IAS 36 Deterioro de Activos

IAS 36 Deterioro de Activos
EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.

Objetivos Describir los principales conceptos de la IAS 36.
Identificación de un activo que podría estar deteriorado. Conocer el procedimiento para determinar una pérdida por deterioro. Calcular el nuevo valor en libros de un activo deteriorado. Identificar la Unidad Generadora de Efectivo (UGE). Conocer el procedimiento para la reversión de una pérdida por deterioro. Identificar diferencias entre IFRS y NIF.

Identificación de un activo que podría estar deteriorado
Un activo está deteriorado cuando su valor en libros excede su monto recuperable. <IAS 36. 8> Valor en Libros Pérdida por Deterioro Importe recuperable

Cada fecha de reporte debe evaluarse si hay algún indicio de deterioro. Existen indicios Se debe calcular el monto recuperable No existen indicios No efectuar el calculo del monto recuperable

Independientemente de la existencia de indicios de deterioro, debe realizarse anualmente la prueba de deterioro de los siguientes elementos: Activos intangibles con vida útil indefinida y activos intangibles no disponibles aún para usarse: La prueba puede realizarse en cualquier momento del período, en la misma fecha cada año. La prueba de activos intangibles diferentes puede realizarse en fechas distintas, antes del final del período actual. Crédito mercantil adquirido en una combinación de negocios. La prueba debe realizarse anualmente. <IAS 36. 9,10>

Pregunta ¿Con qué frecuencia se requiere probar el crédito mercantil por deterioro?. Respuesta - En la fecha de transición a IFRS <IFRS 1.B2(g)(iii)>. - Anualmente, en la misma fecha cada año <IAS 36.10(b)>. - En la fecha de reporte, si existen indicios de deterioro <IAS 36.9>. - Fecha intermedia de reporte. -Se aplica la misma prueba, reconocimiento y criterio de reversión, que al final del período. Requiere que se revisen los eventos desde el fin el año anterior para determinar si se requiere un cálculo detallado. <iGAAP 2010 (Chapter 9) >

Al evaluar si existen indicios de deterioro, se debe considerar lo siguiente como mínimo. Fuentes de Información Externas Internas Disminución significativa del valor de mercado Obsolescencia o daños físicos Cambios en el entorno (tecnológicos, mercado, económicos, legales). Cambios en uso: ‒Planes para discontinuar o reestructurar operaciones al que pertenece el activo, etc. Aumento de tasas de interés de mercado y tasas de retorno en inversiones. ‒Afecta la tasa de descuento. Rendimiento económico peor del esperado. Capitalización bursátil menor que el valor en libros.. No es una lista exhaustiva, se pueden detectar otros indicios que requieren determinar el importe recuperable del activo. <IAS >

Ejemplo – Indicios de deterioro después de la fecha de balance Pregunta ¿Cómo deben tratarse los indicios de deterioro significativos que se presentan después de la fecha de balance y antes de la fecha en que se aprueban los estados financieros?.

Ejemplo – Indicios de deterioro después de la fecha de balance Respuesta Si la gerencia evalúo los indicios de deterioro a la fecha de balance, los acontecimientos posteriores generalmente no son indicios de condiciones existentes a la fecha de balance. ‒No deben ajustarse. ‒Deben revelarse cuando son de tal importancia que el no revelarlos afectaría las decisiones del usuario. Si se recibe información después de la fecha de balance que indique que el activo estaba deteriorado en dicha fecha, debe realizarse una prueba de deterioro. <iGAAP 2010 (Chapter 9) >

Si hay indicios de que un activo podría estar deteriorado, esto puede indicar que necesitan revisarse y ajustarse(*): El método de amortización/depreciación La vida útil remanente del activo. Su valor residual (*) Incluso aunque no se registre una pérdida por deterioro del activo <IAS >

Medición del monto recuperable
El valor razonable (VR) menos gastos de venta (GV), y Monto recuperable es el mayor entre: El valor en uso del activo Si cualquiera de estos dos importes es superior al valor en libros: <IAS , 19, 20> El activo no está deteriorado y no es necesario determinar el otro.

Valor razonable menos gastos de venta
La mejor evidencia del VR menos GV es el precio indicado en un acuerdo formal de venta en una transacción con independencia mutua, ajustado por los costos incrementales de la venta del activo. Acuerdo formal de venta? Mercado activo? La mejor estimación (*) del precio de venta del activo, menos GV. No No Si Si Precio indicado en el acuerdo, menos GV. Precio de mercado (**) , menos GV.

Ejemplo – Requerimiento de determinar el VR menos GV Antecedentes La entidad revisa sus activos por deterioro, debido a la caída en el mercado de sus productos. Su planta tiene 10 años, un valor en libros de $80 millones y un valor en uso de $75 millones, (precio modificado de los productos). Una planta similar (competidora de la entidad), se vendió en $82 millones. Los gastos de venta son de $1 millón. Hay un mercado activo para los activos de la planta. Pregunta ¿Puede la entidad reconocer una pérdida por deterioro de $5 millones, basado en el valor en uso?.

Ejemplo – Requerimiento de determinar el VR menos GV Respuesta No debe reconocerse una pérdida por deterioro, ya que el VR menos GV es mayor que el valor en uso, y por lo tanto, es identificable como el monto recuperable. ‒El valor en libros es menor que el monto recuperable, por lo que no debe reconocerse pérdida por deterioro. <iGAAP 2010 (Chapter 9) 7>

Costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición de un activo. Excluye costos financieros y el gasto por impuestos a la utilidad. Ejemplos, costos legales, otros impuestos de transacciones similares, costos por desplazar el activo, costos incrementales directos para dejar al activo en condiciones para su venta. No son costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición de un activo: Beneficios por terminación. Costos asociados a la reducción del tamaño o reorganización de un negocio. <IAS ,28>

Elementos que deben reflejarse en el cálculo del valor en uso:
‒Estimación de flujos de efectivo futuros que esperan obtenerse. ‒Expectativas sobre posibles variaciones en el importe o periodicidad de los flujos. ‒Valor del dinero en el tiempo representado por la tasa actual de interés del mercado libre de riesgo. ‒Precio por la incertidumbre inherente al activo. ‒Otros factores, como liquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al ponerle precio a los flujos de efectivo futuros, que se espera se deriven del activo.

Valor en uso Elementos que deben reflejarse en el cálculo del valor en uso: Determinar el valor en uso de un activo: Estimar los flujos de efectivo futuros que se derivarán del uso continúo del activo y de su disposición final. Aplicar las tasas de descuento apropiadas a los flujos de efectivo futuros.

Valor en uso Bases para las estimaciones de los flujos de efectivo futuros Las proyecciones de flujos de efectivo deben: Hipótesis razonables y fundamentadas. Basarse en las mejores estimaciones de las condiciones económicas, durante la vida útil restante del activo. Mayor peso a evidencia externa.

Basarse en los presupuestos financieros más recientes.
Valor en uso Bases para las estimaciones de los flujos de efectivo futuros Las proyecciones de flujos de efectivo deben: No considerar reestructuraciones futuras o mejoras del desempeño de los activos. Basarse en los presupuestos financieros más recientes. Cubrir un período máximo de 5 años, salvo que pueda justificarse un período más largo.

