

17 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 17 Del mismo modo, CONTABILIZAR la incorporación del bien anterior en el supuesto de que la entidad lo hubiera recibido en concepto de aportación no dineraria a la dotación fundacional por parte de uno de sus patronos. SOLUCIÓN: Valor razonable Aportación no dineraria a dotación fundacional Aportante: Contabilizará esta operación como gastos Ayudas no monetarias / Gastos excepcionales

18 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 18 A los 10 años de la compra del inmueble citado en los ejemplos anteriores, la EFSL realiza una comprobación del deterioro de valor del mismo, para la que obtiene los siguientes datos. Su valor razonable menos los gastos de venta asciende a euros. El coste de adquisición de una nueva construcción similar a la suya es de euros. La vida útil asignada al bien es de 40 años. SE PIDE registrar, en su caso, el deterioro de valor del inmueble. Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo (I)

19 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 19 Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo (II) SOLUCIÓN: Valor contable Valor razonable Coste de reposición Deterioro % s/ % s/ DETERIORO Valor en librosImporte recuperable >

20 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 20 SOLUCIÓN: Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo (III) Mayor entre Valor razonable Coste de reposición En consecuencia, procede registrar un deterioro de valor por la diferencia entre ambos importes: DETERIORO Valor en librosImporte recuperable >

21 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 21 Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo (IV) Los epígrafes de la cuenta de resultados y del balance que se verían afectados por dicho asiento, son los siguientes:

22 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 22 Permuta de bienes de inmovilizado no generadores de flujo de efectivo (SIN pérdida) Siguiendo con los datos del inmueble del ejercicio anterior (construcción A), a los 10 años de su compra la entidad decide permutarlo por otro (construcción B). El valor razonable de la construcción recibida (B) es euros. SE PIDE realizar el asiento de permuta entre ambas construcciones (sin considerar el deterioro calculado). SOLUCIÓN: Permuta no comercial

23 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 23 Permuta de bienes de inmovilizado no generadores de flujo de efectivo (SIN pérdida y CON deterioro) Ahora, INCORPORAR el deterioro calculado de euros, para realizar los asientos completos originados por la permuta entre las construcciones A y B consideradas. SOLUCIÓN: Por la reversión del deterioro del bien entregado

24 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 24 Permuta de bienes de inmovilizado no generadores de flujo de efectivo (CON pérdida) (I) INDICAR las modificaciones que, en su caso, habría que realizar en el asiento de permuta anterior en el supuesto de que el valor razonable de la construcción B se rebajara hasta los euros. SOLUCIÓN: Permuta no comercial

25 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 25 Los epígrafes de la cuenta de resultados y del balance que se verían afectados por dicho asiento, son los siguientes: Permuta de bienes de inmovilizado no generadores de flujo de efectivo (CON pérdida) (II)

26 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 26 En el supuesto de que las construcciones A y B intercambiadas hubieran sido calificadas como bienes generadores de flujo de efectivo, REALIZAR el asiento de permuta entre ambas, considerando los mismos datos de coste y amortización que hasta ahora y los siguientes valores razonables: Construcción A (bien entregado): euros Construcción B (bien recibido): euros SOLUCIÓN: Permuta de bienes de inmovilizado generadores de flujo de efectivo (CON beneficio) Permuta comercial

27 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 27 Cesión de inmovilizado a PERPETUIDAD o por un periodo IGUAL o SUPERIOR a la vida útil de un activo amortizable (I) Seguimos con el inmueble adquirido por euros, con una vida útil asignada de 40 años y habiendo transcurrido 10 años desde la compra. En este momento, se propone su cesión gratuita a otra ESFL por un periodo de 30 años. SE PIDE realizar el correspondiente asiento de cesión. SOLUCIÓN:

28 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 28 Los epígrafes de la cuenta de resultados y del balance que se verían afectados por dicho asiento, son los siguientes: En la memoria se deberá dar información sobre los bienes cedidos a la entidad y sobre los cedidos por ésta, especificando los términos de las respectivas cesiones (Aptdo. inmovilizado material) Cesión de inmovilizado a PERPETUIDAD o por un periodo IGUAL o SUPERIOR a la vida útil de un activo amortizable (II)

29 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 29 Cesión de inmovilizado por un periodo INFERIOR a la vida útil de un activo amortizable ¿Y si la cesión sin contraprestación fuera sólo por un periodo de 20 años? La vida útil restante en el momento de la cesión son 30 años, por lo que el inmovilizado volvería a la entidad en condiciones de ser utilizado por ésta. SE PIDE realizar los asientos derivados de esta operación. SOLUCIÓN: Al cierre de cada ejercicio durante el periodo de cesión

30 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 30 Valoración inicial de Bienes del Patrimonio Histórico CUENTAS ANUALES 2011 FUNDACIÓN COLECCIÓN THYSSEN-BORNEMISZA Bases de Presentación – Bienes del Patrimonio Histórico: La Colección Permanente se valora por el importe satisfecho por el estado español para la adquisición de la misma. Al no tener un periodo de vida definido y considerar que su valor no se deteriora por el mero paso del tiempo o por su exhibición, estos bienes no se amortizan. Parte de las Obras de la Colección Permanente fueron entregadas, el 15 de noviembre de 2004, en sistema de depósito para su exhibición en el Palau Nacional sede del MNAC … Dicho depósito no tiene reflejo contable. El Palacio de Villahermosa, bien perteneciente al Patrimonio Histórico, fue cedido gratuitamente a la Fundación para su uso como museo. Dado que no existe un mercado activo ni existe la posibilidad de calcular un valor fiable, la cesión de uso del palacio se integra en los estados financieros de la Fundación sin valor alguno. No obstante lo anterior, … la Fundación registró el coste de la remodelación en el Inmovilizado Material.

31 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 31 Valoración posterior de Bienes del Patrimonio Histórico (I) La Fundación BPH ha adquirido por euros un obra de arte que reúne la calificación de bien del Patrimonio Histórico. Los gastos de traslado han supuesto euros y, adicionalmente, ha tenido que desembolsar euros para la construcción de las instalaciones donde será exhibida. El coste estimado inicialmente de la operación de reparación a las que el bien debe someterse cada 3 años es de euros. SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos comentados.

32 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 32 Valoración posterior de Bienes del Patrimonio Histórico (II) SOLUCIÓN: Al cierre del ejercicio

33 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 33 Los epígrafes del balance y de la cuenta de resultados que se verían afectados por dichos asientos, son los siguientes: En el momento de la compra Al cierre del ejercicio Valoración posterior de Bienes del Patrimonio Histórico (III)

34 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 34 Siguiendo con los mismos datos del ejemplo anterior. Después de realizada la primera gran reparación, el coste real de la misma ha ascendido a euros. SE PIDE realizar el asiento para reflejar esta situación. SOLUCIÓN: Valoración posterior de Bienes del Patrimonio Histórico (IV)

35 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 35 Movimiento (coste, amortizaciones acumuladas y correcciones de valor). Revalorizaciones netas acumuladas. Características de las inversiones adquiridas (a entidades del grupo, situadas en el extranjero, no afectos a la actividad propia, afectos a garantías). Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con ellos. Compromisos firmes de compra (y financiación) y venta. Incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. Hipótesis empleadas para determinar su valor razonable (en su caso). Los inmuebles cedidos a la entidad y los cedidos por ésta, especificando los términos de las respectivas cesiones. Cualquier otra circunstancia que afecte a estos bienes. Información en memoria sobre los Bienes del Patrimonio Histórico

