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DENUNCIA CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA-ESPAÑA ARGENTINA - CHILE Juan C. García Agosto 2012 TAXLAND Advice Planning Compliance.

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1 DENUNCIA CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA-ESPAÑA ARGENTINA - CHILE Juan C. García Agosto 2012 TAXLAND Advice Planning Compliance

2 Razones de la denuncia? Doble Imposición Internacional Objetivos de los CDIs Inversión en Latinoamérica Competencia Fiscal Perniciosa Doble No Imposición Comisión Revisora CDIs CDI Argentina-España Denuncia CDI

3 ABUSO DE CONVENIO (RESIDENTES ARGENTINOS O ESPAÑOLES?) EVASIÓN A TRAVÉS DE SOCIEDADES HOLDING ELUSIÓN / PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA El esfuerzo honesto del contribuyente de mantener sus impuestos tan bajos como es legalmente posible no merece reprobación Fallos 241:210, 308:215 CSJN entre otros.

4 Doble imposición: misma transacción económica (ingreso, patrimonio) impuestos similares, dos o más Estados mismo período de tiempo Jurídica: bajo un mismo contribuyente Económica : en manos de diferentes contribuyentes

5 CAUSAS – IMPUESTO A LA RENTA Diferente criterio definición fuente: Territorialidad vs Renta Mundial Diferente criterio Renta Mundial: residencia vs nacionalidad Divergencia respecto de la definición/localización de la fuente

6 MEDIDAS PARA EVITARLA Unilaterales Crédito de impuesto Exención Bilaterales CDI: Fuente (importadores de capital) vs Residencia (exportadores de capital) Modelos CDI OCDE: Imposición Estado de Residencia - Retención Estado fuente ONU: modelo OCDE s/Estado fuente (países en vía de desarrollo) Pacto Andino: orientado sobre principio fuente Modelo EEUU

7 Evitar la doble imposición jurídica internacional Prevenir el Fraude, la elusión y la Evasión Fiscal Atraer inversiones Se pasa del modelo import-export de bienes y servicios al modelo de inversión directa en el exterior

8 IED = Inversión Extranjera Directa = inversión para desarrollo de negocios a largo plazo IED 2011 América Latina y Caribe (fuente CEPAL): U$S millones (10 % del flujo mundial). U$S en milllones 1°Brasil °México °Chile °Colombia °Perú °Argentina 7.243

9 IED 2011 representó el 4,7% sobre el total (Brasil el 44%). U$S millones adquisición Occidental Petroleum por parte de Petrolera China Sinopec IED 2011 significó un 3% más que en 2010 y una mejora en el promedio Composición IED: 55% nuevos aportes de capital, 31% reinversión de utilidades, 14% préstamos entre Compañías

10 Argentina sexto destino latinoamericano de inversión española en 2011 A nivel país (Argentina), España es el principal inversor con el 28% de la IED (por encima de EE.UU.) IED 2011 de España en Argentina alcanzó aproximadamente Euros U$S millones (U$S millones aprox.)

11 Competencia Fiscal: potestad de los estados para atraer inversiones mediante estímulos fiscales. Estímulos fiscales: Bajas tasas de impuesto a la renta, no impuesto al patrimonio, no gravabilidad rentas pasivas fuente extranjera (acciones, dividendos, intereses, intangibles). Fiscalidad como factor que condiciona la inversión: NO: Competencia Fiscal Sana SI: Competencia Fiscal Perniciosa,

12 Cómo se combate la competencia fiscal perniciosa? Unilateralmente Reglas de transparencia fiscal internacional Reglas de precios de transferencia Regla de capitalización exigua Reglas antiparaíso Bilateralmente: CDIs Multilateralmente (OCDE / Unión Europea) Informes / Acuerdos / Soft Law

13 Informes OCDE – Competencia fiscal nociva 1998: fijación criterios y objetivos: Identificar y eliminar aspectos perniciosos de los regímenes preferenciales de los Estados OCDE, Identificación paraísos fiscales - lograr compromiso de transparencia e intercambio de información informe de progreso 47 regímenes preferenciales 35 paraísos fiscales

14 Informes OCDE – Competencia fiscal nociva informe de progreso – regímenes preferenciales 18 abolidos 16 modificados 13 considerados no perniciosos 2006 – Actualización Regímenes de las sociedades de inversión (Holding) no perniciosos: España, Bélgica, Alemania, Países Bajos, Dinamarca, etc

15 Aprovechamiento de ordenamientos jurídicos distintos en forma intencional: arbitraje fiscal internacional / uso inadecuado del Convenio / abuso del derecho /elusión. Excepción: supuestos convenidos entre los Estados No pago de impuestos en ambos Estados signatarios del Convenio El impuesto debe satisfacerse en una ocasión: no más ni menos que una vez. Evitar la doble imposición no supone la doble no imposición

16 CAUSAS Uno de los Estados se encuentra imposibilitado de gravar en función a lo definido en el CDI, el otro ha decidido no establecer impuestos, Aplicación TAX SPARING: El Estado de residencia otorga crédito de impuesto de un importe equivalente al impuesto que se hubiera tenido que ingresar, a pesar de que en el Estado de la fuente esta exento. Treaty shopping Forma sin sustancia