Valor en uso Bases para las estimaciones de los flujos de efectivo futuros Las proyecciones de flujos de efectivo deben: Usar tasa de crecimiento constante o decreciente, salvo que pueda justificarse una tasa creciente. Extrapolarse para proyectar períodos más allá de los presupuestos más recientes. La tasa de crecimiento no debe ser superior a la tasa de crecimiento promedio a largo plazo para los productos, industrias o países en los que la empresa opera, o para el mercado en el cual el activo se usa. •Salvo que pueda justificarse una tasa más alta. El número de años de las proyecciones de flujos de efectivo deben ser consistentes con la vida útil remanente del activo.

Valor de Uso Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
Proyecciones de entradas de efectivo de uso continuo del activo. Proyecciones de salidas de efectivo necesarias para generar las entradas de efectivo del uso continuo del activo. •Incluye salidas de efectivo para preparar al activo para su uso. •Pueden ser directamente atribuidas o distribuidas de manera razonable y consistente al activo. Flujos netos de efectivo que se recibirán por la disposición del activo al final de su vida útil. Las estimaciones incluyen: <IAS 36.39>

Valor de Uso Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
Entradas de efectivo generadas por activos independientes del activo analizado. •Ej: activos financieros como cuentas por cobrar. Salidas de efectivo relacionadas con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos. •Ej: pensiones, provisiones, cuentas por pagar. Flujos de efectivo por actividades de financiamiento Pagos o cobros relacionados con el impuesto a la utilidad. Los flujos de efectivo estimados no incluyen: <IAS , 50>

Valuación en Uso Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
Los flujos de efectivo futuros se estimarán para el activo en su condición actual. No se considerarán entradas o salidas que se espera que surjan de: ‒Reestructuraciones futuras a las que la entidad no se ha comprometido aún (IAS 37). ‒Mejoras o aumentos del desempeño del activo. <IAS 36.44, 52, 54> La estimación de flujos netos de efectivo, por la disposición de un activo al final de su vida útil es: ‒El monto que se espera obtener por su disposición, en una transacción en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, después de deducir los costos estimados de disposición. bbb

Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera.
Valuación en Uso Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera. ‒Los flujos se estimarán en la moneda en la que vayan a generarse, y después se descontarán utilizando la tasa de descuento apropiada para esa moneda. ‒Se convertirán al valor presente, aplicando el tipo de cambio de contado, en la fecha del cálculo del valor en uso. bbb

Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
Valor de Uso Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros Ejemplo de inclusión de pagos de intereses en estimaciones de flujos de efectivo para activos bajo desarrollo Pregunta ¿Deben incluirse pagos de intereses, que serán capitalizados como parte del costo de un activo en una estimación de flujos de efectivo futuros, cuando se prueba un activo bajo desarrollo para su recuperabilidad?.

Valor de Uso No Respuesta
IAS prohíbe la inclusión del financiamiento de entradas y salidas de efectivo en un cálculo de valor en uso y no presenta excepciones a esta regla. <iGAAP 2010 (Chapter 9) 8.2.4> bbb

Valor de Uso Antecedentes
Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros - Ejemplo de flujos de efectivo futuros en monedas hiperinflacionarias Antecedentes Los flujos de efectivo futuros se estiman en la moneda en la cual se generaran y después se descuentan usando una tasa de descuento apropiada para esa moneda. El valor presente obtenido, debe convertirse usando el tipo de cambio de contado a la fecha del cálculo del deterioro. Pregunta ¿Debe aplicarse un método diferente cuando los flujos de efectivo futuros son estimados en una moneda hiperinflacionaria?. bbb

Valor de Uso Respuesta Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros, deben considerar los aumentos de precios debido a la inflación general (IAS 36.40), y observa que: ‒Si la tasa de descuento incluye el efecto de los aumentos de precios debido a la inflación general, los flujos de efectivo futuros se estiman en términos nominales. ‒Si la tasa de descuento excluye el efecto de los cambios de precios debido a la inflación general, los flujos de efectivo futuros se estiman en términos reales. Esta orientación también aplica cuando una moneda es hiperinflacionaria. ‒Sin embargo, frecuentemente habrá dificultades en la determinación de la tasa probable de inflación futura y la tasa de interés nominal relevante. El cálculo del valor en uso será generalmente más fácil en términos reales. <iGAAP 2010 (Chapter 9) 8.2.2> bbb

Valor de Uso Tasa de Descuento Tasa antes de impuestos que reflejará la evaluación actual del mercado de: Valor de tiempo del dinero. Los riesgos específicos del activo, por los cuales, las estimaciones de flujos de efectivo futuros no se han ajustado. <IAS y 56> 21 La tasa de descuento a utilizar es el rendimiento que un inversionista requeriría para invertir en un activo similar. bbb

Valor en Uso Tasa de descuento - Ejemplo de inflación en flujos de efectivo futuros
Pregunta ¿Debe considerarse la inflación al estimar los flujos de efectivo futuros?. bbb

Valor en Uso Tasa de descuento - Ejemplo de inflación en flujos de efectivo futuros
Respuesta Hay dos formas de considerar la inflación al estimar los flujos de efectivo futuros: Pronosticar flujos de efectivo reales. No aumentarlos para reflejar la inflación futura probable. Se descuentan a una tasa real de descuento. Los flujos de efectivo pronosticados pueden incluir inflación estimada. Se descuentan a una tasa de interés nominal (incluye la inflación). El primer método debe utilizarse, donde se espera que los ingresos y costos estarán sujetos a diferentes tasas de inflación en el futuro. Por ejemplo, un regulador puede restringir los ingresos de una entidad regulada, pero sus costos estarán sin restricción. Los costos e ingresos, estarán sujetos a diferentes supuestos de inflación. bbb

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro
Sólo si el monto recuperable de un activo es inferior a su valor en libros, el valor en libros deberá reducirse hasta el monto recuperable. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro. La pérdida por deterioro se reconocerá en resultados, salvo que el activo se encuentre revaluado conforme a otra norma. La pérdida por deterioro de un activo revaluado se tratará como una disminución de la revaluación. La pérdida se reconocerá como un cargo contra el superavit de revaluación, hasta el límite de la reserva de revaluación para ese activo. bbb

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro
. Si reconocemos una pérdida por deterioro Determinar los impuestos diferidos correspondientes Ajustar prospectivamente los cargos por depreciación/amortización del activo. bbb Si la pérdida por deterioro es mayor que el importe en libros, se reconocerá un pasivo únicamente si así lo exige otra norma. <IAS , 60, 61, 62, 63 y 64>

¿Debe reconocerse deterioro?.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro Ejemplo – La vida de un activo se acortó por daño físico Antecedentes Un activo se dañó, por lo que su vida se acortó, pero su valor en libros todavía será recuperado por los flujos de efectivo futuros durante su vida modificada. Pregunta ¿Debe reconocerse deterioro?. bbb

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro Ejemplo – La vida de un activo se acortó por daño físico Respuesta NO El daño al activo proporciona un indicio de deterioro (IAS36.12 (e)), y por lo tanto, debe probarse por deterioro. Sin embargo, debido a que el valor en libros del activo aún será recuperado por flujos de efectivo futuros, durante la vida útil modificada, no debe reconocerse deterioro. La vida útil del activo cambió y la depreciación debe recalcularse prospectivamente y contabilizarse como un cambio de estimación (requisitos de la IAS 8). <iGAAP 2010 (Chapter 9) > bbb

Antecedentes Pregunta
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro Ejemplo – Adiciones a un grupo de activos sujetos a un ajuste por deterioro Antecedentes La aplicación de IAS 36 requirió que una entidad castigue el valor de diversos saldos a su monto recuperable. Pregunta ¿Cómo debe contabilizarse el costo de las adiciones a un grupo de activos deteriorados?. bbb

