Información Contable en Contextos Inflacionarios Dr. Marcelo Pieralisi

Presentación del tema: "Información Contable en Contextos Inflacionarios Dr. Marcelo Pieralisi"— Transcripción de la presentación:

1 Información Contable en Contextos Inflacionarios Dr. Marcelo Pieralisi
Mendoza, Agosto de 2008

2 Agenda Apertura Avisos / “Calentando Motores” / Repaso Desarrollo
Impacto en estados contables objeto de auditoría, Impacto del AxI en el trabajo del auditor, Impacto del AxI en el informe del auditor, Situación actual respecto a este tema, Alternativas posibles de solución, Novedades de la profesión al respecto. Conclusiones

3 Conexión c/aspectos económicos
Repaso Conexión c/aspectos económicos Julio 11, 2005

4 ¿ES ADECUADO EL IPIM PARA REEXPRESAR PARTIDAS CONTABLES?
(En caso de que no estuviera “manipulado”) OBJETIVO DEL AJUSTE INTEGRAL DE ESTADOS CONTABLES: “El objetivo del AIEC es tratar de homogeneizar las partidas contenidas en los EC al expresar las mismas en moneda de un mismo poder adquisitivo y lograr de esa forma un mayor acercamiento a la realidad económica en la determinación del resultado”. Cont. Felipe Sturniolo – “Consideraciones sobre Estados Contables en moneda homogénea” – Serie estudios Nro 52 (FCE-UNC) Si no lo hacemos corremos riesgo de: Obtener una visión distorsionada de las ganancias de una empresa (a nivel macro, de las rentabilidades sectoriales). Distribuir ganancias que no existen (o viceversa). Pagar impuestos que no corresponden (mayor presión impositiva).

5 Los dos problemas centrales del método del IPIM
Usa un solo índice general para reexpresar todas las partidas reexpresables y no contempla cambios en precios relativos. Recordar que a mayor inflación, mayor “volatilidad” de los precios relativos. Los dos problemas centrales del método del IPIM Usa un índice que muestra la evolución de productos (bienes y servicios) para reexpresar también activos y pasivos. Los precios de productos suelen ser más “volátiles” que los de activos. Lic. ALEJANDRO TRAPÉ Centro de Investigaciones Económicas Facultad Ciencias Económicas (UNC)

6 Ante la manipulación del INDEC…
¿Qué índice se pueden utilizar para reeexpresar partidas contables? Índice de precios de otras jurisdicciones provinciales que no tienen “convenio” con el INDEC. Índice de Px implícitos en el PBI (amplio) – (Px.Qx). Índice de “inflación macro” (amplio). Parte de la idea de que la inflación es un “fenómeno monetario” y se basa en la TEORÍA CUANTITATIVA DEL DINERO. Índice implícito en la recaudación del IVA. Lic. ALEJANDRO TRAPÉ Centro de Investigaciones Económicas Facultad Ciencias Económicas (UNC)

7 Conexión c/aspectos contables
Repaso Conexión c/aspectos contables Julio 11, 2005

8 SITUACIÓN NORMATIVA ACTUAL
RT 16, sección 6.1., unidad de medida: los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la nominal. RT 17, sección 3.1., expresión en moneda homogénea: en un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la RT 6 La expresión en moneda homogénea cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante. La FACPCE evaluará en forma permanente la existencia o no de un contexto de inflación o deflación.

9 UNIDAD DE MEDIDA HOMOGÉNEA
HISTORIA RECIENTE ESTABILIDAD MONETARIA: MONEDA NOMINAL ES HOMOGÉNEA (ES OBLIGATORIA) UNIDAD DE MEDIDA HOMOGÉNEA INESTABILIDAD MONETARIA: MONEDA HOMOGÉNEA. AJUSTE RT 6

10 HISTORIA RECIENTE Resolución 1385 CPCEMza. (Feb-2002):
Adelanta vigencia sección 3.1. RT 17 para ejercicios cerrados a partir del 31/01/2002 Adopta Resol. 229/01 FACPCE y considera estabilidad a partir del 08/12/2000 Deroga Resol. 140 /96 FACPCE Resolución 1402 CPCEMza (May-2002): Aprueba Resol. 240 FACPCE y considera contexto de inestabilidad monetaria desde 01/01/2002 y por lo tanto es aplicable el primer párrafo del apartado 3.1. RT 17 para EE CC cerrados a partir del 31/03/2002 inclusive y para los EE CC cerrados en enero o febrero que a la fecha de la resolución no hubiesen sido emitidos. Resolución 1486/2003 CPCEMza Estabilidad monetaria y discontinuación del ajuste por inflación a partir del 01/10/2003.