36 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 36 MICROENTIDADES - Acuerdos de Arrendamiento financiero (I) La microentidad sin fines lucrativos DEF ha formalizado un acuerdo de arrendamiento financiero de un vehículo, cuyo precio de adquisición al contado son euros. El resto de las características del citado acuerdo son las siguientes: Plazo de duración del contrato: 5 años Importe de la cuota anual: euros Opción de compra (al final):500 euros SE PIDE realizar los modelos de asientos relacionados con este hecho. Requisitos microentidade s

37 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 37 SOLUCIÓN: MICROENTIDADES - Acuerdos de Arrendamiento financiero (II) Por el pago de cada una de las cuotas Nota: Compromisos financieros pendientes al final del primer año: Pago de la opción de compra

38 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 38 Presentación de cuentas anuales Inmovilizado Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones, donaciones y legados Elaboración aspectos novedosos de CC AA Anexo Índice

39 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 39 Compra de existencias destinadas a fines propios de la entidad para ser entregadas de forma gratuita (I) La ESFL ABC ha comprado diversas mercaderías para ser entregadas gratuitamente a sus beneficiarios. SE PIDE contabilizar la compra y entrega gratuita de dichas existencias. SOLUCIÓN: Al realizar la compra A la entrega de las existencias

40 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 40 Compra de existencias destinadas a fines propios de la entidad para ser entregadas de forma gratuita (II) Los epígrafes de la cuenta de resultados y del balance que se verían afectados por dichos asientos, son los siguientes: Al realizar la compra A la entrega de las existencias

41 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 41 Recepción y entrega gratuita de existencias destinadas a fines propios de la entidad (I) Con los datos del ejemplo anterior, REALIZAR la relación de asientos que reflejará los siguientes hechos: Recepción gratuita de las mercaderías Registro del inventario al final del ejercicio Entrega en el siguiente ejercicio SOLUCIÓN: Valor razonabl e Al recibir las existencias

42 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 42 Recepción y entrega gratuita de existencias destinadas a fines propios de la entidad (II) Al cierre del ejercicio actual A la entrega de las existencias y al cierre del ejercicio siguiente

43 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 43 Valor contable Valor neto realizable Coste de reposición Entrega gratuita Deterioro Deterioro de existencias destinadas a fines propios de la entidad (I) En el supuesto de que pudiera establecerse para dichas existencias inventariadas al final del ejercicio, un coste de reposición de las mismas de euros, CALCULAR el asiento que debiera realizarse para reflejar el deterioro de valor. SOLUCIÓN:

44 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 44 Deterioro de existencias destinadas a fines propios de la entidad (II) Los epígrafes de la cuenta de resultados y del balance que se verían afectados por dicho asiento, son los siguientes: En consecuencia, procede el planteamiento del asiento:

45 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 45 Presentación de cuentas anuales Inmovilizado Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones, donaciones y legados Elaboración aspectos novedosos de CC AA Anexo Índice

46 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 46 Gastos y débitos de la actividad propia con vencimiento a corto y largo plazo Cuentas del área: NECA 5.ª 10

47 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 47 La ESFL ABC anticipa el pago de unas ayudas por euros, retrasando la concesión hasta que el beneficiario entregue determinada documentación. Tres meses más tarde, se recibe la documentación solicitada, verificándose su corrección. SE PIDE realizar los asientos relacionados con este hecho. Anticipo de pago de ayudas monetarias con vencimiento a corto plazo En el momento de realizar los pagos Cuando se acuerda la concesión de las ayudas

48 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 48 Ayudas monetarias plurianuales (I) Con fecha 31 de diciembre de 20X0, la ESFL ABC concede a uno de sus beneficiarios, una ayuda plurianual de euros en total, que será satisfecha en tres pagos anuales. El compromiso adquirido está asumido en firme de forma irrevocable e incondicional por la entidad. La prolongación de la ayuda a los ejercicios siguientes no está sometida a ninguna evaluación, sino solamente al mero cumplimiento de trámites formales. El calendario de pagos, es el siguiente: En la fecha de la concesión: euros El 31 de diciembre de 20X1: euros El 31 de diciembre de 20X2: euros El tipo de interés al que la Entidad financia su actividad es el 5% (mercado). SE PIDE realizar los asientos relacionados con la concesión y pago de esta ayuda plurianual.

49 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 49 Ayudas monetarias plurianuales (II) SOLUCIÓN: Cálculo del valor actual del compromiso adquirido: 31/12/X0 Concesión y Primer pago 31/12/X1 Segundo pago 31/12/X2 Tercer y último pago Valor nominal Valor actual (1+0,05) (1+0,05) Gastos financieros

50 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 50 Valoración de los débitos (coste amortizado) En consecuencia, procede el planteamiento de los siguientes asientos: Ayudas monetarias plurianuales (III) NECA 5.ª 10 En el momento de la concesión de las ayudas en firme, de forma irrevocable e incondicional

51 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 51 Ayudas monetarias plurianuales (IV) Al año siguiente, en la fecha de pago del segundo de los previos El último año, en la fecha del tercer pago

52 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 52 MICROENTIDADES – Ayudas monetarias plurianuales (I) En el supuesto de que la ESFL ABC del ejemplo anterior fuera una microentidad, PLANTEAR los asientos relacionados con la concesión y pago de la misma ayuda plurianual de euros. Todos los datos sobre firmeza del compromiso, calendario de pago y tipo de interés permanecen constantes. SOLUCIÓN: En el momento de la concesión de las ayudas en firme, de forma irrevocable e incondicional Requisitos microentidade s

53 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 53 MICROENTIDADES – Ayudas monetarias plurianuales (II) Al año siguiente, en la fecha de pago del segundo de los previstos El último año, en la fecha del tercer pago

54 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 54 Desembolsos relacionados con la organización de eventos futuros (I) La EFSL XYZ es la responsable de la organización de un congreso nacional que se celebrará en enero del año siguiente (evento futuro). Durante el ejercicio actual se han producido una serie de gastos e inversiones para su preparación. En concreto: Ha alquilado un local para centralizar las tareas de organización, cuyo coste durante el ejercicio en curso será de euros. Ha incurrido en euros de gastos de publicidad sobre el evento. Ha adquirido diversos vehículos de apoyo por euros y equipos informáticos por euros, todos ellos destinados al comité organizador. Las inversiones están pendientes de pago al 31 de diciembre. SE PIDE, realizar los asientos al cierre del ejercicio anterior a la celebración del congreso, en relación con los gastos e inversiones incurridos en su preparación.

