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La Reforma Fiscal en la Industria Maquiladora de Exportación Comité Fiscal México, D.F. a 15 de enero de 2014.

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Presentación del tema: "La Reforma Fiscal en la Industria Maquiladora de Exportación Comité Fiscal México, D.F. a 15 de enero de 2014."— Transcripción de la presentación:

1 La Reforma Fiscal en la Industria Maquiladora de Exportación Comité Fiscal México, D.F. a 15 de enero de 2014

2 En el Panel Luis Martínez FasceLumar Eduardo Zepeda Vazquez Tercero & Zepeda Ernesto Ocampo E&Y

3 Nuestros Temas Fiscales Los Deseos antes de Septiembre … Ley del Impuesto al Valor Agregado – No gravamen a las importaciones temporales – Gravamen a las ventas del RE a empresas nacionales con entregas de empresas IMMEX (V5s) Ley del Impuesto Sobre la Renta – Continuidad del esquema fiscal (Artículo 216- Bis) – Reducción de la tasa estatutaria de ISR mediante decreto de beneficios del 30 de octubre de 2003 (Continuidad) – Exención permanente de establecimiento permanente al residente en el extranjero que contrata con empresas Shelter Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única – Continuidad del decreto de beneficios del 5 de noviembre de 2007

4 Lo que Trasciende….

5 Lo Bueno … SE ELIMINO EL IETU!! Y con ello el Decreto de Beneficios Fiscales publicado el 5 de Noviembre de 2007

6 Lo Malo … CON BASE EN LA REFORMA, los efectos en ISR/IVA aún pueden inhibir la competitividad e inversión… – Pérdida de competitividad internacional (en IVA/ISR) Reglas de Certificación para acceder al crédito fiscal en IVA de importaciones temporales Aumento en la utilidad fiscal por limitantes en las metodologías adoptadas en precios de transferencia – EP para el residente en el extranjero, limitantes a la definición – Pérdida de la evolución de 10 años del esquema de las maquilas – Incertidumbre jurídica – Shelter….. Es un anuncio anticipado de su desaaricón?

7 Impuesto al Valor Agregado

8 Maquiladoras - IVA En materia de Impuesto al Valor Agregado, la reforma fiscal para MAQUILADORAS comprende lo siguiente: – Se deroga la fracción IV del artículo 1-A relacionado con la retención de IVA por compras de proveedores nacionales (ciertas ventas a Industria Automotriz Terminal) – Se deroga el artículo 2 que establecía una tasa de 11% en frontera – Reforma a la fracción IX del artículo 9 relativo a exención de IVA a las enajenaciones de residentes en el extranjero – Reforma al artículo 25 relativo en lo exención de las importaciones temporales de bienes – Se adicional el artículo 28-A que otorga un crédito fiscal en materia de importaciones temporales condicionada a obtener una certificación

9 Maquiladoras – IVA Hasta 2013A partir de IVA – Servicios de maquila de exportación a la tasa de 0% 1. IVA – El servicio de exportación sigue igual (0%) NO CAMBIOS 2. IVA – Exención en las ventas entre residentes en el extranjero y de residentes en el extranjero a maquiladoras 2. IVA – Exención en las ventas entre residentes en el extranjero PERO no en las ventas de residentes en el extranjero a maquiladoras 3. IVA – Exención en importaciones temporales 3. IVA – Se gravan las importaciones temporales, pero se otorga un crédito fiscal SOLO a empresas certificadas

10 Lo Rescatable - IVA EXENTAS para IVA las ventas entre residentes en el extranjero EXENTAS para IVA las ventas entre residentes en el extranjero – Las ventas entre residentes en el extranjero de bienes introducidos al país al amparo de un programa IMMEX o régimen similar y los bienes se mantengan en el régimen de importación temporal – Se logró introducir a la ley, no estaba en la iniciativa original

11 Ventas de RE a Maquilas - IVA Las ventas de residentes en el extranjero a maquiladoras estarán gravadas para efectos de IVA – El argumento… los bienes se encuentran en México al momento de la enajenación (similar al tema de V5s) – MECANICA - La maquiladora deberá retener el impuesto que se traslade Requiere enterar el impuesto y conforme a Ley, acreditar al mes siguiente

12 Facturación de Residente Extranjero Mediante disposiciones de la RMF-2014, (Regla I ) se dieron a conocer los requisitos que deben contener los comprobantes fiscales que emitan los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país cuando estos enajenen bienes u otorguen el uso o goce en el país a contribuyentes en México cuando estos pretendan efectuar la deducción o el acreditamiento de los impuestos que se trasladen I. Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de identificación fiscal, o su equivalente, de quien lo expide. II. Lugar y fecha de expedición. III. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominación o razón social de dicha persona. IV. Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF. V. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra. VI. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente

13 DECRETO de Beneficios IVA El pasado 26 de diciembre de 2013 se publicó el Decreto que otorga diversos beneficios fiscales a las maquiladoras; en materia de IVA se observa lo siguiente: – ARTICULO TERCERO – Se otorga una simplificación administrativa consistente en el acreditamiento inmediato del IVA retenido al residente en el extranjero, en lugar de realizar el acreditamiento al mes siguiente al entero del impuesto retenido Aplicable cuando los bienes comercializados formen parte de una cadena de suministro de productos de exportación Se documenten a través de pedimentos virtuales o constancias de transferencias de mercancías Llevar control de inventarios Segmentación en la contabilidad de los bienes destinados a la exportación de los que se comercialicen en México Aplicable en 2014 ya que como requisito adicional, en 2015 deberá contarse con el certificado en los términos del Artículo 28-A

14 Lo Rescatable - IVA Logros INDEX en el Proceso Legislativo IVA en Importaciones Temporales IVA en Importaciones Temporales – Se causará IVA en el momento en que se efectúe la importación temporal (eliminación de la exención artículo 25) – En el cabildeo del INDEX, se incorpora el artículo 28-A a la Ley de IVA durante el proceso legislativo que permite: Crédito fiscal que se aplicará contra el 100% del IVA en la importación – El crédito no es acumulable para ISR Las empresas deben obtener una certificación conforme a las Reglas que se emitan por parte del SAT Disposición que entra en vigor un año después de que el SAT haya publicado las reglas particulares sobre la certificación – Evita el pago y efecto financiero de US$12,500M

15 IVA en Importaciones Temporales ¿Cómo se pagará el IVA a la Importación Temporal? IVA Importaciones Temporales Se paga en cada importación temporal (incluso consolidados) - Genera Pérdida de competitividad y un proceso de devolución incierto, además de Flujo de efectivo Se paga en cada importación temporal (incluso consolidados) - Genera Pérdida de competitividad y un proceso de devolución incierto, además de Flujo de efectivo NO se paga en cada importación pero se debe garantiza el interés fiscal a través un de una fianza (no hay Reglas), tiene costo Se busca la certificación como empresa confiable para tener acceso a un crédito fiscal igual al 100% del IVA a la importación (Reglas)

16 De la Certificación IVA/IEPS El pasado 1 de enero de 2014 se publicaron las reglas sobre la certificación en materia de IVA/IEPS para obtener el crédito fiscal del 100% del IVA que deba pagarse sobre las importaciones temporales de bienes – Se realizó mediante la SEXTA Resolución de Modificaciones a las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior – Comprende las reglas a En consecuencia, conforme a la disposición fiscal del transitoria de la LIVA de 2014, el gravamen de IVA sobre las importaciones temporales comienza a partir del 1 de enero de 2015

17 Certificación IVA/IEPS El nuevo esquema de certificación comprende 3 niveles de certificación que otorga diferentes beneficios – El crédito fiscal para cubrir el IVA causado en la importación temporal se otorga a TODOS los niveles – BENEFICIOAAAAAA Plazo para devolución de IVA20 días15 días10 días Vigencia del certificado1 año2 años (automático) 3 años (automática) Autocorrecciones – PlazoNA30 días60 días No cancelación inmediata del padrón de importadores/exportadores NAPermitido Uso de pedimentos virtuales consolidadosNA Permitido Simplificación de información en pedimentosNA Permitido Despacho aduanero de exportación en domicilioNA Permitido Cumplimiento de Anexo 24 en LíneaNA Permitido

18 Certificación IVA/IEPS Los REQUISITOS GENERALES de la certificación son: – Presentar solicitud por ventanilla única – Contar con un sistema de control de inventarios – Tener una infraestructura para llevar a cabo el proceso de manufactura o servicios – Contar con una opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales, incluyendo la de los socios o accionistas y representantes – No estar e la lista negra del SAT – Contar con los certificados o sellos digitales vigentes – Proporcionar constancia de registro del personal ante el IMSS y opinión positiva en el caso de outsoursing – Contar con información de clientes y proveedores del extranjero (nombre y dirección) – Permitir el acceso a personal de la AGACE para visitas e inspección inicial y supervisión del cumplimiento