11 AxI desde la perspectiva del auditor

12 Contexto de ESTABILIDAD Contexto INFLACIONARIO
Situación Actual DIFERENCIA Contexto de ESTABILIDAD Contexto INFLACIONARIO Contabilidad TRADICIONAL Contabilidad AJUSTADA

13 Nuevos Interrogantes 1) ¿Qué es la inflación?
2) ¿Qué cambia en la vida de una empresa con la existencia de la inflación? 3) ¿Por qué necesito ajustar por inflación un estado contable? 4) ¿Cuál es la diferencia entre un rubro monetario y un rubro no monetario? 5) ¿Qué nuevos procesos deben definirse para registrar el ajuste por inflación? 6) En la medida que cuente con un buen sistema integrado, ¿puedo automatizar por completo el proceso de emitir información contable ajustada por inflación? 7) ¿Qué es un “valor corriente”? 8) Si utilizo valores corrientes, ¿puedo evitar ajustar por inflación teniendo en cuenta que los activos y pasivos ya reflejan el valor al cierre del ejercicio o período?

14 Nuevos Interrogantes 9) Si un activo o un pasivo es en moneda extranjera y está valuado al tipo de cambio al cierre del ejercicio o período, ¿me afecta en algo el tema “inflación”? 10) ¿Qué es un resultado por tenencia? 11) ¿Qué es un resultado financiero implícito? 12) ¿Cuál es el impacto en el trabajo del auditor 13) ¿Cuál es el impacto en el informe del auditor? 14) ¿La información contable es “Pertinente” (apta para satisfacer)? 15) ¿La información contable es “Confiable” (Creible)? 16) ¿Cumplimos con el requisito de esencialidad (Sustancia sobre la forma – Ecomónico sobre legal)?

15 ¿Qué es la inflación?

16 Ejemplo Período bajo análisis: del 15 de diciembre de 2007 al 31 de marzo de 2008 Situación: el 15 de diciembre 3 personas con $ 100 en la mano tomas 3 decisiones distintas Inflación del período: 30% Incremento del tipo de cambio: 200%

17 Ejemplos 15/12/2007 31/03/08 Guarda los $ 100 Compra una silla
Compra US$ 100 31/03/08 Tiene $ 100 Tiene una silla (Valor $ 130) Tiene US$ 100 (Valor $ 300) Perdió $ 30 No ganó ni perdió Ganó $ 170

18 ¿Qué cambia en la empresa a partir de la inflación?
La forma de tomar decisiones Nuevo resultado financiero que administrar Definir sobre qué bases preparar la información gerencial Pesos ajustados por inflación? Sobre estados contables ajustados por inflación directamente en ciertos casos (dividendos, planeamiento impositivo) Moneda extranjera?

19 ¿Qué cambia en la empresa a partir de la inflación?
La forma de preparar la información contable Preparar estados contables ajustados por inflación Definición de procesos No solo contables Tareas manuales Tareas automatizadas

20 ¿Qué cambia en la empresa a partir de la inflación?
Necesidad de anticiparse a los efectos de la inflación Analizar el efecto de los demás resultados financieros en términos reales (netos de inflación) Minimizar pérdidas por cambios en el poder adquisitivo de la moneda

21 Existencia de una “brecha”
Brechas Existencia de una “brecha” -Generacional -Tecnológica

22 Nuevo vocabulario contable
Rubros monetarios / expuestos / en moneda de cierre Rubros no monetarios / no expuestos / reexpresables Resultado por cambio en el poder adquisitivo de la moneda (“REPCAM” ex. “REI”) Índices / coeficientes / fechas de origen y de cierre Valores corrientes Resultados por tenencia Sobreprecios / Sobretasas de inflación

23 ¿A qué nos enfrentamos? Una nueva problemática “financiera”
Cambios en el negocio, los procesos y los sistemas Distorsiones en la información contable

24 Evolución de la Normativa
Antecedentes Interrupción del ajuste por inflación Normativa vigente Reanudación del ajuste por inflación Nueva Interrupción del ajuste por inflación Reanudación del ajuste por inflación???