55 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 55 Desembolsos relacionados con la organización de eventos futuros (II) SOLUCIÓN:

56 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 56 Desembolsos relacionados con la organización de eventos futuros (III) Los epígrafes de la cuenta de resultados y del balance que se verían afectados por dichos asientos, son los siguientes:

57 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 57 Ingresos y créditos de la actividad propia con vencimiento a corto y largo plazo Cuentas del área: NECA 5.ª 7

58 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 58 Ingresos propios de la actividad con vencimiento en el corto plazo y en el largo plazo (I) La EFSL XYZ es la beneficiaria de la ayuda plurianual de euros otorgada por la también ESFL ABC, ya comentada con anterioridad. SE PIDE realizar en XYZ los asientos de concesión y cobro de la ayuda. SOLUCIÓN: Los datos de valor actual y de coste amortizado ya calculados, siguen siendo válidos. NECA 5.ª 7 En el momento de la concesión de las ayudas en firme, de forma irrevocable e incondicional

59 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 59 Ingresos propios de la actividad con vencimiento en el corto plazo y en el largo plazo (II) Al año siguiente, en la fecha de cobro del segundo de los previstos El último año, en la fecha del tercer cobro

60 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 60 Préstamo concedido en el ejercicio de la actividad propia a tipo de interés cero o por debajo del interés del mercado (I) ¿Y si la EFSL ABC hubiera decidido prestar a XYZ sin intereses los euros de ayuda aplazada? La devolución de dicho préstamo se haría por partes iguales al final del primer y del segundo año. Y el tipo de interés de mercado seguiría siendo el 5%. SE PIDE realizar en ABC los asientos de formalización y cobro del préstamo concedido a tipo de interés cero. SOLUCIÓN: En este caso, el valor razonable coincide con el valor actual. Este dato y el de coste amortizado ya calculados, siguen siendo válidos. En el momento de la concesión del préstamo

61 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 61 Préstamo concedido en el ejercicio de la actividad propia a tipo de interés cero o por debajo del interés del mercado (II) Al año siguiente, en la fecha de vencimiento de la primera cuota El último año, en la fecha del segundo y último vencimiento

62 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 62 MICROENTIDADES - Préstamo concedido en el ejercicio de la act. propia a tipo de interés cero o por debajo del mercado (I) En el supuesto de que la ESFL ABC del ejemplo anterior fuera una microentidad, PLANTEAR los asientos relacionados con la concesión y devolución del préstamo concedido de euros. Todos los datos sobre fecha de concesión, calendario de pago y tipo de interés permanecen constantes. SOLUCIÓN: NECA PYMESFL 5.ª 5 En el momento de la concesión del préstamo Requisitos microentidade s

63 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 63 MICROENTIDADES - Préstamo concedido en el ejercicio de la act. propia a tipo de interés cero o por debajo del mercado (II) Al año siguiente, en la fecha de vencimiento de la primera cuota El último año, en la fecha del segundo y último vencimiento

64 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 64 Presentación de cuentas anuales Inmovilizado Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones, donaciones y legados Elaboración aspectos novedosos de CC AA Anexo Índice

65 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 65 Reconocimiento y valoración de subvenciones, donaciones y legados Si cumplidas las condiciones A la actividad Para la financiación de gastos específicos – No reintegrables De capital – No reintegrables

66 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 66 Casos particulares de reconocimientos de subvenciones Concedidas por los asociados, fundadores o patronos Concedidas sin asignación a una finalidad especifica Cuando la entidad actúa como mero intermediario

67 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 67 Proceso contable completo para el reconocimiento de una subv. concedida para la financiación de gastos específicos Cuando la subvención todavía es reintegrable Al adquirir el carácter de no reintegrable Al cierre del ejercicio

68 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 68 Reconocimiento de una subv. concedida para invertir en un activo financiero y aplicar los rendimientos a sus fines (I) La EFSL ABC ha recibido una subvención de euros. De las condiciones del otorgamiento de la misma se deduce la obligación de que dicha subvención se destine a la compra de unos determinados activos financieros, así como a destinar sus rendimientos al cumplimiento de la actividad propia de la entidad. El rendimiento obtenido y cobrado al final del primer ejercicio es el 6%. SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos mencionados. SOLUCIÓN: En el momento de la concesión y cobro de la subvención

69 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 69 Reconocimiento de una subv. concedida para invertir en un activo financiero y aplicar los rendimientos a sus fines (II) Al realizar la inversión financiera Al devengarse y cobrarse los ingresos financieros Por la concesión de ayudas a los beneficiarios de su actividad Al adquirir la subvención el carácter de no reintegrable

70 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 70 Imputación de subvenciones, donaciones y legados al excedente del ejercicio A la actividad Para la financiación de gastos específicos – No reintegrables De capital – No reintegrables

71 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 71 Proceso contable completo para la imputación de una subv. concedida para la financiación de gastos específicos

72 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 72 Reconocimiento e imputación al excedente de una subvención concedida para adquirir un activo no amortizable (BPH) (I) La EFSL ABC ha recibido una subvención de euros para la adquisición de unos bienes muebles que cumplen los requisitos para ser considerados como bienes del Patrimonio Histórico. Al final del ejercicio, se determina un deterioro en los mismos de euros. SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos mencionados. SOLUCIÓN: En el momento de la concesión y cobro de la subvención Al adquirir el bien

73 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 73 Reconocimiento e imputación al excedente de una subvención concedida para adquirir un activo no amortizable (BPH) (II) Al adquirir la subvención el carácter de no reintegrable Por el registro del deterioro Al cierre: Imputación al excedente del ejercicio

74 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 74 Reconocimiento e imputación al excedente de una subvención concedida para cancelación de deuda (I) La EFSL ABC dispone de una cuenta de crédito con un saldo de euros. La entidad utiliza esos fondos para la financiación del circulante. Con el objetivo de proceder a su cancelación, ha solicitado y obtenido una subvención de euros de una Administración Pública. Durante el ejercicio, la entidad amortiza la mitad de dicha deuda y se compromete a cancelarla completamente en el ejercicio siguiente. SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos mencionados. SOLUCIÓN: En el momento de la concesión y cobro de la subvención

75 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 75 Reconocimiento e imputación al excedente de una subvención concedida para cancelación de deuda (II) Al cancelar parcialmente la deuda Al adquirir la subvención el carácter de no reintegrable Al cierre: Imputación al excedente del ejercicio

76 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 76 Cesión gratuita recibida de los derechos de uso de un inm. amortizable por un periodo de vida INFERIOR a su vida útil (I) La EFSL XYZ ha recibido de la también entidad no lucrativa ABC los derechos de uso durante 20 años de un local de su propiedad. Los datos del local cedido son los siguientes: Años de vida transcurridos desde la compra: 10 años Vida útil asignada al bien: 40 años Coste anual estimado del alquiler de un bien similar: euros SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos mencionados. SOLUCIÓN:

77 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 77 Cesión gratuita recibida de los derechos de uso de un inm. amortizable por un periodo de vida INFERIOR a su vida útil (II) Valor razonabl e En el momento de la cesión de los derechos de uso Al cierre de cada ejercicio durante el periodo de cesión. Amortización del derecho Al cierre de cada ejercicio durante el periodo de cesión. Imputación al excedente del ejercicio

78 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 78 Supongamos que la cesión de los derechos de uso del ejemplo anterior, se realizara por 40 años. Y que el valor razonable atribuible a ese derecho de uso fuera de euros. Una peritación realizada al bien cedido concluye que su vida útil son 35 años. INDICAR cómo cambiarían los asientos a realizar en este caso. SOLUCIÓN: Cesión gratuita recibida de los derechos de uso de un inm. amortizable por un periodo IGUAL o SUPERIOR a su vida útil (I) Valor razonabl e En el momento de la cesión de los derechos de uso, registro como un inmovilizado material

79 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 79 Cesión gratuita recibida de los derechos de uso de un inm. amortizable por un periodo IGUAL o SUPERIOR a su vida útil (II) Al cierre de cada ejercicio: Amortización del inmovilizado Al cierre de cada ejercicio: Imputación al excedente del ejercicio