19 Certificación IVA/IEPS Requisitos adicionales relevantes – EMPRESAS IMMEX Contar con infraestructura necesaria para llevar a cabo los procesos industriales o de servicios Acreditar que la mercancía transformada representa el menos el 60% de las importaciones de los insumos en los últimos 12 meses anteriores – CERTIFICACION AA y AAA En AA, que el 40% de sus operaciones en México, sea efectuada con proveedores que cuentan con opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales – para AAA el requisito es de 70% Que cuenten con 5 años de operaciones temporales o promedio de 1,000 empleados o M&E superior a los $50M de Pesos – 2,500 empleados ó $100M Pesos para AAA No tener créditos fiscales determinados por el SAT en los últimos 12 meses – 24 meses para AAA No tener resoluciones de improcedencia de devoluciones de IVA determinados por el SAT en los últimos 12 meses – Requisitos adicionales para empresas que importan productos sensibles, recinto fiscalizado estratégico y depósito fiscal

20 Certificación IVA/IEPS Se tienen los siguientes plazos en el tema de la certificación – Resolución del SAT en un término de 40 días contados a partir del día siguiente al acuse de recibo de la solicitud – Plazo de 15 días para cumplir con requerimientos de información que haga el SAT y comienza de nueva cuenta el plazo de los 40 días – NEGATIVA ficta si el SAT no responde en el plazo señalado – Si se emitiera una resolución negativa imputable a una deficiencia de control de inventarios, no se podrá presentar una nueva solicitud durante los siguientes 6 meses – La solicitud de renovación del certificado debe presentarse durante los 30 días anteriores al vencimiento del certificado

21 Certificación IVA/IEPS Calendario para presentar la solicitud del certificado – Puede presentarse la solicitud en cualquier plazo, pero los 40 días correrán a partir del 22 de octubre o posterior El SAT deberá emitir un INSTRUCTIVO del Registro de Certificación de IVA/IEPS dentro de un plazo no mayor a 40 días posteriores al 1 de enero de 2014 ARACEPeriodo Empresas certificadas de conformidad con la Regla (L) y empresas de Depósito Fiscal para procesos de ensamble de vehículos 1 al 30 de abril Pacífico Norte15 abril – 15 mayo Noreste3 junio – 3 julio Norte Centro7 julio – 7 agosto Centro7 agosto – 8 septiembre Occidente y Sur22 septiembre – 22 octubre

22 Impuesto Sobre la Renta

23 Régimen Fiscal Maquiladoras - ISR Hasta 2013A partir de ISR – Exención de EP a residentes en el extranjero cuando se realice una operación de maquila real 1. ISR – Exención de EP pero con una acotación a la definición de operación de maquila 2. ISR – Reglas de precios de transferencia flexibles (4 métodos) 2. ISR – Reglas de precios acotado solo a Safe-Harbor o APA, mayor utilidad fiscal 3. ISR/IETU – Tasa efectiva de 17.5% 3. ISR/IETU – Se deroga IETU y la tasa de ISR es al 30%

24 Artículo 181 Definición de Operación de Maquila

25 Lo Rescatable - ISR Logros INDEX en el Proceso Legislativo – Transferencias Virtuales – Transferencias Virtuales - Se consideró el retorno virtual de las mercancías dentro de la definición a efectos de evitar las exportaciones físicas, sobre todo cuando las mercancías formen parte de una cadena de suministro en el país – Desarrollo de Productos – Desarrollo de Productos - Se incorporó el desarrollo de productos dentro de la definición de transformación para efectos de operación de maquila – Uso de Maquinaria y Equipo – Uso de Maquinaria y Equipo – Se precisó el uso de M&E propiedad de la maquiladora o de un tercero residente en el extranjero como complemento de los procesos de transformación y reparación – Empresas Shelter – Empresas Shelter – Se extendió el plazo a 4 años para no constituir EP a los residentes en el extranjero que operen a través de una empresas bajo la modalidad de IMMEX de Albergue

26 ACTIVIDAD PRODUCTIVA Definición de Ley – Que la totalidad de los ingresos por su actividad productiva, provengan de su operación de maquila Regla I – Ingresos por actividad productiva que provienen exclusivamente de la operación de maquila: – Los que se obtienen por prestar un servicio de operación de maquila de actividad productiva facturados a partes relacionadas residente en el extranjero – Los obtenidos por actos o actividades relacionados con la operación de maquila cuando estén segmentados en la contabilidad los ingresos y gastos relacionados NO califican como operación de maquila en los términos de la LISR o la RMF, los ingresos que provienen de por la venta o distribución de productos terminados para su reventa – Sin embargo, hasta el 30 de junio de 2014 todos los ingresos se consideran provenientes de la operación de maquila (disposición transitoria RMF)

