PRESENTADOR CARLOS ARA GONZALEZ

Presentación del tema: "PRESENTADOR CARLOS ARA GONZALEZ"— Transcripción de la presentación:

1 PRESENTADOR CARLOS ARA GONZALEZ
CORRECCION MONETARIA PRESENTADOR CARLOS ARA GONZALEZ

2 Contribuyentes Sometidos
Del Impuesto de Primera Categoría Renta Efectiva Balance General

3 Quienes son? Agricultores: Siempre tributan en base A Renta Efectiva
Sociedades Anónimas Abiertas o Cerradas Agencias Extranjeras Art. 58 N° 1 LIR Empresas Individuales con o Sin Responsabilidad Limitada Sociedades de Responsabilidad Limitada Siempre tributan en base A Renta Efectiva En la medida que no cumplan Los requisitos establecidos en La letra b) del Artículo 20 N° 1 De la LIR deben tributar en Base a Renta Efectiva. Estos mismos contribuyentes Que a pesar de cumplir los Requisitos opten por Tributar En base a Renta Efectiva

4 Quienes más? Siempre deben tributar En base a Renta Efectiva
Rentistas de Bienes Inmuebles No Agrícolas Sociedades Anónimas Abiertas o Cerradas y Agencias Extranjeras Art. 58 N° 1 LIR Empresas Individuales con o Sin Responsabilidad Limitada, sociedades de Responsabilidad Limitada y otras agrupaciones de personas Siempre deben tributar En base a Renta Efectiva En la medida que las rentas Efectivas sean superiores Al 11% del Avalúo Fiscal De los Bienes. Los que hayan optado por Determinar su renta efectiva A pesar de cumplir requisito

5 ¿Cuáles otros? Artículo 20 N° 3, de la Ley de La Renta
Personas naturales, sociedades de cualquier naturaleza, comunidades, agencias extranjeras, que desarrollen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, aéreas, de inversión o capitalización, de la construcción, de periodismo, publicitarias, de radiodifusión, de televisión, de procesamiento automático de datos, de telecomunicaciones, etc. Artículo 20 N° 3, de la Ley de La Renta

6 ¿Cuáles otros? Artículo 20 N° 4, de la Ley de La Renta
Personas naturales, sociedades de cualquier naturaleza jurídica, comunidades y agencias de empresas extranjeras, que desarrollen actividades como corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, agentes de seguros que no sean personas naturales, colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género, clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento (artículo 20º, Nº 4 de la Ley de la Renta). Artículo 20 N° 4, de la Ley de La Renta

7 También Artículo 20º, Nº 5 de la Ley de la Renta
Personas naturales, sociedades de cualquier naturaleza jurídica, comunidades y agencias de empresas extranjeras que obtengan rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas). Artículo 20º, Nº 5 de la Ley de la Renta

8 Otros (artículo 34º, Nº 2 de la Ley de la Renta).
Sociedades anónimas, en comandita por acciones y agencias de empresas extranjeras que desarrollen actividades mineras (artículo 34º, Nº 2 de la Ley de la Renta).

9 Otros más Artículo 34 N° 2 de La Ley de la Renta
Personas naturales, sociedades de personas y comunidades con excepción de las sociedades anónimas, en comandita por acciones y agencias de empresas extranjeras - que desarrollen actividades mineras y que no cumplan con los requisitos y condiciones para tributar acogidas al régimen de renta presunta Artículo 34 N° 2 de La Ley de la Renta

10 Además Artículo 34º, Nº 1, inciso cuarto de la Ley de la Renta).
Los mismos contribuyentes indicados en el punto anteriormente, que no obstante cumplir con todos los requisitos que exige el Nº 1 y 2 del artículo 34º de la Ley de la Renta para tributar acogidos al régimen de renta presunta que establece el número 1 de dicho artículo, opten por declarar la renta efectiva de la actividad minera Artículo 34º, Nº 1, inciso cuarto de la Ley de la Renta).

11 Otros contribuyentes 1.13) Sociedades anónimas, en comandita por acciones y agencias de empresas extranjeras que a cualquier título posean o exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena Artículo 34º bis, N º s. 1, 2 y 3 de la Ley de la Renta).