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro Ejemplo – Adiciones a un grupo de activos sujetos a un ajuste por deterioro Respuesta El costo debe reconocerse de acuerdo con IAS 16 y capitalizarse si cumple los siguientes criterios: ‒Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros. ‒El costo del activo pueda ser valuado confiablemente. <IAS 16. 7> <iGAAP 2010 (Chapter 9) 9.1> Si el VR menos GV o el valor en uso del activo mejorado, en su totalidad es insuficiente para recuperar el valor en libros de tales activos: ‒Para algunas o todas las adiciones al grupo de activos, les será improbable satisfacer el criterio de probabilidad y, por consiguiente, no deben capitalizarse. bbb

Unidades generadoras de efectivo
Una UGE es el grupo identificable de activos más pequeño que genera entradas de efectivo independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos <IAS y 67>. Si no es posible estimar su monto recuperable Se estimará el monto recuperable de la UGE a la que pertenece. Si existiera algún indicio de deterioro bbb El monto recuperable debe determinarse para cada activo individualmente

Ejemplo – Agrupamiento de activos posterior de la venta del activo principal Antecedentes La entidad tiene diversas tiendas. Una de las tiendas tuvo resultado de operación negativo el año pasado. Se identificó a la tienda como una UGE. Se realizó la prueba de deterioro de los activos al 30 de junio de 2009. La entidad es arrendataria de la tienda y la contabiliza como un arrendamiento financiero. Adicionalmente, la entidad es propietaria de ciertos activos (computadoras, carretillas elevadoras, etc.), los cuales podrían venderse o transferirse a otras tiendas de la entidad. El cálculo de deterioro indicó que el activo bajo arrendamiento financiero tenía flujo de efectivo negativo de $600,000. Los activos no arrendados tenían flujo de efectivo positivo de $250,000. Pregunta ¿Pueden distribuirse tanto los activos bajo arrendamiento financiero como los otros activos a la UGE?. bbb

Ejemplo – Agrupamiento de activos posterior de la venta del activo principal Respuesta Si. La entidad debe determinar el valor en uso de la UGE (la tienda). Los otros activos son asignados a la tienda, la cual se prueba por deterioro. Las entradas de efectivo de la tienda y sus operaciones dependen de los activos bajo arrendamiento financiero, y los otros activos que están interrelacionados. La prueba de deterioro debe llevarse a cabo agregando todos los activos, resultando en $350,000 de deterioro. <iGAAP 2010 (Chapter 9) Example 8.1E> bbb

Al determinar la UGE, se consideran varios factores incluyendo: Cómo la administración supervisa las operaciones de la entidad (por líneas de productos, negocios, ubicaciones individuales, distritos, o regiones), ó Cómo toma decisiones la administración sobre continuidad, disposición de activos y operaciones. Al determinar la UGE, se consideran varios factores incluyendo: El activo o grupo de activos se identificarán como la UGE, incluso si los productos elaborados se utilizan internamente bbb

Si las entradas de efectivo generadas por un activo o UGE son afectadas por precios internos de transferencia: Se utilizará la mejor estimación de la gerencia del precio futuro que podría alcanzarse. Las UGE se identificarán: Consistentemente entre períodos, y estarán formadas por el mismo activo o tipo de activos, salvo que se justifique el cambio. bbb <IAS y 72>

Unidades generadoras de efectivo Ejemplos de determinación de la UGE – Cadena de tiendas detallistas
Antecedentes La tienda 1 pertenece a la cadena de tiendas detallistas 2. 1 hace todas sus compras a través del centro de compras de 2. Las políticas de precios, comercialización, publicidad y recursos humanos son decididas por 2. 2 posee 5 tiendas más en la misma ciudad de 1 y 20 en otras ciudades. Las tiendas se administran de la misma forma que 1. 1 y 4 tiendas más se compraron hace 5 años, y se reconoció crédito mercantil. Pregunta ¿Cuál es la UGE para 1?.

Respuesta Al identificar la UGE de 1, se debe considerar si: (a) El reporte interno de la administración mide el funcionamiento de tienda por tienda. (b) El negocio funciona en una base de utilidades de tienda por tienda o por región/ciudad. Las tiendas de 2 están en diversas localidades y tienen diferentes clientes. 1 genera entradas de efectivo que son en gran parte independientes de las otras tiendas de 2. Es probable que 1 sea una UGE.

Si la UGE de 1 es el nivel más bajo de 2, en el cual el crédito mercantil se supervisa para propósitos internos de la administración, 2 aplica a esa UGE la prueba de deterioro bajo IAS 36.90: Una UGE a la que se la haya asignado crédito mercantil debe probarse por deterioro: •Anualmente, o •Cuando existan indicios de que la unidad puede estar deteriorada. Se prueba comparando su valor en libros incluyendo el crédito mercantil con su valor recuperable.

Si la información del valor en libros del crédito mercantil no está disponible y supervisada para propósitos internos de la administración en el nivel de la UGE de 1, 2 aplica a esa UGE la prueba de deterioro bajo IAS 36.88: Cuando el crédito mercantil se relaciona con una UGE pero no haya sido asignado a esa unidad, la unidad debe probarse por deterioro: •Cuando existan indicios de que la unidad puede estar deteriorada. Se prueba comparando su valor en libros excluyendo el crédito mercantil con su valor recuperable. <Ejemplo 1A - Identificación de la UGE IAS 36> <IAS y 90>

Unidades generadoras de efectivo Ejemplos de determinación de la UGE – Planta con producto intermedio en el proceso de producción Antecedentes La materia prima usada en la producción final de la planta Y, es un producto intermedio comprado a la planta X de la misma entidad. Los productos de X se venden a Y en un precio de transferencia que pase todos los márgenes. El 80% de la producción final de Y se vende a clientes fuera de la entidad. El 60% de la producción final de X se vende a Y y el 40% se vende a clientes fuera de la entidad. Pregunta Para cada uno de los siguientes casos, cuál es la UGE para X y Y?. Caso 1: X puede vender los productos que vende a Y en un mercado activo. Los precios de transferencia internos son más altos que los precios de mercado. Caso 2: No hay mercado activo para los productos que X vende a Y.

Unidades generadoras de efectivo Ejemplos de determinación de la UGE – Planta con producto intermedio en el proceso de producción Respuesta Caso 1 X puede vender sus productos en un mercado activo, y generar entradas de efectivo que son en gran parte independientes de las de Y. Es probable que X sea una UGE separada, aunque parte de su producción sea utilizada por Y (IAS 36.70). Y vende el 80% de sus productos a clientes fuera de la entidad, y genera entradas de efectivo que son en gran parte independientes. Es probable que Y sea también una UGE separada. Los precios de la transferencia internos no reflejan los precios de mercado para las salidas de X. Cuando se determina el valor en uso de X y Y: La entidad ajusta los presupuestos financieros para reflejar la mejor estimación de los precios futuros que podrían alcanzarse en transacciones de libre competencia para los productos de X utilizados internamente (IAS ).