25 Evolución de la Normativa en Mendoza
Resolución N° 206/84 D.P.J. - Adopta Res. C.P.C.E. Mza. Dto. N° 316 / 95 - Interrupción Ajuste - Org. Nacionales (legal) Resolución N° 1.220/97 Interrupción Ajuste - CPCE Mza. Resolución N° y /02 Reanudación - CPCE Mza. Resolución N° 1.486/03 Interrupción Ajuste - CPCE Mza. Normativa vigente: Resolución Técnica Nro. 6 (modificada por la RT Nro.19) RT 16 y 17 Normas de los organismos de contralor

26 “Crisis” temporal de la normativa contable
Normas de la profesión Reanudación del ajuste por inflación Normas de los organismos de contralor Limitaciones impuestas por Decreto

27 Definición del modelo contable
El modelo contable involucra tres conceptos Criterios de medición Unidad de medida Capital a mantener

28 Este es el modelo contable definido por las normas contables vigentes
Alternativas Moneda heterogénea Moneda homogénea Unidad de medida Capital físico Capital financiero Capital a mantener Valores históricos Valores corrientes o valor neto de realización Criterios de medición Este es el modelo contable definido por las normas contables vigentes

29 Ajuste monetario de estados contables
Procedimiento de corrección de los efectos de las variaciones en el cambio de poder adquisitivo de la moneda Cuentas patrimoniales Cuentas de resultados En términos de poder adquisitivo de la moneda a la fecha de cierre

30 Situación frente a la inflación
Partidas monetarias Generan REI Rubros expuestos Situación frente a la inflación No se ajustan No generan REI, pero pueden generar otros resultados por tenencia Partidas no monetarias Rubros no expuestos Se ajustan

31 Supongamos una inflación en el período de
Ejemplos Supongamos una inflación en el período de un 100% y un incremento del tipo de cambio de un 70%

32

33 Pasos a conocer para revisar el AxI
Índice de cierre Índice de origen Cálculo y aplica- ción de coefi- cientes Valor recu- perable SÍ Estado de resulta- dos histórico Cuentas patrimo- niales históricas Segregar componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas patrimoniales y de resultados Elimina- ción de ajustes parciales Anticua- ción de partidas Partidas re-expresadas a moneda de cierre ¿Expre- sados en moneda de cierre? SÍ NO A C T I V O S Excede el valor recupe- rable? Valor re- expresado a moneda de cierre NO Valor ya expresa- do a moneda de cierre

34 Pasos para la reexpresión de partidas, casos particulares
Existen ciertos rubros del estado de resultados cuyo valor ajustado por inflación no puede obtenerse siguiendo la regla general. Amortizaciones Costo de ventas Impuesto diferido Resultado por operaciones financieras (intereses o diferencias de cambio netas de inflación) Resultado por venta de bienes de uso

35 Proceso secuencial Partidas de resultados re- expresados en moneda homogénea de cierre Reexpresión del PN al inicio en moneda homogénea de cierre +/- variaciones en el PN durante el ejercicio reexpresadas al cierre, SIN CONSIDIERAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO Patrimonio neto al inicio re- expresado en moneda homogénea de cierre actual PN al cierre del ejercicio sin considerar el resultado del mismo R E. I. Activo al cierre re- expresado en moneda homogénea de cierre Pasivo al cierre re- expresado en moneda homogénea de cierre Activo histórico al cierre Pasivo histórico al cierre Resultado del ejercicio reexpresado en moneda homogénea de cierre Patrimonio neto al cierre re- expresado en moneda homogénea de cierre

36 Impacto en el Informe del auditor
Normativa Actual AxI registrado AxI No registrado Salvedad Determinad por Valuación Limpio

37 Alternativas para presentar EC ajustados
EC ajustados por Inflación (Índice??), EC en cuatro columnas (Congestionados - Notas), Exponer información complementaria Notas y/o anexos Aclaración que no están incluidos en la Contab. Exponer información adicional.

38 Alternativas de Informes
Informe Limpio (EC sin ajuste) Salvedad por Valuación (EC ajustados), Informes con párrafos de énfasis, Informes con referencia a la información adicional, Informes especiales,

39 Conclusiones - Repaso Impacto en estados contables objeto de auditoría-Razonabilidad, Impacto del AxI en el trabajo del auditor-Revisión del calculo, Impacto del AxI en el informe del auditor-alternativas, Situación actual respecto a este tema-No posibilidad de ajustar, Alternativas posibles de solución-Información adicional, Novedades de la profesión al respecto-P-14 en proceso de estudio.

40 Conclusiones “El ajuste por inflación contable es exigido en forma explícita a las sociedades comerciales (Ley N° ) y las prohibiciones de aceptar estados contables ajustados en periodos de no estabilidad (Decretos del PE) pueden considerarse no constitucionales. Los organismos que lideran la profesión contable de ciencias económicas no deberían convalidar, con su silencio de larga data, esta situación irregular”. Armando Miguel Casal