12 Artículo 34 N ° 3 de la Ley de la Renta
Personas naturales, sociedades de personas y comunidades con excepción de las sociedades anónimas, en comandita por acciones y agencias de empresas extranjeras - que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, y que no cumplan con los requisitos y condiciones para tributar acogidas al régimen de renta presunta que establece dicho número. Artículo 34 N ° 3 de la Ley de la Renta

13 Artículo 34 bis, N° 3 de La Ley de la Renta
Los mismos contribuyentes señalados en el punto precedentemente, que no obstante cumplir con las condiciones exigidas por el artículo 34º bis, Nº 3 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al régimen de renta presunta que establece dicho numerando, opten por declarar la renta efectiva de su actividad de transporte de carga ajena determinada mediante contabilidad completa y balance general Artículo 34 bis, N° 3 de La Ley de la Renta

14 Artículo 42 N° 2, Inciso Tercero de la Ley de la Renta
Las Sociedades de Profesionales que opten por tributar en base a las Normas de la Primera Categoría Artículo 42 N° 2, Inciso Tercero de la Ley de la Renta

15 Contribuyentes No Sometidos
Los que NO demuestren o declaren sus rentas efectivas en la Primera Categoría mediante una contabilidad completa y balance general, y lo hagan a través de un sistema de contabilidad simplificada, debidamente autorizado por el Servicio de Impuestos Internos Artículo 68 de la Ley de la Renta

16 Artículos 20 N° 1, letra b), Artículo 34 y 34 bis de la
Los acogidos a regímenes de renta presunta por cumplir con los requisitos y condiciones exigidos por las normas legales pertinentes para tributar sujetos a estos sistemas Artículos 20 N° 1, letra b), Artículo 34 y 34 bis de la Ley de la Renta

17 Artículo 68 de la Ley de la Renta
Los que obtengan rentas de capitales mobiliarios (tales como intereses, dividendos), a que alude el Nº 2 del artículo 20º de la Ley de la Renta, los cuales para acreditar sus rentas no requieren de una contabilidad. Artículo 68 de la Ley de la Renta

18 Artículo 68 de la Ley de la Renta
Los pequeños contribuyentes de la Primera Categoría, ya que el impuesto que les afecta por su actividad de pequeño contribuyente es prefijado por la ley. Artículo 68 de la Ley de la Renta

19 Artículo 14 bis de la Ley de la Renta
Los acogidos al régimen simplificado del artículo 14º bis de la Ley de la Renta. Artículo 14 bis de la Ley de la Renta

20 Elementos de Ajuste Variación del Índice de Precios al Consumidor
Variación del Tipo de Cambio de la Moneda Extranjera Costo de Reposición de los Bienes del Activo Realizable Reajuste pactado por las partes: UF, etc. Valor de la moneda al cierre del Ejercicio

21 Fases de Aplicación Capital Propio Inicial Aumentos o Disminuciones
Actualización de los Activos No Monetarios Actualización de los Pasivos No Monetarios Contabilización de los Ajustes

22 Capital Propio Inicial (al 1 de enero del ejercicio o al momento de iniciar actividades)
Esquema de Determinación (Método del Activo) Total del Activo Menos: Valores INTO: Intangibles, Nominales, Transitorios y de Orden Depreciación Acumulada Activos que no generen rentas gravadas en Primera Categoría (personas naturales) Otros Ajustes al Activo Financiero = ACTIVO DEPURADO Menos Pasivo Exigible = CAPITAL PROPIO INICIAL

23 Ejemplos de INTO Estimación del Derecho de Llaves, de marcas, patentes, formulas, etc. Pérdida de Arrastre Saldos Deudores de las Cuentas Particulares Dividendos Provisorios Letras Endosadas Letras Descontadas Valores recibidos en garantía

24 Depreciación Acumulada
Se deduce del Activo aunque aparezca en la columna Pasivo, al obedecer su registro al método de contabilización indirecto. Se debe deducir la Depreciación Acumulada Acelerada aunque contablemente se registre la Depreciación Normal. No se debe deducir la Depreciación Acumulada de los Activos en Leasing

25 Activos que no Generan Rentas Gravadas en Primera Categoría
Aplicable sólo a Personas Naturales y además se debe considerar las deudas relacionadas.

26 Ajustes al Activo Financiero
Activos en Leasing Intereses Diferidos en Leasing Mayor Valor Retasación Activo Fijo Estimaciones de Deudas Incobrables (que se hayan deducido del Activo) Mayor Valor por cotización bursátil de acciones de sociedades anónimas Mayor Valor por Cotización bursátil de Cuotas de fondos Mutuos Estimaciones de Obsolescencia de Mercaderías Amortizaciones de gastos de organización y puesta en marcha, colocación de productos nuevos y en investigación científica