80 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 80 Cesión gratuita recibida de los derechos de uso de un inm. por un periodo de un año PRORROGABLE (periodos iguales o indef.) ¿Y si la cesión fuera por periodos anuales prorrogables, manteniendo el cedente la facultad de revocarla? ¿Y si las prórrogas se concedieran sólo con la condición de que la EFSL XYZ continúe con la actividad?. De nuevo, INDICAR los asientos que habría que realizar en este supuesto. SOLUCIÓN: Valor razonabl e En caso de que el cedente se reserve la facultad de revocar la cesión al cierre de cada año En caso de que existieran indicios de que las prórrogas se acordarán sin más condiciones que continuar la actividad

81 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 81 Servicios recibidos sin contraprestación La tramitación administrativa del proceso de constitución de una EFSL es realizada de forma gratuita por una firma de asesoramiento, servicios que han sido valorados en euros. SE PIDE realizar el asiento relacionado con este hecho y reflejarlo en su cuenta de resultados. SOLUCIÓN: Valor razonabl e

82 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 82 Presentación de cuentas anuales Inmovilizado Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones, donaciones y legados Elaboración aspectos novedosos de CC AA Anexo Índice

83 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 83 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados - Ejemplo de elaboración de modelo abreviado (I) La EFSL ABC presenta sus balances inicial y final del ejercicio 20XX. Las variaciones patrimoniales del ejercicio han sido las siguientes: Los ingresos y gastos (actividad propia y mercantil) ya se encuentran clasificados en los correspondientes epígrafes de la cuenta de resultados. Los gastos de la mercantil, que se encuentran registrados junto con el resto, ascienden a euros (tipo impositivo: 10%). Se han recibido subvenciones y donaciones de capital de AA PP y de particulares por importe de euros y de euros. Del total de subvenciones traspasados al excedente, euros se corresponden con donaciones de capital de particulares. Se han modificado diversos criterios en la amortización de un bien (disminuye su acumulado en euros) y se ha descubierto una infradotación histórica en otro por euros, con efectos anteriores al ejercicio 20XX-1. Los patronos han realizado una aportación al fondo social de euros. SE PIDE completar la cuenta de resultados con estos hechos.

84 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 84 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados - Ejemplo de elaboración de modelo abreviado (II) SOLUCIÓN:

85 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 85 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados – Ejemplo de elaboración de modelo abreviado (III)

86 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 86 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados – Ejemplo de elaboración de modelo abreviado (IV)

87 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 87 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados – Ejemplo de elaboración de modelo abreviado (V)

88 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 88 Confección del Estado de Flujos de Efectivo (I) La EFSL ABC presenta sus balances inicial y final del ejercicio 20XX. Datos para la confección del estado de flujos de efectivo: Se consideran los ingresos y gastos de la actividad y los de las operaciones financieras y las variaciones en el patrimonio del ejemplo anterior. Para facilitar el supuesto, adoptamos la hipótesis de que los ingresos y gastos permanecen pendientes de cobro y pago al cierre. Por otra parte, las subvenciones y aportaciones de los patronos se cobran y las inversiones se pagan durante el ejercicio. La enajenación de las inversiones inmobiliarias se realiza por su valor en libros y se cobra. Sin embargo, del inmovilizado retirado no se ha cobrado nada. La deuda con entidades de créditos inicial se reclasifica al corto plazo. SE PIDE confeccionar el estado de flujos de efectivo contemplando estos hechos.

89 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 89 Confección del Estado de Flujos de Efectivo (II) SOLUCIÓN:

90 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 90 Confección del Estado de Flujos de Efectivo (III)

91 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 91 Confección del Estado de Flujos de Efectivo (IV)

92 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 92 Confección del Estado de Flujos de Efectivo (V)

93 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 93 Fusión de ESFL (I) La EFSL A se va a fusionar con la también EFSL B. Ambas presentan sus balances de fusión. Datos para confeccionar el balance resultante de dicha operación: La EFSL B tiene una deuda con A de euros. La EFSL A había calculado un deterioro de valor de dicho crédito de euros. SE PIDE confeccionar el balance de fusión contemplando sus balances de partida y los hechos comentados. SOLUCIÓN:

94 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 94 Fusión de ESFL (II)

95 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 95 Fusión de ESFL (III)

96 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 96 A partir de los ingresos y gastos, así como del conjunto de operaciones patrimoniales contemplados para los ejemplos anteriores (elaboración de la cuenta de resultados y del estado de flujos de tesorería), DETERMINAR si, al menos, el 70% de los ingresos netos obtenidos por la EFSL se destinan a la realización de los fines fundacionales (artículos 30 de Ley 12/1994 y 21 de Decreto 100/2007). Información adicional: Los gastos necesarios para la obtención de los ingresos se han cuantificado en euros (personal). Los gastos de la actividad mercantil se encuentran distribuidos, exclusivamente, entre aprovisionamientos ( euros) y personal ( euros). Los gastos de administración suponen el 15%. SOLUCIÓN: Cálculo de los ingresos netos destinados a la realización de los fines fundacionales (I)

97 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 97 Cálculo de los ingresos netos destinados a la realización de los fines fundacionales (II)

98 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 98 Cálculo de los ingresos netos destinados a la realización de los fines fundacionales (III) Aptdo b del modelo de memoria normal Excedente del ejercicio(75.000) Ajustes negativos0 Ajustes positivos Ingr. y gtos. directamente en patr. neto Base de cálculo Verificación Ingresos netos de la actividad Beneficio de la actividad mercantil Ingr. y gtos. directamente en patr. neto Base de cálculo Renta a destinar (70%) Recursos empleados en la actividad (85%)

99 Anexo Inicio

100 Análisis y aplicabilidad de los nuevos Planes de Contabilidad para las Entidades Sin Ánimo de Lucro y para las Pequeñas y Medianas Entidades Sin Ánimo de Lucro Sesión práctica – Anexo Teórico Vitoria-Gasteiz, 27 de junio de 2013

101 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 101 Balance y memoria abreviados NECA 3.ª 2.a Total de partidas del Activo < euros Importe neto de volumen anual de ingresos < euros Suma de las partidas 1. «Ingresos de la actividad propia» y, en su caso, la partida 2. «Ventas y otros ingresos de la actividad mercantil». Número medio de trabajadores < 50 Se deben cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien dejar de cumplirlas, durante dos ejercicios consecutivos.