Unidades generadoras de efectivo Ejemplos de determinación de la UGE – Planta con producto intermedio en el proceso de producción Respuesta Caso 2 Puede ser que el monto recuperable de cada planta no pueda evaluarse independientemente del monto recuperable de la otra planta ya que: a) La mayoría de la producción de X se usa internamente y no puede venderse en un mercado activo. Las entradas de efectivo de X dependen de la demanda de los productos de Y. X no puede considerarse que genere flujos internos de efectivo que sean en gran parte independientes de Y. (b) Las dos plantas se administran juntas. Es probable que X y Y juntas, sean el grupo más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son en gran parte independientes. <Ejemplo 1B - Identificación de la UGE IAS 36>

Unidades generadoras de efectivo Ejemplos de determinación de la UGE – Entidad productora independiente Antecedentes La entidad M produce un solo producto y es propietaria de las plantas A, B y C. Cada planta es localizada en diferente continente. A produce un componente que se ensambla en B o C. La capacidad combinada de B y C no se utiliza completamente. Los productos de M se venden en todo el mundo, ya sea de B o C. ‒La producción de B puede venderse en el continente de C si los productos pueden entregarse más rápido de B que de C. Los niveles de utilización de B y C dependen de la asignación de ventas entre los dos sitios. Pregunta ¿Para cada uno de los siguientes casos, cuál es la UGE de A, B y C? Caso 1: Hay un mercado activo para los productos de A. Caso 2: No hay un mercado activo para los productos de A.

Unidades generadoras de efectivo Ejemplos de determinación de la UGE – Entidad productora independiente Respuesta Caso 1 Es probable que A sea una UGE separada por que hay un mercado activo para sus productos. A pesar de que hay un mercado activo para los productos ensamblados por B y C, sus entradas de efectivo dependen de la asignación de productos a través de los dos sitios. Es poco probable que las entradas de efectivo futuras para B y C puedan determinarse individualmente. Es probable que B y C juntas sean el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son en gran parte independientes. Cuando se determina el valor en uso de A y B más C: M ajusta los presupuestos financieros para reflejar la mejor estimación de los precios futuros que podrían alcanzarse en transacciones de libre competencia para los productos de A (IAS ).

Unidades generadoras de efectivo Ejemplos de determinación de la UGE – Entidad productora independiente Respuesta Caso 2 Puede ser que el monto recuperable de cada planta no pueda evaluarse independientemente ya que: (a) No hay mercado activo para los productos de A. Las entradas de efectivo de A dependen de las ventas del producto final de B y C. (b) Aunque hay un mercado activo para los productos ensamblados por B y C, sus entradas de efectivo dependen de la asignación de productos a través de los dos sitios. Es poco probable que las entradas de efectivo futuras para B y C puedan determinarse individualmente. Es probable que A, B y C juntas (M en conjunto) sean el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son en gran parte independientes. <Ejemplo 1C - Identificación de la UGE IAS 36>

¿Cuál es la UGE del edificio?.
Unidades generadoras de efectivo Ejemplos de determinación de la UGE – Edificio mitad alquilado a otros y mitad ocupado para uso propio Antecedentes M es una compañía manufacturera. Posee el edificio de la oficina central que utilizó para uso interno. Actualmente la mitad del edificio se utiliza internamente y la mitad es rentada a terceros. El acuerdo de arrendamiento con el arrendatario es por cinco años. Pregunta ¿Cuál es la UGE del edificio?.

Unidades generadoras de efectivo Ejemplos de determinación de la UGE – Edificio mitad alquilado a otros y mitad ocupado para uso propio Respuesta El propósito principal del edificio es servir como activo corporativo, apoyando las actividades manufactureras de M. El edificio en conjunto no puede considerarse que genere entradas de efectivo que sean en gran parte independientes de las entradas de efectivo de la entidad en conjunto. Es probable que la UGE para el edificio sea M en conjunto. El edificio no se mantiene como una inversión. No sería apropiado determinar el valor en uso del edificio basado en las proyecciones de las rentas relacionadas del mercado futuro. <Ejemplo 1E - Identificación de la UGE IAS 36>

Monto recuperable y valor en libros de una UGE
El monto recuperable de una UGE es el mayor entre su VR menos GV y su valor en uso. El valor en libros de una UGE se determinará uniformemente con el cálculo del monto recuperable. El valor en libros de una UGE: Incluye Activos que pueden atribuirse directamente. Activos que pueden distribuirse razonable y consistentemente, que generarán las entradas de efectivo futuras para determinar el valor en uso de la UGE. No incluye: El valor en libros de ningún pasivo reconocido, salvo que el monto recuperable de la UGE no pueda determinarse sin considerarlo. El VR menos GV y el valor en uso se determinan excluyendo los flujos de efectivo de los activos que no forman parte de la UGE y pasivos no reconocidos.

Asignación del crédito mercantil a las UGE
Crédito mercantil adquirido en una combinación de negocios: Pago realizado por el adquiriente, en anticipación a los beneficios económicos futuros de activos que no pueden identificarse individualmente y reconocerse por separado. Para la determinación de la prueba de deterioro: El crédito mercantil deberá, desde la fecha de adquisición, distribuirse a cada UGE del adquirente que se espera se beneficien de las sinergias de la combinación de negocios. Con independencia de que los activos o pasivos de la entidad adquirida se hayan asignado a las unidades.

Asignación del crédito mercantil a las UGE
Las UGE a las que se asigna el crédito mercantil deberán: Representar el nivel más bajo de la entidad al que la gerencia monitorea el crédito mercantil. No ser mayores que un segmento reportable de la entidad (IFRS 8.5). La asignación inicial del crédito mercantil, adquirido en una combinación de negocios: Deberá completarse antes del final del primer período anual que comience después de la fecha de adquisición.

Asignación del crédito mercantil a las UGE Ejemplo - Nivel al que el crédito mercantil es probado por deterioro Atecedentes La entidad tiene 3 divisiones, cada una se clasifica con una UGE para efectos de reporte. Se reconoció el crédito mercantil cuando se adquirió cada división. La gerencia no monitorea el crédito mercantil para propósitos internos. Bajo IAS 36, el crédito mercantil se evalúa anualmente para propósitos del reporte financiero externo. Actualmente sólo se evalúa el crédito mercantil bajo IAS 36, para propósito de deterioro al nivel de segmento de operación. •La gerencia tiene la habilidad de distribuir el crédito mercantil a cada almacén dentro de cada segmento de operación y monitorear el crédito mercantil para la prueba de deterioro al nivel más bajo. Pregunta ¿Ya que puede supervisarse el deterioro del crédito mercantil a un nivel inferior del que se supervisa actualmente, debe realizarse la evaluación de deterioro al nivel inferior o es apropiada su práctica?