27 Cláusula del Abuelo – M&E Proceso de transformación o reparación M&E que sea propiedad del RE por lo menos el 30% ( No hay reglas aún) LIMITANTE: Que la M&E no haya sido propiedad de la MAQ o de una parte relacionada residente en Mexico PUEDE COMPLEMENTARSE M&E propiedad de la MAQ M&E propiedad un tercero residente en el extranjero M&E arrendada a parte no relacionada LIMITANTE: Que la M&E no haya sido propiedad de una parte relacionada de la MAQ residente en Mexico Hasta 2013 Requisitos no aplicables si la MAQ operaba un programa al 12/31/2009 y cumplió con artículo 216- Bis A partir de 2014 No hay Cláusula del Abuelo entonces si habrá temas de EP

28 Problemática de la M&E Hasta 2013, por disposición de ley, las empresas maquiladoras que habían operado un programa IMMEX al 12/31/2009 y cumplieron con las disposiciones en materia de precios de transferencia conforme al artículo 216-Bis; no tenían que observar el requisito relativo al uso de la M&E y sus restricciones de propiedad (Cláusula del Abuelo) – Este requisito no está incorporado a la definición de operación de maquila para 2014 – En consecuencia, a partir del 1 de enero de 2014 si se utiliza M&E que en algún momento fue propiedad de la empresa maquiladora o de otra parte relacionada residente en el país, no se califica como operación de maquila y en consecuencia el residente en el extranjero constituye establecimiento permanente; aun y cuando posea 30% de la M&E que siempre haya sido de su propiedad

29 Decreto de Beneficios – M&E Mediante disposición del ARTICULO SEGUNDO del Decreto de Beneficios publicado el 26 de diciembre de 2013 se establece: – Que las empresas tendrán un plazo de 2 años (a partir del 1 de enero de 2014) para cuando menos, el 30% de la M&E referido en el primer párrafo de la fracción IV del artículo 181, sea propiedad del residente en el extranjero y no haya sido propiedad de la maquiladora o de una parte relacionada de esta – Disposición aplicable SOLO a empresas maquiladoras que cumplieron con sus obligaciones respecto al 216-Bis al 31 de diciembre de 2009 – Si no se cumple con el requisito del 30% durante 2014 y 2015, a partir de 2016 se tendrá el riesgo de EP por el uso de M&E

30 Decreto de Beneficios – M&E La redacción del Decreto relacionado con M&E, no hace referencia expresa a que se pueda utilizar M&E que SI FUE PROPIEDAD de la Maquiladora o de una parte relacionada de esta (M&E Contaminada) Lo ideal para respetar la Cláusula del Abuelo, es llegar a un 30% de M&E no contaminada, independientemente de que el 70% restante comprenda el uso de M&E Contaminada al 31 de diciembre de 2013; siempre que la empresa haya cumplido con sus obligaciones en materia de precios de transferencia Esta redacción parece ir más allá de lo que establece la ley: – Requiere que la M&E no haya sido propiedad de la maquiladora o de una parte relacionada, abriendo la interpretación a que sea nacional o extranjera (la ley solo establece parte relacionada nacional)

31 Determinación del 30% No existen reglas publicadas respecto a la determinación del 30% de la M&E propiedad del residente en el extranjero – Se busca que sean cómputos ya determinados en el tema del Safe-Harbor y no volver a calcular el valor de la M&E con otra metodología – El diseño de la fórmula debe ser:

32 Artículo 182 Precios de Transferencia

33 ART. 216-Bis Hasta 2013ART. 182 A partir 2014 Estudio de precios de transferencia + 1% M&E del residente en el extranjero Se elimina Safe-Harbor – Utilidad Fiscal Mayor: 6.9% del total de Activos 6.5% del total de Costos Se mantiene Estudio de precios de transferencia + ROA M&E del residente en el extranjero Se elimina Resolución Particular que confirme el precio (APA) Se mantiene

34 Deducciones en General De manera general, la LISR no permite la deducción de los pagos que a su vez sean ingresos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de los pagos – Factor del 0.53 si se disminuyen las prestaciones respecto al ejercicio anterior – Esta es una partida de importante relevancia para el Sector – Origina un potencial problema de doble tributación cuando las empresas elijen la opción de tributar con un Safe-Harbor por tener que facturar los gastos no deducibles al residente en el extranjero – Partida que incrementa considerablemente el ISR determinado por las empresas