102 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 102 NECA 3.ª 2.b Total de partidas del Activo < euros Importe neto de volumen anual de ingresos < euros Suma de las partidas 1. «Ingresos de la actividad propia» y, en su caso, la partida 2. «Ventas y otros ingresos de la actividad mercantil». Número medio de trabajadores < 250 Se deben cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien dejar de cumplirlas, durante dos ejercicios consecutivos. Cuenta de resultados abreviada

103 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 103 NECA PYMESFL 3.ª 3 … La memoria de estas microentidades se ajustará al modelo simplificado incluido en esta tercera parte. Norma tercera RICAC PYMESFL Circunstancias para ser consideradas microentidades (cumplir durante dos ejercicios consecutivos, al menos dos): Total de partidas del Activo < euros Considerar compromisos financieros Importe neto de su volumen anual de ingresos < euros Suma de las partidas 1. «Ingresos de la entidad por la actividad propia» y, en su caso, del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad mercantil. Número medio de trabajadores < 5 Microentidades

104 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 104 Nº CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE 00 I.- Inmovilizado intangible , (2801), (2901) 1.- Desarrollo 202, (2802, (2902) 2.- Concesiones 203, (2803), (2903) 3.- Patentes Fondo de comercio 206, (2806), (2906) 5.- Aplicaciones informáticas 207, (2807), (2907) 6.- Derechos sobre activos cedidos en uso 205, 209, (2805), (2830), (2905) 7.- Otro inmovilizado intangible II.- Bienes del Patrimonio Histórico , (2990) 1.- Bienes Inmuebles 241, (2991) 2.- Archivos 242, (2992) 3.- Bibliotecas 243, (2993) 4.- Museos 244, (2994) 5.- Bienes Muebles Anticipos sobre bienes del Patrimonio Histórico Modelo normal de balance (I)

105 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 105 Nº CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE 00 III.- Inmovilizado material , 211, (2811), (2831), (2910), (2911) 1.- Terrenos y construcciones Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material 23 3,. Inmovilizado en curso y anticipos IV.- Inversiones inmobiliarias , (2920) 1.- Terrenos 221, (282), (2921), (2832) 2.- Construcciones V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a largo plazo , 2504, (2593), (2594), (293) 1.- Instrumentos de patrimonio 2523, 2524, (2943), (2944) 2.- Créditos a entidades 3.- Valores representativos de deuda 4.- Derivados 5.- Otros activos financieros VI.- Inversiones financieras a largo plazo , (2595), 260, (269) 1.- Instrumentos de patrimonio 2525, 262, 263, 264, (2955), (298) 2.- Créditos a terceros Modelo normal de balance (II)

106 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 106 Nº CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE 00 VI.- Inversiones financieras a largo plazo , 261, (297), (2945) 3.- Valores representativos de deuda Derivados 268, Otros activos financieros 474 VII. Activos por impuestos diferidos B) ACTIVO CORRIENTE , 581, 582, 583, 584, (599) I.- Activos no corrientes mantenidos para la venta II.- Existencias 00 30, (390) 1.- Bienes destinados a la actividad 31, 32, (391), (392) 2.- Materias primas y otros aprovisionamientos 33, 34, (393), (394) 3.- Productos en curso 35, (395) 4.- Productos terminados 36, (396) 5.- Subproductos, residuos y materiales recuperados Anticipos a proveedores 447, 448, (495) III.- Usuarios y otros deudores de la actividad propia Modelo normal de balance (III)

107 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 107 Nº CUENTASACTIVONOTASNN-1 B) ACTIVO CORRIENTE 00 IV.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar , 431, 432, 435, 436, (437), (490), (4935) 1.- Clientes por ventas y prestaciones de servicios 433, 434, (4933), (4934) 2.- Clientes y entidades del grupo y asociadas 440, 441, 446, Deudores varios 560, 464, Personal Activos por impuesto corriente 4700, 4707, 4708, 471, Otros créditos con las Administraciones Públicas Fundadores por desembolsos exigidos V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo , 5304, (5393), (5394), (593) 1.- Instrumentos de patrimonio 5323, 5324, 5343, 5344, (5953), (5954) 2.- Crédito a entidades 5313, 5314, 5333, 5334, (5943), (5944) 3.- Valores representativos de deuda 4.- Derivados 5353, 5354, 5523, Otros activos financieros Modelo normal de balance (IV)

108 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 108 Nº CUENTASACTIVONOTASNN-1 B) ACTIVO CORRIENTE 00 VI.- Inversiones financieras a corto plazo , 540, (5395), (549) 1.- Instrumentos de patrimonio 5325, 5345, 542, 543, 547, (5955), (598) 2.- Crédito a entidades 5315, 5335, 541, 546, (5945), (597) 3.- Valores representativos de deuda 5590, Derivados 5355, 545, 548, 551, 5525, 565, Otros activos financieros 480, 567 VII.- Periodificaciones a corto plazo VIII.- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes ,571, 572, 573, 574, Tesorería Otros activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A + B) 00 Modelo normal de balance (V)

109 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 109 Nº CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 A) PATRIMONIO NETO 00 A-1.- Fondos propios 00 I.- Dotación fundaciones / Fondo Social , Dotación Fundacional / Fondo Social (103), (104) 2. (Dotación Fundacional no exigida /Fondo Social no exigido) II.- Reservas Estatutarias 113, 114, Otras Reservas III.- Excedentes de ejercicios anteriores Remanente (121) 2.- (Excedentes negativos de ejercicios anteriores) 129 IV.- Excedente del ejercicio A-2.- Ajustes por cambios de valor I.- Activos financieros disponibles para la venta (*) 1340 II.- Operaciones de cobertura (*) 137 III.- Otros (*) Modelo normal de balance (VI)

110 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 110 Nº CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 A) PATRIMONIO NETO 00 A-3.- Subvenciones, donaciones y legados recibidos , 1320 I.- Subvenciones 131, 1321 II.- Donaciones y legados B) PASIVO NO CORRIENTE 00 I.- Provisiones a largo plazo Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal Actuaciones medioambientales Provisiones por reestructuración 141, 142, Otras provisiones II.- Deudas a largo plazo , Obligaciones y otros valores negociables 1605, Deudas con entidades de crédito 1625, Acreedores por arrendamiento financiero Derivados 1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 180, 185, Otros pasivos financieros Modelo normal de balance (VII)

111 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 111 Nº CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 B) PASIVO NO CORRIENTE , 164, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634 III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo 479 IV. Pasivos por impuestos diferidos 181 V.- Periodificaciones a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE , 586, 587, 588, 589 I.- Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta 499, 529 II.- Provisiones a corto plazo III.- Deudas a corto plazo , 505, Obligaciones y otros valores negociables 5105, 520, Deudas con entidades de crédito 5125, Acreedores por arrendamiento financiero 5595, Derivados 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 528, 5525, 551, 555, 5565, 5566, 560, 561, Otros pasivos financieros 5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564 IV.- Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo Modelo normal de balance (VIII)

112 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 112 Nº CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 C) PASIVO CORRIENTE V.- Beneficiarios-Acreedores VI.- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar , 401, 405, (406) 1.- Proveedores 403, Proveedores entidades del grupo y asociadas 410, 411, Acreedores varios 465, Personal (remuneraciones pendientes de pago) Pasivos por impuesto corriente 4750, 4751, 4758, 476, Otras deudas con las Administraciones Públicas Anticipos recibidos por pedidos 485, 568 VII.- Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 00 Modelo normal de balance (y IX)

113 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 113 Nueva redacción para la definición de ACTIVO MARCO CONCEPTUAL 4.º 1 s/PGC 2007 Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. s/PGC ESFL 2011 Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la entidad como resultado de sucesos pasados, de los que se espera que la entidad obtenga rendimientos aprovechables en su actividad futura. En particular, cumplirán esa definición aquellos que incorporan un potencial de servicio para los usuarios o beneficiarios de la entidad.