17 MODOS DE COMBATIRLA: Cláusula de sujeción al impuesto Cláusula de beneficiario efectivo Informe sobre Partnerships OCDE G-20: principio general de derecho internacional de sujeción al impuesto único (soft law) G-20: sanciones para conductas que afecten el interés fiscal de otros Estados Debate doble imposición Parlamento Europeo (2011) Consulta Pública UE sobre doble no imposición

18 Resolución Conjunta 56-80/2011 (MEyFP – MRECIyC) Analizar si la evolución de la legislación doméstica de los Estados con CDIs firmados con ARG, generó distorsiones en dichos CDIs (desequilibrio entre beneficios y costos). Dicha Comisión propondrá su mantenimiento, denuncia o renegociación. Periódicamente debe emitir informes e informe final (curso de acción). En 2011 proyecto de Resolución de Diputados solicitando existencia informes análisis CDI Chile y Acuerdo tributario sobre proyecto minero binacional Pascua-Lama.

19 Práctica Fiscal Perniciosa: ETVE (Imp. a la Renta) Doble no imposición: pto. 4 Art. 22 (Imp. Patrimonial) Acciones / participaciones sólo pueden someterse a imposición en el Estado de residencia Tenencias accionarias de sociedades argentinas propiedad de residentes españoles no abonan bienes personales responsable sustituto.

20 ETVE CDI Argentina – España: Ley (12/11/1993) Régimen ETVE en España (Holding): Ley 43/1995 Objetivo: Fomentar multinacionales españolas, atraer multinacionales extranjeras, evitar la doble imposición económica. Ingresos Holding Renta de capital Dividendos Financiación a filiales Servicios Intangibles

21 ETVE Beneficios en inversiones directas en actividades operativas (85%) ubicadas en jurisdicciones no paraíso Exención dividendos y rentas de capital de entidades extranjeras – Argentina: i) impuesto de igualación, ii) Art. 78 Dto. 2284/91. Exención dividendos ETVE a socios (no residentes) –Argentina grava por renta mundial. Transparencia rentas pasivas Existencia de medios materiales y humanos (sustancia)

22 ETVE – modificaciones (entre otras) Real Decreto-Ley 3/2000 Ley 6/2000 Incluyen medidas antiabuso para evitar deslocalización de las actividades. OTRAS HOLDING Tradicionales: Países Bajos, Bélgica Nuevas: Gran Bretaña, Dinamarca

23 Doble no imposición – Impuesto Patrimonial ARGENTINA: IGMP: acciones argentinas en poder residentes españoles no aplica. Bienes Personales: Ley (2002) – Bs Ps Responsable Sustituto en caso acciones. Art. 22, pto. 4-CDI: Tenencias accionarias de sociedades argentinas propiedad de residentes españoles no abonan bienes personales responsable sustituto. ESPAÑA: Impuesto de patrimonio: aplica sólo a las personas físicas Bonificado al 100% en 2007 Medida Emergencia: 2011 y 2012 (Mínimo Exento Euros )

24 Impuesto a la Renta Imposición Estado de la Fuente Ley ( ): Sociedades de Plataforma de Negocios. o Fisco argentino analizó la figura en Cuaderno Nro. 12 del Instituto de Estudios Tributarios, Aduaneros y de los Recursos de la Seguridad Social (AFIP).

25 Impuesto al Patrimonio – Art. 19 Inicialmente otorgaba potestad tributaria al Estado donde se encontraba ubicado el patrimonio (Ley – ) o Acciones sociedades chilenas pertenecientes a i) sociedades argentinas excluidas del IGMP, ii) PF residente argentino excluida ISBP Protocolo modificatorio: potestad tributaria al Estado de Residencia en materia de participaciones sociales (negociación 2003, aprobación 2007) o Acciones sociedades argentinas pertenecientes a residentes chilenos excluidas de ISBP responsable sustituto. o Chile: Impuesto a las Herencias (PF).

26 Fuente: MECON – Secretaría de Hacienda Cifras expresadas en Millones de Pesos Recaudación Bruta Impuestos Nacionales Impuesto sobre los Bs. Personales Porcentaje participación ISBP1,31%1,24%1,08%

27 AUSTRIA – 26 de Junio de 2008 SUIZA – 16 de Enero de 2012 CHILE – 29 de Junio de 2012 ESPAÑA – 29 de Junio de 2012 o Acuerdo amistoso? o Comisión representantes autoridades competentes Estados contratantes?

28 PÉRDIDA BENEFICIOS CDI RETENCIONES EN LA FUENTE: DEMÁS IMPUESTOS (PERSONAS FÍSICAS Y JURÍDICAS): EJERCICIOS FISCALES QUE COMIENCEN A PARTIR DEL

29 PÉRDIDA BENEFICIOS CDI PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS: PERSONAS JURÍDICAS: EJERCICIOS FISCALES/ECONÓMICOS QUE COMIENCEN A PARTIR DEL

30 ? Juan Carlos Garcia


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