27 Deducciones al Pasivo Exigible
Provisión Impuesto Renta Provisión de vacaciones Provisión de Indemnización por Años de Servicio no Pactadas a todo evento Deudas relacionadas con Gastos No Necesarios para Producir la Renta Provisiones de Intereses, Reajustes y Multas Fiscales Saldos Acreedores de las cuentas Particulares de los Socios Obligaciones por contratos de Leasing Préstamos de los Socios

28 Factor de Corrección Variación del Índice de Precios al Consumidor entre A) IPC mes anterior al cierre del Ejercicio B) IPC segundo mes anterior al Inicio del Ejercicio

29 Ejemplos: 1) ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2005 e iniciado el 01 de enero del mismo año: IPC Noviembre = IPC Noviembre = Variación = % Capital Propio = $ Corrección Monetaria = 2) ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2005 e iniciado en el mes de Mayo 2005 IPC Noviembre = IPC Marzo = Variación = % Capital Propio = $ Corrección Monetaria = $

30 Asientos Contables CUENTAS DEBE HABER Corrección Monetaria 4.522.508
Revalorización de Capital Propio (p. ejercicio 1) CUENTAS DEBE HABER Corrección Monetaria Revalorización de Capital Propio (p. ejercicio 2)

31 Aumentos de Capital Propio Inicial
Aportes Efectivos de Capital por partes del Empresario Individual o socios Pago de Acciones Suscritas Prestamos que los Socios Efectúen a sus Sociedades Abonos a la Cuenta Particular de los socios o empresarios por concepto de bienes y dinero enterados efectivamente

32 Factor de Corrección: Variación del Índice de Precios al Consumidor entre A) IPC mes anterior al cierre del Ejercicio B) IPC mes anterior al de Ocurrencia del Hecho

33 Ejemplos: 1) Pago en el mes de Julio 2005 de Acciones Suscritas en el mes de Marzo de 2005, IPC Noviembre : IPC Junio : Variación : % Monto a Corregir : $ Corrección Monetaria : $ 2) Aporte de Capital efectuado en el mes de Septiembre de 2005: IPC Agosto : Variación : % Monto a Corregir : $ Corrección Monetaria : $

34 Asientos Contables CUENTAS DEBE HABER Corrección Monetaria 994.620
Revalorización de Capital Propio (p. ejercicio 1) CUENTAS DEBE HABER Corrección Monetaria Revalorización de Capital Propio (p. ejercicio 2)

35 Disminuciones de Capital Propio Inicial
Retiros de Utilidades efectuados por el Empresario o socios de sociedades Distribución de Dividendos Devoluciones de Capital Pago de Gastos No Necesarios para Producir la Renta contabilizando no afectando resultados (Ej. Pago de Impuesto a la Renta Provisionado en el ejercicio anterior)

36 Factor de Corrección: Variación del Índice de Precios al Consumidor entre A) IPC mes anterior al cierre del Ejercicio B) IPC mes anterior al de Ocurrencia del Hecho

37 Ejemplos: 1) Retiro de Utilidades efectuado en el mes de Agosto 2005
IPC Noviembre : IPC Julio : Variación : % Monto a Corregir : $ Corrección Monetaria : $ 2) Pago en el Mes de Abril 2005 de Impuesto a la Renta Provisionado en el año 2004 : IPC Noviembre : IPC Marzo : Variación : % Monto a Corregir : $ Corrección Monetaria : $

38 Asientos Contables CUENTAS DEBE HABER Revalorización de Capital Propio
Corrección Monetaria CUENTAS DEBE HABER Revalorización de Capital Propio Corrección Monetaria

39 Activos No Monetarios Activo Inmovilizado Activo Realizable
Créditos en Moneda Extranjera o Reajustables Moneda Extranjera o Monedas de Oro Derechos de Llaves, Pertenencias y concesiones mineras, derechos de fabricación, derechos de marca y patentes de invención y el valor del derecho de usufructo (pagados efectivamente) Gastos de Organización y de Puesta en Marcha registrados en el Activo para su castigo posterior Gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores El valor de las acciones de sociedades anónimas Los aportes a sociedades de personas

40 Activo Inmovilizado Valor a corregir monetaria mente (adquiridos en el mercado nacional): Valor de adquisición o aporte IVA (cuando sea totalmente irrecuperable) Montaje y acondicionamiento Mejoras que hayan aumentado el valor del bien Intereses directos o indirectos o diferencias de cambio (Oficio 1454/91) Otros desembolsos imputables al costo del bien = VALOR A CORREGIR EN EL PRIMER EJERCICIO Corrección Monetaria ejercicios anteriores Depreciación Acumulada (acelerada, si procede) ejercicios anteriores Menos Crédito del 4% Activo Inmovilizado Efectivamente Imputado = VALOR A CORREGIR EN EL SEGUNDO EJERCICIO Y SIGUIENTES