114 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 114 Nº CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE 00 20, (280), (2830), (290) I.- Inmovilizado intangible 240, 241, 242, 243, 244, 249, (299) II.- Bienes del Patrimonio Histórico 21, (281), (2831), (291), 23 III.- Inmovilizado material 22, (282), (2832), (292) IV.- Inversiones inmobiliarias 2503, 2504, 2513, 2514, 2523, 2524, (2593), (2594), (293), (2943), (2944), (2953), (2954) V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a largo plazo 2505, 2515, 2525, (2595), 260, 261, 262, 263, 264, 265, 267, 268, (269), 27, (2945), (2955), (297), (298) VI.- Inversiones financieras a largo plazo 474 VII. Activos por impuestos diferidos B) ACTIVO CORRIENTE , 581, 582, 583, 584, (599) I.- Activos no corrientes mantenidos para la venta 30, 31, 32, 33, 34,35, 36, (39), 407 II.- Existencias 447, 448, (495) III.- Usuarios y otros deudores de la actividad propia 430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493), 440, 441, 446, 449, 460, 464, 470, 471, 472, 558, 544 IV.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Modelo abreviado de balance (I)

115 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 115 Nº CUENTASACTIVONOTASNN-1 B) ACTIVO CORRIENTE , 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (593), (5943), (5944), (5953), (5954) V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo 5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 5593, 565, 566, (5945), (5955), (597), (598) VI.- Inversiones financieras a corto plazo 480, 567 VII.- Periodificaciones a corto plazo 57 VIII.- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A + B) 00 Modelo abreviado de balance (II)

116 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 116 Nº CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTASNN-1 A) PATRIMONIO NETO 00 A-1.- Fondos propios 00 I.- Dotación fundaciones / Fondo Social , Dotación Fundacional / Fondo Social (103), (104) 2. (Dotación Fundacional no exigida /Fondo Social no exigido) 111, 113, 114, 115 II.- Reservas 120, (121) III.- Excedentes de ejercicios anteriores 129 IV.- Excedente del ejercicio 133, 1340,137 A-2.- Ajustes por cambios de valor 130, 313, 132 A-3.- Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE I.- Provisiones a largo plazo II.- Deudas a largo plazo , Deudas con entidades de crédito 1625, Acreedores por arrendamiento financiero 1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185, Otras deudas a largo plazo Modelo abreviado de balance (III)

117 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 117 Nº CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTASNN-1 B) PASIVO NO CORRIENTE , 164, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634 III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo 479 IV. Pasivos por impuestos diferidos 181 V.- Periodificaciones a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE , 586, 587, 588, 589 I.- Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta 499, 529 II.- Provisiones a corto plazo III.- Deudas a corto plazo , 520, Deudas con entidades de crédito 5125, Acreedores por arrendamiento financiero 500, 505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 528, 551, 5525, 5530, 5532, 555, 5565, 5566, 5595, 5598, 560, 561, Otras deudas a corto plazo 5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564 IV.- Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo 412 V.- Beneficiarios-Acreedores VI.- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 00 Modelo abreviado de balance (IV)

118 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 118 Nº CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTASNN-1 C) PASIVO CORRIENTE , 401, 405, (406) 1.- Proveedores 410, 411, 419, 438, 465, 4688, 475, 476, Otros acreedores 485, 568 VII.- Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 00 Modelo abreviado de balance (y V)

119 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 119 Nº CUENTASRESULTADONOTASNN-1 A) Excedente del ejercicio 1.- Ingreso de la actividad propia a) Cuotas de asociados y afiliados 721 b) Aportaciones usuarios 722, 723 c) Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboradores 740, 747, 748 c) Subvenciones, donaciones y legados imputados al excedente del ejercicio 728 d) Reintegro de ayudas y asignaciones 700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709) 2.- Ventas y otros ingresos de la actividad mercantil 3.- Gastos por ayudas y otros 00 (650) a) Ayudas monetarias (651) b) Ayudas no monetarias (653), (654) c) Gastos por colaboraciones y del órgano de gobierno (658) d) Reintegro de subvenciones, donaciones y legados (6930), 71*, Variación de existencias y productos terminados y en curso de fabricación Trabajos realizados por la entidad para su activo Modelo abreviado de cuenta de resultados (I)

120 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 120 Nº CUENTASRESULTADONOTASNN-1 A) Excedente del ejercicio (600), (601), (602), 6060, 6061, 6062, 6080, 6081, 6082, 6090, 6091, 6092, 610*, 611*, 612*, (607), (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, Aprovisionamientos Otros ingresos de la actividad (640), (641), (642), (643), (644), (649), Gastos de personal (62), (631), (634), 636, 639, (655), (694), (695), 794, 7954, (656) (659) 9.- Otros gastos de la actividad (68) 10.- Amortización del inmovilizado 745, Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio 7951, 7952, 7955, Exceso de provisiones (690), (691), (692), 770, 771, 772, 790, 791, 792, (670), (671), (672) 13.- Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD ( ) , 761, 762, 767, Ingresos financieros (660), (661), (662), (664), (665), (669) 15.- Gastos financieros Modelo abreviado de cuenta de resultados (II)

121 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 121 Nº CUENTASRESULTADONOTASNN-1 (663), Variación del valor razonable en instrumentos financieros (668), Diferencias de cambio (666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros A.2) EXCEDENTE DE OPERACIONES FINANCIERAS ( ) 00 A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) 00 (6300)*, 6301*, (633), Impuesto sobre beneficios A.4) Variación de patrimonio neto reconocida en el excedente del ejercicio (A ) 00 B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto 940, Subvenciones recibidas 941, Donaciones y legados recibidos (800), (89), 900, 991, 992, (810), 910, (85), Otros ingresos y gastos (8300)*, 8301*, (833), 834, 835, Efecto impositivo B.1) Variación de patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto ( ) 00 Modelo abreviado de cuenta de resultados (III)

122 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 122 Nº CUENTASRESULTADONOTASNN-1 C) Reclasificaciones al excedente del ejercicio (840), (8420) 1.- Subvenciones recibidas (841), (8421) 2.- Donaciones y legados recibidos (802), 902, 993, 994, (812), Otros ingresos y gastos 8301*, (836), (837) 4.- Efecto impositivo C.1) Variación de patrimonio neto por reclasificaciones al excedente del ejercicio ( ) 00 D) Variaciones de patrimonio neto por ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (B.1 + C.1) 00 E) Ajustes por cambio de criterio F) Ajustes por errores G) Variaciones en la dotación fundacional o fondo social H) Otras variaciones I) RESULTADO TOTAL, VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO EN EL EJERCICIO (A.4+D+E+F+G+H) 00 Modelo abreviado de cuenta de resultados (y IV)

123 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 123 NRV 2ª. 1 Inmovilizado generador de flujos de efectivo son los que se poseen con el fin de obtener un beneficio o generar un rendimiento comercial a través de la entrega de bienes o prestación de servicios. Inmovilizado no generador de flujos de efectivo son los que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos económicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio. Si el bien es mantenido para producir principalmente flujos sociales, aunque pueda proporcionar rendimientos comerciales, se considerará íntegramente como no generador de flujos de efectivo. Si no está claro, también. Efectos: en cálculo del deterioro y las operaciones de permuta. Diferenciación entre los bienes de inmovilizado

124 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 124 Componentes del coste: Precio de adquisición / coste de producción NRV 2ª. 2.1 y 2.2 Importe facturado por el vendedor Descuentos y rebajas Aranceles e impuestos indirectos no recuperables Costes derivados de la operación de adquisición Costes hasta puesta en condiciones de funcionar Intereses derivados de su financiación Costes de desmantelamiento/retiro/rehabilitación Materias primas y otras materias consumibles Costes directos Costes indirectos Intereses derivados de su financiación Costes de desmantelamiento/retiro/rehabilitación Precio de adquisición Coste de producción Atención: Publicaciones recientes de RICAC Inm. Mat. e Int.