La práctica actual es apropiada.
Asignación del crédito mercantil a las UGE Ejemplo - Nivel al que el crédito mercantil es probado por deterioro Respuesta La práctica actual es apropiada. IAS requiere: Que se evalúe al crédito mercantil por deterioro al nivel más bajo dentro de la entidad, al cual el crédito mercantil es supervisado para propósitos internos. Que no sea más grande que un segmento de operación determinado bajo IFRS 8. Se cumplen con ambos requisitos. <iGAAP 2010 (Chapter 9) Example 8.1.2A>

Asignación del crédito mercantil a las
Si se asigna crédito mercantil a una UGE y se vende una operación incluida en la unidad, el crédito mercantil asociado con la unidad será: 1.Incluido en el valor en libros de la operación cuando se determine la utilidad/pérdida de venta. 2.Medido en base a los valores de la operación vendida y la parte de la UGE que se mantiene. ‒Salvo que la entidad demuestre que otro método refleja mejor la operación vendida. Si se reorganiza la estructura de información y cambia la composición de una o más UGE a las que se asignó crédito mercantil: ‒El crédito mercantil debe redistribuirse a las unidades afectadas. ‒La redistribución se realizará usando el enfoque de valor relativo. ‒Salvo que la entidad demuestre que otro método refleja mejor el crédito mercantil asociado con las unidades reorganizadas. <IAS , 87>

Prueba de deterioro para UGE con crédito mercantil
¿Se ha asignado crédito mercantil a la UGE? ¿Se ha asignado crédito mercantil a la UGE? Si la UGE incluye un intangible con vida útil indefinida que todavía no está disponible para su venta No es preciso realizar la prueba de deterioro No No No Si Si Si Realizar la prueba de deterioro de la UGE. Deberá determinarse anualmente la prueba de deterioro de las UGEs que tengan crédito mercantil asignado, así como cada vez que haya un indicio de pérdida de valor. •Se comparará el valor en libros, incluyendo crédito mercantil, con el monto recuperable. ‒Si el monto recuperable es mayor que el valor en libros, se considera que no existe deterioro. ‒Si el valor en libros es mayor que el monto recuperable, se reconocerá la pérdida por deterioro <IAS , 89, 96, 97>

Periodicidad de la prueba de deterioro Ejemplo – Activos que no proveen beneficios futuros
Antecedentes Una entidad proporciona servicios de comunicación satelital a través de una red de 10 satélites. La entidad determinó apropiadamente que su negocio satelital (en su conjunto) representa el “nivel inferior” sobre el cual se generan flujos de efectivo significativos e independientes de los provenientes de otros activos y pasivos. Un meteorito destruyó un satélite, sin embargo, la entidad puede continuar proporcionando servicio a sus clientes con los 9 satélites restantes. Pregunta ¿Puede probarse como parte de una UGE un activo que individualmente no proporciona beneficios económicos futuros y no contribuye a los beneficios económicos a nivel de grupo, pero en el pasado se ha distribuido a un grupo de activos que tienen flujos de efectivo positivos?.

Respuesta A pesar de que la entidad continua generando flujos de efectivo positivos de su negocio de comunicaciones satelitales, la entidad debe reconocer la pérdida de uno de los satélites. No. IAS 36 no permite que una entidad reconozca como activo, un artículo que no cumple la definición de activo. Cuando existe un indicio de deterioro, la entidad debe probar primero al activo individual por deterioro y reconocer la pérdida por deterioro. Si no se espera que gane beneficios futuros por la tenencia o venta del activo, es probable que el activo deba cancelarse por completo, bajo los requerimientos de suspensión de reconocimiento de IAS16.67. <iGAAP 2010 (Chapter 9) Example A>

•¿Debe reconocerse una pérdida por deterioro por la maquinaria?.
Periodicidad de la prueba de deterioro Ejemplo – Activos que no proveen beneficios futuros Antecedentes Una maquinaria, dentro de una UGE, se ha vuelto superflua y ya no está contribuyendo al flujo de efectivo. Su valor en libros excede su monto recuperable. El monto recuperable de la UGE excede su valor en libros. Pregunta •¿Debe reconocerse una pérdida por deterioro por la maquinaria?.

Respuesta Sí, ya que su valor en libros excede su monto recuperable. ‒El deterioro debe identificarse a nivel individual del activo, cuando sea posible. Debe calcularse el monto recuperable de la UGE más pequeña, a la cual pertenece el activo, sólo cuando el monto recuperable para el activo individual no pueda identificarse. La maquinaria ya no está funcionando, por lo tanto, ya no pertenece a la UGE. ‒La UGE más pequeña es la maquinaria en si, las entradas de efectivo futuras por usar esta maquinaria son cero. La entidad debe determinar el VR menos GV de la maquinaria (la máquina tiene cierto valor del desecho o de reventa) y reconocer la pérdida por deterioro identificada por este período. <iGAAP 2010 (Chapter 9) Example B>

Periodicidad de la prueba de deterioro
La prueba de deterioro puede hacerse en cualquier momento del período anual, en la misma fecha cada año. Para UGEs con crédito mercantil, debe realizarse por primera vez la prueba antes de que finalice el período en que se hizo la adquisición. Para determinar el monto recuperable de una UGE, con crédito mercantil asignado, puede utilizarse el cálculo realizado en el período anterior, siempre y cuando: ‒Los activos y pasivos que componen la UGE no hayan cambiado significativamente desde el último cálculo. ‒El último cálculo superaba, en un margen significativo, el valor en libros de la UGE. ‒Considerando los cambios de circunstancias y eventos ocurridos desde el último cálculo, la probabilidad de que el monto recuperable recalculado sea inferior al valor en libros actual de la UGE es remota

Pérdida por deterioro de una UGE
Se registrará una pérdida por deterioro de una UGE si: Su monto recuperable es menor que su valor en libros. Pérdida por deterioro de una UGE, a la que se asignó el crédito mercantil: Se calcula como diferencia entre el valor en libros de la unidad (incluyendo el valor en libros del crédito mercantil asignado) y su monto recuperable. <IAS > La pérdida por deterioro reducirá el valor en libros de los activos que componen la unidad, conforme al siguiente orden PRIMERO: •Crédito mercantil asignado a la UGE SEGUNDO: Los otros activos de la UGE, en proporción a su valor contable.

VR menos GV. VR menos GV. Su valor en uso (si puede determinarse). Cero El exceso no asignado a un activo, se prorrateará a los otros activos de la unidad. Se reconocerá un pasivo del monto restante de la pérdida, si se requiere por otra norma. <IAS y 108>

Ver Guía 1

Participación no controladora
Bajo IFRS 3, el crédito mercantil atribuible a la participación no controladora, no se reconoce en los estados financieros consolidados de la controladora. Si existe participación no controladora en la UGE, a la que se hubiera distribuido crédito mercantil, el valor en libros comprenderá: La participación de la controladora y la participación no controladora de los activos netos de la unidad. La participación de la controladora en el crédito mercantil. Para la prueba de deterioro, se ajustará el valor en libros de una UGE con crédito mercantil de la que no se tiene propiedad total, antes de que se compare con su monto recuperable. <IAS , 92, >

Activos corporativos Son activos distintos del crédito mercantil, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros en la UGEs, por ejemplo: oficinas centrales, equipo para proceso de datos, centros de investigación, etc.. Si es así, se asignará la pérdida por deterioro, reduciendo el valor en libros de los activos que componen la unidad, antes de reducir el valor en libros de crédito mercantil asignado a la unidad. Al no generar flujos independientes, el monto recuperable de un activo corporativo no puede determinarse, a menos que la gerencia haya decidido venderlo. <IAS 36. 6, 100 a 102>

Activos corporativos Al realizar la prueba de deterioro de una UGE, se deben identificar los activos corporativos relacionadas con la UGE bajo revisión. Si una porción del valor en libros de un activo corporativo: Puede distribuirse de forma razonable y uniforme a esa UGE. No puede distribuirse de forma razonable y uniforme a la UGE.