41 Activo Inmovilizado Valor a corregir monetaria mente (adquiridos en el mercado extranjero): Valor CIF (tipo de cambio observado a la fecha de factura del proveedor extranjero) Derechos de Internación Gastos de desembarque, bodegaje y desaduanamiento Fletes y Seguros hasta las bodegas del adquirente IVA (cuando sea totalmente irrecuperable) Montaje y acondicionamiento Mejoras que hayan aumentado el valor del bien Intereses directos o indirectos o diferencias de cambio (Oficio 1454/91) Otros desembolsos imputables al costo del bien = VALOR A CORREGIR EN EL PRIMER EJERCICIO Corrección Monetaria ejercicios anteriores Depreciación Acumulada (acelerada si procede) ejercicios anteriores Menos Crédito del 4% Activo Inmovilizado Efectivamente Imputado = VALOR A CORREGIR EN EL SEGUNDO EJERCICIO Y SIGUIENTES

42 Factor de Corrección: Variación del Índice de Precios al Consumidor
I) Activos Provenientes del Ejercicio Anterior: A) IPC mes anterior al cierre del Ejercicio B) IPC segundo mes anterior al de Inicio del Ejercicio II) Activos Adquiridos en el Ejercicio B) IPC mes anterior al de adquisición del bien

43 Ejemplos: 1) Adquisición en el mes de Mayo 2005 de Maquinarias en la suma neta de $ y gastos de montaje o instalación por la suma neta de $ IPC Noviembre : IPC Abril : Variación : % Monto a Corregir : $ Corrección Monetaria : $ 2) Activo Inmovilizado adquirido en el año 2004, corregido al por la suma de $ Depreciación Acelerada $ IPC Noviembre : IPC Noviembre : Variación : % Monto a Corregir : $ Corrección Monetaria : $

44 Asientos Contables CUENTAS DEBE HABER Activo Inmovilizado 1.713.210
Corrección Monetaria CUENTAS DEBE HABER Activo Inmovilizado Corrección Monetaria

45 Activo Realizable Valor a corregir monetaria mente (adquiridos en el mercado nacional): Valor de adquisición o aporte IVA (cuando sea totalmente irrecuperable) Optativa mente el valor de los fletes y seguros hasta las bodegas del adquirente = VALOR A CORREGIR EN EL PRIMER EJERCICIO Corrección Monetaria ejercicios anteriores = VALOR A CORREGIR EN EL SEGUNDO EJERCICIO Y SIGUIENTES

46 Activo Realizable Valor a corregir monetaria mente (adquiridos en el mercado extranjero): Valor CIF (tipo de cambio observado a la fecha de factura del proveedor extranjero) Derechos de Internación Gastos de desembarque, bodegaje y desaduanamiento IVA (cuando sea totalmente irrecuperable) Fletes y seguros hasta las bodegas del Importador (optativamente) = VALOR A CORREGIR EN EL PRIMER EJERCICIO Corrección Monetaria ejercicios anteriores = VALOR A CORREGIR EN EL SEGUNDO EJERCICIO Y SIGUIENTES

47 Factor de Corrección: Mercadería Nacional:
Si existen compras en el segundo semestre del Ejercicio, precio más alto del ejercicio Si existen compras sólo en el primer semestre del ejercicio, precio más alto del ejercicio más VIPC Segundo Semestre Si no existen compras en el ejercicio, precio inicial más VIPC del ejercicio

48 Factor de Corrección: Mercadería Importada:
Si existen importaciones en el segundo semestre del Ejercicio, valor de la última importación Si existen importaciones sólo en el primer semestre del ejercicio, valor de la última importación más variación de la moneda respectiva en el segundo Semestre Si no existen importaciones en el ejercicio, precio inicial más Variación Anual de la Respectiva Moneda

49 Ejemplos: MERCADERIA NACIONAL Artículo a Corregir
Precios Existentes en el Ejercicio VIPC aplicable Costo de Reposi-ción Artículo Z 8/8/05 14/05/05 2/3/05 450 520 515 Artículo Y 2/5/05 2/1/05 31/12/04 530 550 2.6% 544 Artículo X 625 3.6% 648

50 Ejemplos: MERCADERIA IMPORTADA Artículo a Corregir
Precios Existentes en el Ejercicio Variación aplicable Costo de Reposi-ción Artículo A 8/8/05 14/05/05 2/3/05 450 520 515 Artículo B 2/5/05 2/1/05 31/12/04 530 550 -11.5% 456 Artículo C 625 -8.1% 574