125 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 125 MARCO CONCEPTUAL 6.º 2 Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria. Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado. Valor razonable

126 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 126 Coste de reposición MARCO CONCEPTUAL 6.º 11 Importe actual que debería pagarse si se adquiriese un activo con la misma capacidad o potencial de servicio, menos, en su caso, la amortización acumulada calculada sobre la base de tal coste, de forma que refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica que pudiera afectarle.

127 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 127 Permuta no comercial NRV 2.ª Las permutas entre dos bienes no generadores de flujos de efectivo sólo podrán calificarse de no comerciales. Se consideran de esta manera a las que no puede ser tratadas como comerciales o cuando no es posible determinar el valor razonable de alguno de los bienes intercambiados. Valoración del inmovilizado recibido: - V alor contable del entregado más, en su caso, la contraprestación monetaria. - Límite máximo: Valor razonable del activo recibido. - En consecuencia, no es posible registrar resultados positivos.

128 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 128 Permuta comercial NRV 2.ª Las permutas entre dos bienes generadores de flujos de efectivo o de uno que lo sea y otro que no, podrán calificarse de comerciales y de no comerciales. Se consideran comerciales a aquéllas en las que se produzca: - Diferente configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo entre el inmovilizado recibido y el entregado. - Modificación significativa del valor actual de los flujos de efectivo de las actividades afectadas por la permuta. Valoración del inmovilizado recibido: - Valor razonable del entregado más, en su caso, el valor de las contrapartidas monetarias entregadas. - Salvo que se tenga una evidencia clara del valor razonable del activo recibido, y con el límite de éste. - En consecuencia, es posible registrar resultados positivos o negativos.

129 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 129 Inmovilizado cedido por la entidad sin contraprestación NRV 2.ª 5 A perpetuidad o por un tiempo igual o superior a la vida útil del activo: Gasto por el valor en libros del activo cedido. Por un periodo inferior a la vida útil del inmovilizado: Gasto por un importe equivalente al valor en libros del derecho cedido empleando como contrapartida una cuenta compensadora del inmovilizado.

130 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 130 Bienes del Patrimonio Histórico NRV 8.ª 2 Cuando los bienes del Patrimonio Histórico no se puedan valorar de forma fiable su precio de adquisición estará constituido por los gastos de acondicionamiento. No se amortizarán cuando su potencial de servicio sea usado tan lentamente que sus vidas útiles estimadas sean indefinidas, sin que los mismos sufran desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute. Importe por el que se encuentren asegurados Valor en uso alternativo Valor por el fue adquirido por el donante o por el que figura en su contabilidad Indicadores de valor razonable

131 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 131 Grandes reparaciones en Bienes del Patrimonio Histórico NRV 8.ª 2 Criterio de contabilizarán: a)En la determinación del precio de adquisición se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparación. b)Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del bien como una sustitución.

132 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 132 Criterios específicos aplicables por MICROENTIDADES Norma tercera RICAC PYMESFL 1.ª Acuerdos de arrendamiento financiero (excepto terrenos, solares u otros activos no amortizables): Las cuotas devengadas en el ejercicio son gasto. La opción de compra se registrará como activo. 2.ª Préstamos concedidos y recibidos a tipo de interés cero o por debajo del interés de mercado: Importe entregado o recibido, respectivamente. 3.ª Deudas por ayudas concedidas con vencimiento a corto o largo plazo: Reconocimiento de un pasivo por su valor nominal. 4.ª Gasto por impuesto sobre beneficios: Importe que resulte de las liquidaciones fiscales.

133 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 133 Existencias destinadas a fines propios de la entidad NRV 12.ª 3 Existencias destinadas a la entrega a los beneficiarios de la entidad, sin contraprestación o a cambio de una contraprestación significativamente inferior al valor de mercado. Las entregas realizadas: Gasto por el valor contable de los bienes entregados. Las recibidas gratuitamente : Por su valor razonable. Deterioro de valor : Importe neto recuperable a considerar será el mayor entre su valor neto realizable y su coste de reposición.

134 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 134 Valor contable o en libros MARCO CONCEPTUAL 6.º 9 Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

135 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 135 Valor neto realizable MARCO CONCEPTUAL 6.º 3 Importe que la entidad puede obtener por la enajenación de un activo en el mercado, en el curso normal de la actividad, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.

136 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 136 Actividad propia / mercantil ACTIVIDAD PROPIA La realizada para el cumplimiento de sus fines. Puede prestarse de forma gratuita o con contraprestación. ACTIVIDAD MERCANTIL La realizada por la entidad percibiendo un precio de mercado por el servicio que presta, al margen de que esté relacionada con los fines fundacionales, sea complementaria o accesoria.

137 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 137 NRV 16.ª 1 Los gastos realizados se contabilizarán en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se incurran. En particular, las ayudas se reconocerán en el momento en que se apruebe su concesión. Cuando la corriente real se extienda por períodos superiores al ejercicio económico, cada uno de los períodos debe reconocer el gasto correspondiente (excepto en gastos de carácter plurianual). Ayudas plurianuales : Gasto en el ejercicio en que se apruebe su concesión, por el valor actual del compromiso asumido. Eventos futuros : Los gastos en la fecha en la que se incurran. Los activos se capitalizan. Gastos propios de las EFSL

138 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 138 Débitos por la actividad propia NRV 11.ª 1 y 3 Son las obligaciones que se originan por la concesión de ayudas y otras asignaciones a los beneficiarios de la entidad en cumplimiento de los fines propios. Vencimiento a corto plazo : Por su valor nominal. Vencimiento a largo plazo : Por su valor actual. La diferencia con el nominal será un gasto financiero (criterio de coste amortizado). Ayuda plurianual : Por el valor actual del importe comprometido en firme de forma irrevocable e incondicional.

139 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 139 Valor actual / Coste amortizado MARCO CONCEPTUAL 6º 4 El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. MARCO CONCEPTUAL 6.º 7 El coste amortizado de un instrumento financiero es el Importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de resultados, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento.

140 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 140 NRV 16.ª 1 Los gastos realizados se contabilizarán en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se incurran. En particular, las ayudas se reconocerán en el momento en que se apruebe su concesión. Cuando la corriente real se extienda por períodos superiores al ejercicio económico, cada uno de los períodos debe reconocer el gasto correspondiente (excepto en gastos de carácter plurianual). Ayudas plurianuales : Gasto en el ejercicio en que se apruebe su concesión, por el valor actual del compromiso asumido. Eventos futuros : Los gastos en la fecha en la que se incurran. Los activos se capitalizan. Gastos propios de las EFSL

141 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 141 Registro en el balance de créditos y débitos a largo plazo NECA 5.ª 7.Cuando la entidad tenga créditos por ventas y prestaciones de servicios con vencimiento superior a un año, se creará el epígrafe A.VIII en el activo no corriente, con la denominación «Deudores no corrientes». Los créditos con usuarios, patrocinadores o afiliados con vencimiento superior a un año, se presentarán en este mismo epígrafe, con el adecuado desglose. 9.Cuando la entidad tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un año, se creará el epígrafe B.VI en el pasivo no corriente, con la denominación «Acreedores no corrientes». 10. Los débitos con beneficiarios con vencimiento superior a un año, se presentarán en el epígrafe B.VI del pasivo, a que se ha hecho referencia en el apartado anterior, con el adecuado desglose.