Activos corporativos Se compara el valor en libros de la unidad, incluyendo el valor en libros del activo corporativo asignado a la unidad, con su monto recuperable. Se reconoce la pérdida por deterioro. Se hace la prueba de deterioro excluyendo los activos corporativos. Se identifica el grupo más pequeño de UGEs que incluya la UGE bajo revisión y en la cual pueda asignarse el activo corporativo de forma razonable y consistente. Se hace la prueba de deterioro para el grupo de UGEs, incluyendo el valor en libros de los activos corporativos, se reconoce la pérdida por deterioro. <IAS 36. 6, 100 a 102>

Activos corporativos Ver Guía 2

Reversión de las pérdidas por deterioro
Para evaluar si ya no existe o disminuyó algún indicio que originó la pérdida por deterioro, se deben considerar como mínimo los siguientes indicios: El valor de mercado incrementó significativamente. Cambios significativos favorables en los que opera la entidad, como cambios tecnológicos, legales, económicos, etc. Disminución de las tasas de intereses de mercado ó tasas de mercado de desempeño de inversiones. Cambios significativos favorables en el desempeño del activo. Reportes internos que indican que el desempeño económico del activo será mejor del esperado. Se sigue el mismo enfoque que para la identificación de activos con deterioro: ‒Se comprueba en cada fecha de reporte contable si hay algún indicio de que la pérdida por deterioro ha disminuido o ya no existe. ‒En caso afirmativo, se calcula el monto recuperable.

Una pérdida por deterioro se revertirá si, y sólo si, se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas para calcular del deterioro desde que se reconoció la última pérdida por deterioro . El valor en libros debe incrementarse a su monto recuperable; este incremento es una reversión de la pérdida por deterioro. <IAS , 111 y 114> Se sigue el mismo enfoque que para la identificación de activos con deterioro: ‒Se comprueba en cada fecha de reporte contable si hay algún indicio de que la pérdida por deterioro ha disminuido o ya no existe. ‒En caso afirmativo, se calcula el monto recuperable.

El importe de la reversión de una pérdida por deterioro se distribuirá entre los activos de la UGE, exceptuando el crédito mercantil, prorrateándolo en el valor en libros de los activos: Este incremento es una reversión de la pérdida por deterioro para activos individuales. Reversión de la pérdida por deterioro del valor de un activo individual: Al distribuir la reversión, el valor en libros de cada activo no debe ser incrementado por encima del menor de: El monto recupera El importe de la reversión, que no se pueda distribuir a los activos siguiendo el criterio anterior, se prorrateará entre los otros activos de la unidad, exceptuando el crédito mercantil. El valor en libros de no haberse reconocido la pérdida por deterioro en períodos anteriores <IAS 36. 6, 122 a 125>

Reversión de la pérdida por deterioro del valor del crédito mercantil: Una pérdida por deterioro reconocida en el crédito mercantil, no debe reversarse en un período subsecuente. El incremento en el monto recuperable del crédito mercantil en períodos siguientes, es probable que sea crédito mercantil generado internamente, y no una reversión de la pérdida del crédito mercantil adquirido IAS 38, prohíbe el reconocimiento de crédito mercantil generado internamente. <IAS 36. 6, 122 a 125>

Reversión de las pérdidas por deterioro Ejemplo – Determinar si la reversión de una pérdida por deterioro Antecedentes Una negocio adquirido produce agua mineral embotellada. Antes del fin de año, un grupo consumidor realiza pruebas al agua y publica que la misma contiene altos niveles de una sustancia química nociva. Las ventas del agua mineral se desploman. Situación 1: Asuma que hay gran incertidumbre sobre la validez de la afirmación del grupo consumidor; sin embargo, se supone que es válida. Las ventas del producto se recuperarán sólo después de que se resuelva el problema, y se vuelva a probar y comercializar el producto. Los flujos de efectivo futuros indican que el monto recuperable de la UGE (que consiste principalmente de un activo intangible «la marca de agua mineral») es inferior a su valor en libros, por lo que la entidad castiga el valor en libros de la UGE/activos. Sin embargo, en el próximo período, pruebas adicionales demuestran que el grupo consumidor se había equivocado y se retractan públicamente. Las ventas del agua mineral se recuperan rápidamente y vuelven al nivel anterior. En este caso, está claro que un cambio imprevisto en las estimaciones de flujos de efectivo futuros utilizados para determinar el monto recuperable, ha resultado en el reconocimiento de la pérdida por deterioro, y posteriormente en la reversión de esa pérdida por deterioro. La UGE /activo intangible puede ser incrementada hasta el valor que se habría reconocido si el deterioro no hubiera ocurrido. Este incremento se reconoce inmediatamente en resultados.

Reversión de las pérdidas por deterioro Ejemplo – Determinar si la reversión de una pérdida por deterioro Situación 2: Asuma que, al final del año, la compañía realizó sus propias pruebas y demostró a expertos propios e independientes que el grupo consumidor se equivocó en sus afirmaciones. La entidad pronostica que aunque ha existido una reducción temporal de las ventas, estas se recuperarán tan pronto el grupo consumidor se retracte de sus afirmaciones. La reducción temporal de las ventas ha provocado un pequeño deterioro temporal en el valor de la UGE/activos intangibles, según se determinó al final del período de reporte. El valor en libros de la UGE/activo intangible es castigado por este monto hasta su monto recuperable. En el próximo período, las ventas volvieron a aumentar a sus niveles anteriores, en línea con las expectativas, y el valor de la UGE/intangibles se recuperó a su nivel original. Sin embargo, la pérdida por deterioro no puede reversarse en los EF. ‒Su reversión fue prevista y considerada en el cálculo de deterioro original y ha ocurrido simplemente por el paso del tiempo. ‒La reversión no surge de un cambio en las estimaciones utilizadas en la realización del cálculo original del monto recuperable. <iGAAP 2010 (Chapter 9) Example 10.1A>

¿Puede reversarse la pérdida por deterioro?.
Reversión de las pérdidas por deterioro Ejemplo – Reversión de una pérdida de deterioro Antecedentes Un activo intangible con costo de 10 millones se amortiza durante 20 años. Dos años después de su compra, se deteriora y castiga su valor en libros de 9 millones a su monto recuperable de 5 millones. Dos años después de reconocer la pérdida por deterioro, el monto recuperable del activo intangible se estima en 10 millones, después de un cambio en estimaciones de flujos de efectivo futuros. Pregunta ¿Puede reversarse la pérdida por deterioro?.

Reversión de las pérdidas por deterioro Ejemplo – Reversión de una pérdida de deterioro
Respuesta Puesto que la reversión del deterioro se presenta por un cambio en las estimaciones usadas para determinar el monto recuperable, la pérdida por deterioro debe reversarse. La pérdida puede reversarse solamente hasta el punto que no aumente el valor en libros, arriba de lo que hubiera sido, de no haber ocurrido el deterioro. El valor en libros, de no haber ocurrido el deterioro, sería 8 millones (9 millones menos 2 años de depreciación a 0.5 millones por año) sólo 3 millones de los 4 millones originales por pérdida por deterioro, pueden reversarse. <iGAAP 2010 (Chapter 9) Example 10.3A>

Ver Guía 3

IAS 36 Deterioro de activos
Caso – Parte 1 Antecedentes Armadora EdiMex es una compañía que tiene operaciones en México y Brasil. Armadora EdiMex (México): Además de otros activos, posee y opera un edificio comercial que se registra a su costo menos depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro. El edificio representa la UGE, del cual se dispone de la siguiente información al 31 de diciembre de 2009: Pregunta: ¿Hay deterioro del edificio al 12/31/09?, De ser así, ¿Cuál es el monto del deterioro Edificio 31/12/09 Valor en libros 1,100 1,100 Valor en uso 900 VR menos GV 800 Valor de mercado razonable 850 Flujos de efectivo sin descontar 1,150