51 Calculo de la Corrección Monetaria
Articulo Valor Libro Cantidad Costo Reposición Valor Corregido Corrección Monetaria Z 1.000 520 55.000 Y 1.220 544 11.460 X 1.080 648 24.840 A 950 450 B 1.050 456 C 870 574

52 Asientos Contables CUENTAS DEBE HABER Articulo Z 55.000 Articulo Y
11.460 Articulo X 24.840 Corrección Monetaria Artículo A 58.120 Artículo B 36.420 Artículo C

53 Créditos en Moneda Extranjera o Reajustables
Factor de Corrección: Créditos en Moneda Extranjera: Se ajustarán al valor del tipo de cambio observado al cierre del ejercicio Crédito con reajuste pactado: Se ajustarán conforme a lo pactado Pagos Provisionales Mensuales: Se reajustarán conforme al artículo 95, es decir por VIPC entre el mes anterior al pago y el mes anterior al cierre de ejercicio

54 Ejemplo: Ejemplo: Tipo de Crédito Monto Corrección Monetaria
Valor en Parámetro Reajustable Valor Libro en Pesos Tipo de Cambio al Valor en Pesos al Crédito en US $ 512.50 Crédito en UF 14.210 17.974,81 Tipo de Crédito Monto Corrección Monetaria Crédito en US $ Crédito en UF

55 Asientos Contables CUENTAS DEBE HABER Crédito en US $ 6.158.750
Corrección Monetaria Crédito en UF

56 Moneda Extranjera o Monedas de Oro
Factor de Corrección: La existencia de Moneda Extranjera se ajusta al valor del tipo de cambio observado al cierre del ejercicio La existencia de Monedas de Oro se ajusta al valor de cotización tipo comprador a la fecha del Balance

57 Ejemplo: Ejemplo: Tipo de Bien Monto Corrección Monetaria -964.896
Valor en Parámetro Reajustable Valor Libro en Pesos Tipo de Cambio al Valor en Pesos al Moneda Extran. 45.600 512.50 Moneda de Oro 2.500 Tipo de Bien Monto Corrección Monetaria Moneda Extranjera Moneda de Oro

58 Asientos Contables CUENTAS DEBE HABER Moneda de Oro 32.500.000
Corrección Monetaria Moneda Extranjera

59 Derechos de Llaves, Pertenencias y concesiones mineras, derechos de fabricación, derechos de marca y patentes de invención y el valor del derecho de usufructo (pagados efectivamente) Factores de Corrección: Se aplican los mismas disposiciones que a los activos inmovilizados

60 Gastos de Organización y
Gastos de Organización y de Puesta en Marcha registrados en el Activo para su castigo posterior Factores de Corrección: Se aplican los mismas disposiciones que a los activos inmovilizados

61 El valor de las acciones de sociedades anónimas
Factores de Corrección: Se aplican los mismas disposiciones que a los activos inmovilizados

62 Los aportes a sociedades de personas
Factores de Corrección: Se aplican los mismas disposiciones que a los activos inmovilizados Ajuste al Valor de la Participación de la Empresa en la Sociedad Receptora

63 Ejemplo Valor Libro Aportes, provenientes del ejercicio anterior $ VIPC Anual : ,6% Participación : % Capital Propio Tributario Empresa Receptora : $

64 Desarrollo Valor Libro Aportes VIPC Valor Corregido
Corrección Monetaria 3,6% Valor Corregido Capital Propio Receptora Participación Valor Rectificado 40% Diferencia

65 Asientos Contables CUENTAS DEBE HABER 4.443.480 CUENTAS DEBE HABER
Derechos Sociales Corrección Monetaria CUENTAS DEBE HABER Derechos Sociales Revalorizacion Capital Propio

66 Pasivos en Moneda Extranjera o Reajustables
Factor de Corrección: Créditos en Moneda Extranjera: Se ajustarán al valor del tipo de cambio observado al cierre del ejercicio Crédito con reajuste pactado: Se ajustarán conforme a lo pactado

67 Ejemplo: Ejemplo: Tipo de Crédito Monto Corrección Monetaria
Valor en Parámetro Reajustable Valor Libro en Pesos Tipo de Cambio al Valor en Pesos al Crédito en US $ 512.50 Crédito en UF 14.210 17.974,81 Tipo de Crédito Monto Corrección Monetaria Crédito en US $ Crédito en UF

68 Asientos Contables CUENTAS DEBE HABER Crédito en US $ 6.158.750
Corrección Monetaria Crédito en UF