35 Redacción de Ley Efecto de la Reforma Fiscal – ISR Redacción de Ley En el SH el 6.9% es Mayor pero el APA le daría menos impuesto

36 Decreto de Beneficios Mediante el Decreto de beneficios fiscales publicado el 26 de diciembre de 2013 se otorga: – Deducción adicional de sueldos y prestaciones exentas Dirigido a contribuyentes que lleven a cabo operaciones de maquila y tributen en los artículos 181 y 182, incluso cuando opten por obtener un APA Consistente en una deducción adicional con una formula peculiar en cuanto a su determinación – Monto de los pagos exentos para los trabajadores dividido entre 2, menos el 3% de dichos pagos El beneficio requiere llevar registros contables detallados que permitan diferenciar los operaciones de maquila de otras actividades así como los conceptos por remuneraciones pagadas exentas de las gravadas; igualmente informar al SAT en el mes de marzo de cada ejercicio el monto del estimulo aplicado y su determinación

37 Determinación del ISR Mediante el cita decreto, se deroga el Decreto de beneficios fiscales publicado el 30 de octubre de 2003 y queda sin efectos el Decreto de beneficios de IETU por derogarse la Ley que da origen al tributo

38 Después de Decreto Efectos de la Reforma Fiscal - ISR Después de Decreto En el SH la utilidad no se modifica (6.9% es Mayor) – Se ratifica el APA

39 Procedimiento APA Mediante la Regla I se establece que la opción del APA también genera la exención EP para el residente en el extranjero, siempre y cuando: – La maquiladora cumpla con las disposiciones contenidas en los artículos 179 y 180 de la LISR – En la solicitud del APA se determinen sus resultados y su metodología que considere la totalidad de los activos destinados a la operación de maquila (incluyendo inventarios y M&E propiedad del residente en el extranjero) – Se presente un escrito libre al SAT a mas tardar el 30 de junio de 2014 en donde se señale la intención de solicitar un APA en los términos del artículo 34-A del CFF

40 Temas Pendientes de Discusión

41 Temas Pendientes IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – Revisar algunas de las reglas emitidas para la certificación del Artículo 28- A para el crédito fiscal del IVA en importaciones temporales buscando su aclaración y simplificación Maquiladoras de servicios – Revisar y definir el Instructivo de Registro de Empresa Certificada pendiente de emitirse – Delimitar el alcance de ciertas facultades del SAT en revisiones e inspecciones – Aclarar el alcance de ciertos requisitos para obtener los niveles de certificación A y AA – Revisar el procedimiento de empresas nuevas, fusiones y empresas que forman parte de un mismo Grupo económico – Aclarar la referencia al artículo 9, fracción IX de la LIVA, respecto al acreditamiento inmediato contenido en el Decreto de beneficios

42 Temas Pendientes IMPUESTO SOBRE LA RENTA – Mediante reglas de carácter general o criterios de la autoridad, aclarar el beneficio de la Cláusula del Abuelo publicado en el Decreto del 26 de diciembre de 2013 – Aclaración de algunos de los aspectos de tipo de actividad que pueden desarrollar las maquiladoras para calificar como operación de maquila bajo el concepto de actividad productiva – Aclarar mediante reglas o criterio de la autoridad, la mecánica de la deducción adicional contenida en el Decreto de beneficios cuando se disminuyan las prestaciones pagadas a los trabajadores Definir su alcance a maquiladoras de servicios que soliciten un APA – Publicación de la regla del cómputo del 30% del valor de la M&E propiedad del residente en el extranjero usada en la operación de maquila

43 Temas Pendientes IMPUESTO SOBRE LA RENTA – Ajustar las referencias para que las empresas controladas que participan en un programa IMMEX bajo la modalidad de maquiladora controladora, si son maquiladoras para efectos del artículo 181 y 182 – Regla para aclarar que el herramental, los dados, instrumentos, moldes y refacciones, también se consideran M&E para efectos del 181, fracción IV – Regla que establezca que el 47% (ó 53%) no deducible por los pagos exentos a los trabajadores, no se considera como una partida no deducible para efectos de la determinación de la UFIN; lo anterior en virtud de que existe una deducción adicional vía decreto que neutraliza el impacto; en su caso, debería considerarse no deducible la diferencia entre lo determinado en el 28-XXX y el monto de la deducción adicional que se otorga por el decreto

44 Temas Pendientes Aun está pendiente la emisión del REGLAMENTO de la Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta – Oportunidades de aclaraciones y redacciones

45 GRACIAS!


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