IAS 36 Deterioro de activos Caso – Parte 1
Respuesta Sí hay deterioro, ya que el valor en libros es mayor que el monto recuperable. Valor en libros = 1,100 ‒Monto recuperable = El mayor entre valor en uso y el VR menos GV. ‒Valor en uso = 900 ‒VR menos GV = 800 ‒Por lo que el monto recuperable es de = 900 Por lo tanto, la pérdida por deterioro es de $200 ‒Valor en libros = 1,100 monto recuperable = 900 Pérdida por deterioro

IAS 36 Deterioro de activos Caso – Parte 2 Caso
Antecedentes Armadora EdiMex (Brasil): ‒En 2007, Armadora EdiMex adquirió una compañía competidora, el crédito mercantil fue distribuido a la UGE (En 2007 y 2008 el valor en uso de la UGE excedió el valor en libros; no hubo deterioro). ‒En 2009, el gobierno restringió significativamente las exportaciones del principal producto de Armadora EdiMex (Brasil). ‒La gerencia estimó que no es posible determinar el VR menos GV porque no base para hacer una estimación confiable del monto que puede obtenerse de la venta de la UGE, en una transacción de libre competencia entre partes interesadas y debidamente informadas. ‒La siguiente información se relaciona con la UGE antes que el análisis de deterioro sea realizado:

IAS 36 Deterioro de activos Caso – Parte 2 Caso
UGE Efectivo 50 PPE 1,100 Terreno 150 Crédito mercantil 300 Total de activos 1,600 Pasivos (200) Valor en libros 1,400 Al cierre de 2009 el valor en uso es de $1,050. Preguntas 1.¿Cuál es el monto recuperable? 2.¿Hay deterioro al 12/31/09 y por cuánto? 3.¿Cómo se debe asignar la pérdida por deterioro?

Respuesta 1 El monto recuperable es el valor en uso de $1,050. No es posible determinar el VR menos GV porque no hay base para hacer una estimación confiable del monto que puede obtenerse de la venta de la UGE, en una transacción de libre competencia entre partes interesadas y debidamente informadas. Respuesta 2 Sí hay deterioro, ya que el valor en libros ($1,400) es mayor que el monto recuperable ($1,050). Valor en libros de la UGE = 1,400 Monto recuperable = 1,050 Pérdida por deterioro = 350

Respuestas Pregunta 3 . Valor en libros antes de deterioro Pérdida por deterioro Vida útil (Años) Efectivo 50 PPE 1.100 -44 1,056 Terreno 150 -6 144 Crédito Mercantil 300 -300 Total de activos 1,6000 -350 1.250 Pasivos -200 Valor en libros 1,400 -250 1050 2) Prorrateo a otros activoa 1) Crédito mercantil

Caso Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel
Diferencias entre NIF y IAS 36 Respuestas

EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx
INFORMACIÓN A REVELAR EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.

Información a revelar Bases de valuación utilizadas
Métodos de depreciación Vidas útiles y tasas de depreciación Valor bruto en libros y depreciación acumulada Conciliación entre el saldo al inicio y al final del período ‒Altas, bajas, depreciación, deterioros, otros Restricciones y activos dados en garantía Otras revelaciones <IAS y 74>

Exenciones Voluntarias IFRS 1

Exenciones Voluntarias Valor razonable o “deemed cost”
‒Regla general: Costo depreciado bajo IFRS ‒Opciones de IFRS 1: Valor razonable - Fecha de transición Fecha de revaluación anterior registrada en libros Revaluación - PCGA anteriores Costo depreciado bajo IFRS – Ajustado por cambio en índice específico o general <IFRS 1: D5 y D6>

Exenciones Voluntarias Valor razonable o “deemed cost”
Costo depreciado bajo IFRS Costo depreciado bajo IFRS – Ajustado por cambio en índice específico o general Si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: Valor razonable Costo depreciado bajo IFRS, ajustado para reflejar cambios en un índice general o específico <IFRS 1: D5, D6> ¿Qué significa costo depreciado bajo IFRS? •Enfoque de componentes •Inflación Sólo reconocer en economías hiperinflacionarias. Inflación acumulada 3 años mayor al 100%.

Valor razonable o “deemed cost” Ejemplo - Costo depreciado bajo IFRS
1985 31/12/98 31/12/07 1/1/11 100 1,000 1,750 1,75’0 Costo bajo IFRS Hechos: •Moneda funcional: Peso •IAS 29 - economía hiperinflacionaria hasta 1998 •NIF - reconocimiento de inflación hasta 2007 •Adquisición de un terreno en 1985: 100 •Actualización a diciembre de 1998: 1,000 •Actualización a diciembre de 2008: 1,750 No se reconocen efectos de inflación

Enfoque de Moneda Funcional Conversión a la fecha de transición
Valor razonable o “deemed cost” Ejemplo - Costo depreciado bajo IFRS (Moneda funcional dólar) 1985 1/1/2011 31/12/12 Fecha de transición Fecha de transición Enfoque de Moneda Funcional $20 $20 Hechos •Adquisición de un activo en 1985: US $50 •TC histórico (1985): 40 •INPC: 87.5 US x TC histórico = $ x INPC = monto actualizado por INPC 50 x 0.40 = 20 x 87.5 = 1,750 Enfoque de Moneda Funcional Conversión a la fecha de transición Hechos •Adquisición de un activo en 1985: US $50 •TC fecha de transición: 14 $US 59020 7000 US x TC histórico = $ x INPC = monto actualizado por INPC 50 x 0.40 = 20 x 87.5 = 1,750 Enfoque de Moneda Funcional

Valor razonable o deemed cost”
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: ‒Valor razonable; o ‒Costo o costo depreciado bajo IFRS, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico. <IFRS 1.D5, D6> IFRS 1 no incluye excepción a la aplicación de conversión a moneda funcional. Por lo tanto el “costo depreciado bajo IFRS” implica convertir a moneda funcional. -Convertir activos y pasivos no monetarios al tipo de cambio histórico. - No se puede usar la fecha utilizada por las NIF (31 de diciembre de 2007).

Este tema fue considerado por el IFRIC
Valor razonable o “deemed cost” Ejemplo – Costo depreciado bajo IFRS (Moneda funcional dólar) Este tema fue considerado por el IFRIC ‒Se pidió que analizara otorgar una excepción para convertir a la fecha de transición en vez de aplicar el enfoque de moneda funcional. ‒El IFRIC concluyó que el IFRS 1 y IAS 21 son claros y requieren aplicar el enfoque de moneda funcional, por lo que este tema no estaba bajo el alcance de una interpretación.

Valor razonable o “deemed cost” Ejemplo – Revaluación con INPC
¿Pueden utilizarse los activos revaluados por INPC como “deemed cost”, para efectos de la adopción inicial bajo IFRS en 2012? 1/1/08 1/1/11 31/12/12 No se reconocen efectos de inflación 1,750 1,750 Fecha de Adqpción Transición Fecha de Transición Activo revaluado al 31/12/2007

Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: ‒Valor razonable; o ‒Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico <IFRS 1.D5 y D6> No siempre es claro si la revaluación previa se considera una medida de valor razonable o difiere materialmente del valor razonable. La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde un punto de vista de costos para un problema único de transición. Permite establecer el “deemed cost” usando una medida que ya está disponible y que sea un punto razonable de comienzo para una medición de costo. <IFRS 1.BC47> IFRS 1 establece que la revaluación bajo PCGA anteriores puede ser a la fecha o antes de la fecha de transición.