142 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 142 Ingresos propios de las EFSL NRV 16.ª 2 Ingresos por entregas de bienes o prestación de servicios : Por el importe acordado. Cuotas de usuarios o afiliados: Ingresos en el período al que correspondan. Promociones para captación de recursos, de patrocinadores y de colaboraciones: Cuando las campañas y actos se produzcan. En todo caso, deberán realizarse las periodificaciones necesarias.

143 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 143 NRV 11.ª 1 y 2 Son los derechos de cobro que se originan en el desarrollo de la actividad propia frente a los beneficiarios, usuarios, patrocinadores y afiliados. Vencimiento a corto plazo : Por su valor nominal. Vencimiento a largo plazo : Por su valor actual. La diferencia con el nominal será un ingreso financiero (criterio de coste amortizado). Créditos por la actividad propia

144 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 144 Préstamos concedidos a tipo de interés cero o por debajo del interés de mercado NRV 11.ª 2 Los préstamos concedidos a tipo de interés cero o por debajo del interés de mercado se contabilizarán por su valor razonable. La diferencia entre el valor razonable y el importe entregado se reconocerá, primero como gasto de acuerdo con su naturaleza, después como un ingreso financiero en la cuenta de resultados.

145 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 145 NRV 20.ª 1 R eintegrables : Pasivos hasta que adquieran la condición de no reintegrables. No reintegrables : Cuando exista un acuerdo individualizado de concesión Se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión No existan dudas razonables sobre su recepción Se contabilizarán directamente en el patrimonio neto de la entidad para su posterior reclasificación al excedente del ejercicio como ingresos, sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado. Reconocimiento de subvenciones: Carácter reintegrable / no reintegrable

146 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 146 NRV 20.ª 2 Las de carácter monetario: Por el valor razonable del importe concedido. Las de carácter no monetario o en especie: Por el valor razonable del bien o servicio recibido, siempre que se pueda determinar de manera fiable. Valoración de subvenciones

147 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 147 NRV 20.ª 1 Subvenciones, donaciones y legados concedidos para: Adquisición de un activo : Cuando se haya adquirido. Construcción, mejora, renovación o ampliación de un activo : Dependiendo de las condiciones de otorgamiento, cuando se haya ejecutado la actuación total o parcialmente, en la misma proporción a la obra ejecutada y siempre que no existan dudas razonables de que la actuación finalizará en las condiciones establecidas. Financiación de gastos específicos : Mismas condiciones que en el punto anterior. Condiciones para adquirir el carácter de no reintegrable

148 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 148 Condiciones para adquirir el carácter de no reintegrable – Obligatoriedad de inversión en activo financiero NRV 20.ª 1.a Las subvenciones para adquirir un activo sólo se calificarán de no reintegrables cuando se haya adquirido. Si las condiciones del otorgamiento exigen mantener la inversión durante un determinado número de años, se considerarán no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya realizado la inversión y no existan dudas razonables de que se mantendrá en el período fijado en los términos de la concesión. En particular, se aplicará este criterio cuando las condiciones del otorgamiento obliguen a invertir permanentemente el importe recibido en un activo financiero, y a destinar el rendimiento de esa inversión exclusivamente al cumplimiento de los fines o actividad propia.

149 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 149 NRV 20.ª 3 Se efectuará atendiendo a su finalidad: Obtenidas para financiar la actividad o sin finalidad concreta: En el ejercicio de su concesión o reconocimiento inicial. Obtenidas para financiar gastos específicos: Cuando se hayan devengado los gastos que están siendo financiados. Obtenidas para adquirir un inmovilizado intangible, material, inversiones inmobiliarias, bienes del Patrimonio Histórico, existencias o activos financieros: En su caso, proporcionalmente a la amortización, o cuando se enajene, se corrija de valor o se dé de baja. Obtenidas para cancelar deudas: Cuando se produzca la cancelación. Si dicho pasivo financiaba un activo, en función de su amortización, corrección de valor, baja o enajenación. Criterios de imputación al excedente del ejercicio

150 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 150 NRV 20.ª 4.1 y 4.2 Cesión de uso de un terreno a tiempo determinado: - Inmovilizado intangible por el importe del valor razonable atribuible al derecho de uso cedido. - Amortización: En el plazo de la cesión. - Si además, se cede una construcción: Mismo tratamiento contable. Si el plazo de la cesión fuera superior a la vida útil del bien cedido: - Inmovilizado material y se amortizará, en su caso, con criterios generales. Cesiones recibidas de activos no monetarios y de servicios sin contraprestación

151 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 151 NRV 20.ª 4.3 y 4.4 Si la cesión es prorrogable y puede ser revocada cada ejercicio: - No se registrará ningún activo, sino gasto (por arrendamientos) e ingreso (por subvenciones), por la mejor estimación de ese derecho. - Si existieran indicios de que las prórrogas fueran a ser permanentes, se contabilizará de acuerdo con los criterios anteriores. Servicios recibidos sin contraprestación: - Gasto de acuerdo con su naturaleza e ingreso en concepto de subvención/donación por la mejor estimación del valor razonable del servicio recibido. Cesiones recibidas de activos no monetarios y de servicios sin contraprestación

152 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 152 NRV 21.ª Los elementos patrimoniales de la entidad resultante se valorarán por los valores contables que tuvieran en cada una de las entidades antes de la operación. Se eliminarán lo créditos y débitos recíprocos. Cualquier pérdida por deterioro de valor de créditos o débitos recíprocos deberá revertirse y contabilizarse como un ingreso en la cuenta de resultados de la entidad que hubiera contabilizado el gasto. Fusiones entre entidades no lucrativas

153 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 153 MODELO DE MEMORIA 24.2.b (art Decreto 100/2007) No se incluirán como ingresos: Importe total obtenido por actos de disposición o gravamen sobre bienes inmuebles integrados en la dotación o que hayan sido afectados a los fines fundacionales, siempre que dicho importe se reinvierta en bienes o derechos de carácter dotacional o con la misma afección. La contraprestación obtenida por la enajenación o celebración de negocios jurídicos de carácter oneroso sobre derechos o bienes de naturaleza mobiliaria que estén integrados en la dotación o hayan sido afectados a los fines fundacionales, siempre que la contraprestación se reinvierta en bienes o derechos de carácter rotacional o con la misma afección. Adicionalmente, gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los criterios contables o la subsanación de errores. Ajustes negativos

154 Curso sobre análisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 154 MODELO DE MEMORIA 24.2.b No se deducirán como gastos: Gastos imputados en la cuenta de resultados que están directamente relacionados con la actividad propia de la entidad, incluidas las dotaciones a la amortización y las pérdidas por deterioro del inmovilizado afecto a la actividad propia. Importe proporcional de los gastos comunes a todas las actividades desarrolladas por la entidad que, de acuerdo con criterios objetivos deducidos de la efectiva aplicación de recursos a cada actividad, correspondan a la actividad propia de la entidad. Los gastos comunes incluyen los gastos de administración así como aquellos gastos por los que tienen derecho a ser resarcidos los patronos. Adicionalmente, ingresos contabilizados directamente en el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los criterios contables o la subsanación de errores. Ajustes positivos

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