Maquinaria adquirida en Estados Unidos (EU) Costo 100 actualizado por inflación de EU y fluctuación en tipo de cambio ¿Pueden utilizarse los activos revaluados por indización específica como “deemed cost”, para efectos de la adopción inicial bajo IFRS en 2012? 1/1/08 1/1/11 31/12/12 No se reconocen efectos de inflación 2,000 2,000 Fecha de Adopción Fecha de Transición Activo revaluado al 31/12/2007

Valor razonable o “deemed cost” Ejemplo – Revaluación con indización específica
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: ‒Valor razonable; o ‒Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico <IFRS 1.D5 y D6>

Valor razonable o “deemed cost” Ejemplo – Revaluación con indización específica
No siempre es claro si la revaluación previa se considera una medida de valor razonable o difiere materialmente del valor razonable. La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde un punto de vista de costos para un problema único de transición. Permite establecer el “deemed cost” usando una medida que ya está disponible y que sea un punto razonable de comienzo para una medición de costo. <IFRS 1.BC47> IFRS 1 permite utilizar costo ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico.

No se reconocen efectos de inflación
Valor razonable o “deemed cost” Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996 Costo en 1985:100 •Avalúo 1996 :1,000 •Monto actualizado a 2007: 1,750 ¿Pueden utilizarse los activos revaluados en los que en su momento se utilizaron avalúos como “Deemed Cost”, para efectos de la adopción inicial bajo IFRS en 2012? 1/1/08 1/1/11 31/12/12 No se reconocen efectos de inflación 1,750 1,750 Fecha de Adopción Fecha de Transición Activo revaluado al 31/12/2007

Valor razonable o “deemed cost” Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: Valor razonable; o Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico <IFRS 1.D5 y D6>

Valor razonable o “deemed cost” Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996
No siempre es claro si la revaluación previa se considera una medida de valor razonable o difiere materialmente del valor razonable. La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde un punto de vista de costos para un problema único de transición. Permite establecer el “deemed cost” usando una medida que ya está disponible y que sea un punto razonable de comienzo para una medición de costo. <IFRS 1.BC47> Se debe realizar un análisis detallado en cada caso.

Valor razonable o “deemed cost”
Si una entidad elige esta exención ¿tiene que ser consistente para todos sus activos, o para todos sus activos dentro de la misma categoría? Respuesta Costo depreciado bajo IFRS Costo ajustado por índice Valor razonable transición Valor razonable revaluación anterior Edificio 1 100 500 800 600 Edificio 2 300 700 650 Terrenos 200 400 450 Maquinaria 50 70 75

Valor razonable o “deemed cost”
No. Se pueden usar diversas opciones. Una adoptante inicial puede utilizar esta exención para activos individuales: No necesitan usar la de manera consistente para todos los activos No necesitan usar la de manera consistente para todos los activos de la misma categoría Uso de exención no tiene impacto en la elección futura de política contable <Q&A IFRS 1: D5-1>

Diferencias entre NIF y IAS 16

Diferencias entre NIF y IAS 16 Reconocimiento de los efectos de la inflación
B-10 IAS 16 Se requiere solo cuando el entorno económico de la entidad se encuentra en una economía inflacionaria.  (3 años > 26% ) <NIF B-10. 4> •Aun cuando la normatividad mexicana no permite la revaluación de PPE, a diferencia de lo que indica la IAS 16, para efectos de reexpresión las partidas no monetarias se actualizan utilizando un factor de reexpresión, lo cual es congruente con el enfoque de costos históricos que contempla la IAS Se requiere sólo cuando la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria.  (3 años > 100%) <IAS 29.11>

Diferencias entre NIF y IAS 16 Valuación posterior
Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de adquisición, de construcción o, en su caso, a su valor equivalente. <Boletín C-6. 4> La entidad puede elegir como política contable el modelo del costo o el de revaluación. • Debe aplicar esta política a toda una clase de PPE. <IAS 16.29>

Diferencias entre NIF y IAS 16 Enfoque de componentes
El C-6 no es explícito en cuanto al enfoque de componentes. En el caso de adaptaciones o mejoras, es recomendable su costo se registre por separado del costo del activo original . ‒Su costo puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que aplica al costo del activo original. ** <Boletín C-6.30> Debe depreciarse por separado cada parte con costo significativo. <IAS 16.43> ** Nota: La NIF C-6 entró en vigor el 1º de enero de 2011, excepto por los cambios provenientes de la segregación en sus partes componentes de partidas de propiedades, planta y equipo que tengan una vida útil claramente distinta. •Para las entidades que no hayan efectuado dicha segregación las disposiciones aplicables entrarón en vigor a partir del 1º de enero de 2012.

Diferencias entre NIF y IAS 16 Intereses ganados sobre la inversión temporal de fondos
Los intereses ganados sobre la inversión temporal de fondos no reducen los costos sujetos a capitalización. ‒El RIF a favor devengado no se ha aplicado aún en la adquisición del activo calificable . <NIF D-6.9> Reducen los costos sujetos a capitalización. <IAS 23.5>

Diferencias entre NIF y IAS 16 Elementos capitalizables
IAS 16 / IAS 23 Requiere que todos los componentes del RIF se capitalicen. ‒Intereses, REPOMO y resultado cambiario <NIF D-6, IN11 d)> <NIF D-6, BC50 a BC51> Requiere que se capitalicen intereses y ciertos costos directos relacionados. La fluctuación cambiaria sólo se capitaliza en la medida que se considere un “ajuste al costo por interés”. <IAS 23.5 y Q&A IAS 23: 5-1>

Diferencias entre NIF y IAS 16 Costo por desmantelamiento, remoción y restauración por retiro de activos D - 6 IAS 16 / IAS 23 Costos de remoción, se considera su reconocimiento hasta el momento de que un activo es retirado de servicio. <Boletín C-6.35> • La estimación del costo de esta restauración al momento del retiro de un activo originará, desde la adquisición o construcción e instalación de la misma, el reconocimiento de una provisión, incrementando el costo del activo. <Boletín C-9.80> En la práctica pueden existir empresas que no lo estén provisionando. No se establecen disposiciones para el reconocimiento posterior por cambios en las provisiones por gastos de restauración, desmantelamiento y retiro de PPE. <C-18 –Vigente a partir del 1 de enero del 2011> El costo de PPE incluye la estimación inicial de costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio en el que se ubica el activo, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad. <IAS 16.16> La IFRIC 1 establece las normas de reconocimiento posterior por cambios en provisiones por gastos de restauración, <IFRIC1.5>

Diferencias entre NIF y IAS 16 Elementos capitalizables
Revelaciones aplicables a entidades públicas a)una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo (adiciones, bajas, clasificados como disponibles para la venta, adiciones por negocios adquiridos, pérdidas por deterioro, depreciación, efectos de conversión b)Criterios utilizados para seleccionar el método de depreciación <C6 P.60.2> Requiere la revelación en los EF, de la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo mostrando cierta información específica. (e) La conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo <IAS 16P.73> En los EF se revelará también: (d) El importe de compensaciones recibidas de terceros incluidas en los resultados, si es que no se presentan por separado en el estado de utilidad integral, de componentes de PPE que fueron deteriorados, perdidos o retirados. <IAS 16P.74>

EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx
Muchas Gracias!!!!!!! EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.

IAS 36 Deterioro de Activos

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